Резервная балансовая система

Мурманский государственный  технический университет

Реферат

по дисциплине «Бухгалтерская мысль и балансоведение»

на тему: «Резервная балансовая система»

г. Мурманск

2013 год

Содержание.

Введение.

Во второй половине 60-х гг. в странах  с развитой рыночной экономикой особое внимание в прогнозировании, бухгалтерском учёте, отчётности, внутреннем и внешнем аудите стало уделяться созданию резервной системы предприятий, отраслей национальной экономики, экономики страны в целом, а по некоторым вопросам и межрегиональной экономики. В связи с этим особый теоретический и практический интерес представляет рассмотрение концепции резервирования. Ещё в конце XIX в. в трудах экономистов-бухгалтеров в области балансоведения уделялось особое внимание резервам.

Концептуальное представление  резервной системы предприятия  основывается на определении цели её создания и функционирования. Создание и функционирование резервной системы направлено на решение следующих основных задач: обеспечение способности к самофинансированию, развитию и расширению производства и рынков сбыта; обеспечение сохранности капитала и благосостояния собственников; решение социальных задач; достижение и обеспечение финансовой устойчивости и равновесия; возмещение возможной задолженности или уменьшение балансовой стоимости статей актива бухгалтерского баланса; решение учётных задач (равномерное включение некоторых затрат в издержки производства, регулирование финансовых результатов).

Характеристику резервов давали многие экономисты-бухгалтеры, касаясь разных аспектов этой проблемы и в разных ракурсах. Резервы — полученные, но не распределённые предприятием прибыли. Они отражаются в пассиве баланса после общественного капитала. Общий план счетов бухгалтерского учёта различает многие типы резервов.

1. Концепция резервной системы.

Одна из концепций резервной  системы - концепция Рудановского. Существенной частью теории Рудановского было введённое им понятие нормирования баланса. По мнению Рудановского, нормирование вытекало из закона приспособления, который является синтезом законов подобия, причинности и развития. Закон приспособления (адаптации) в нормировании предполагает: 1) фондирование, 2) резервирование и 3) бюджетирование. Фондирование предполагает распределение собственных средств актива в соответствии с нормами, указанными в пассивных счетах.

Резервирование предполагает уточнение  оценки ценностей, показанных в балансе (это резерв естественной убыли; амортизация; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.п.). Бюджетирование позволяет установить связь каждой хозяйственной операции с бюджетом. Теория Рудановского получила значительное развитие в глобальной экономике, в первую очередь в отношении создания резервов уставного, оценочного и регулирующего характера как в балансоведении, так и в прогнозировании и бюджетировании.

Более детальная классификация  балансов принадлежит И. Крайбиту. Он делит балансы по четырем основаниям: 1) составу чистого результата (К₁), 2) цели составления (К₂), 3) признакам оценки и резервирования (К₃), 4) предметам исчисления (К₄).

К₁ - в Австрии единичные фирмы не выделяли счёт убытков и прибылей (Ф₁); акционерные общества выделяли этот счёт (Ф₂); кроме того, возникали балансы с резервными фондом (Ф₃).;

К₂ - учредительный (Б₁), операционный (Б₂) и ликвидационный (Б₃). Передаточный баланс (Б₄) - частный случай учредительного. Ликвидационный баланс - это не следствие ликвидации, а правовая основа для нее;

К₃ - фиксируется по видам оценок;

К₄ - фиксируется по отраслям народного хозяйства.

В современных условиях эта проблема приобретает ещё  большую актуальность. В «Методике финансового анализа» Центрального бюро балансов Французского банка предлагается модель анализа доходов, которая позволяет изучить источники образования и основные направления распределения расхода, в которой определяющее положение занимают две экономические позиции:

1. Эксплуатационные отчисления по амортизации (без переоценок), амортизационные фонды по лизингу, колебания эксплуатационных резервов.

2. Внешнеэксплуатационные амортизационные  отчисления и отчисления в резерв.

При этом в процессе исследования сторонники типологического анализа  баланса во взаимосвязи с резервной системой пришли к выявлению зависимости, показывающей, что капитал может иметь положительную, нулевую и отрицательную величины. Дюмарше был первым, кто ввел типологический баланс. Его подход, основанный на комбинаторике, позволял преодолеть эмпирическое разнообразие действительности и свести всё множество балансов к нескольким четко выделенным типам. Прежде всего он отметил три рода балансов: есть капитал (К₊₁)» нет капитала (К₀), капитал в активе (К_-1).

Ряд авторов, подчёркивая назначение резерва, указывают, что они необходимы для покрытия дебиторской задолженности или для прямого вычитания из соответствующих статей актива баланса. Резерв - сумма, вычитаемая из прибыли и предназначенная для отражения уменьшения балансовой стоимости какого-либо актива или для покрытия предлагаемой задолженности, даже если её величина или дата погашения не могут быть определены. Большинство авторов к категории резервов относят амортизацию, источником которой является валовая прибыль, размер, как правило, определяется предприятием, а IV Международный стандарт по бухгалтерскому учёту разрешает не начислять амортизацию при неудовлетворительном финансовом положении.

2. Уставные резервы.

В практике российских предприятий  резервный капитал в соответствии с решением акционеров (учредителей) может быть использован в следующих случаях:

- на покрытие балансового убытка  предприятия за отчётный год;

- на выплату доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или  недостаточности прибыли отчётного года для этих целей.

При этом такое использование приводит к сокращению чистых активов и  «стоимости» компании.

Основными проблемами образования  и использования резервов являются: определение наиболее рациональных источников; экономический характер резервов, т. е. стабильный или краткосрочный их характер, исходя из чего следует расчёт соответствующих финансовых показателей; прибыль и капитал - величины, демонстрирующие только относительную истину и никогда - абсолютную. Следовательно, они могут быть исчислены только как вероятные величины; уставные резервы оказывают существенное влияние на величину и характер собственных источников, хотя и не оказывают прямого влияния на акционерный капитал.

За счет чистой прибыли акционерное  общество создает фонды и резервы. Одна их часть представляет фонды накопления, т. е. отражает неопределённую прибыль, реинвестированную в предпринимательскую деятельность (её называют капитальными резервами); другая - фонды потребления, т. е. часть чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату дивидендов. Резервный капитал (surplus) - статья в балансовом отчёте, где наряду с объёмом нераспределённой прибыли отражена сумма, на которую общие активы компании превышают её общие пассивы, величину акционерного капитала и резервов, предназначенных для покрытия убытков по ссудам.

Контрактные оценочные резервы  создаются в соответствии с учредительными договорами. В эту категорию резервов включаются: собственно контрактные оценочные резервы; факультативные резервы; эмиссионный доход и доход от слияния предприятий; регламентируемые резервы; резервы по обеспечению собственных фондов. Использование этих резервов имеет место во всех указанных странах.

Каждый  из них имеет много особенностей, но общим является то положение, что они образуются за счет чистой прибыли, за исключением резервов, образующихся при слиянии предприятий.

При слиянии  промышленных компаний приобретаемая  компания, производящая продукцию, которая является дополнительной по отношению к продукции, производимой приобретающей компанией, увеличивает их производство и стимулирует спрос на продукцию последней. Достижение подобной экономии известно как синергизм: стоимость компании, образованной в результате слияния, превышает сумму стоимостей её составляющих частей, т. е. 2 + 2 = 5.

Особенно  разнообразна группа оценочных резервов, отражаемых в разделе баланса «Капитал и резервы»: резервы по переоценке; резервы, связанные с самоконтролем; резервы, связанные с капиталом, находящимся в материнском или дочернем обществе; резервы по обеспечению внешних фондов.

При этом если в России переоценка основных средств  отражается на счёте «Добавочный капитал», то в Испании, Нидерландах, Бельгии, Великобритании и Италии она закрывается за счёт резерва. Этот резерв рассматривается как элемент собственного капитала фирмы, не предназначенный для использования в качестве источника выплаты дивидендов. Итак, сальдо по счёту «Переоценка» по существу представляет собой резервный капитал и в случае реализации актива списывается на счёт «Резерв». До совершения факта реализации переоценка актива означает только изменение его балансовой стоимости и на формирование отчётного финансового результата не влияет. Тем не менее, прирост капитала на счете переоценки рассматривается как внереализационная прибыль, которая отражается в специальном отчёте, носящем название «Отчёт о совокупных прибылях и убытках».

3. Резервы по обеспечению активов.

Активы предприятия делятся  на две группы: внеоборотные, обеспечивающие процесс производства и обращения в течение длительного времени, и оборотные активы, обслуживающие оборот предприятия, и которые могут быть обращены в наличность.

В бухгалтерском  учёте и отчётности активы отражаются в денежном измерителе, т. е. оцениваются. В бухгалтерском учёте используются четыре категории оценок активов: 1). Историческая оценка (первоначальная, восстановительная, покупная, цена приобретения, остаточная стоимость и т.п.); 2). Рыночная цена (продажная, свободная, договорная, регулируемая, местная, региональная, общенациональная, экспертная, минимальная, максимальная, продажная на день составления баланса, продажная цена в случае ликвидации предприятия и т.п.); 3). Относительная цена (учётная, номинальная, сметная, субъективная, калькуляционная, нормативная и т.п.); 4). Потенциальная цена (капитализированная, объективная, деловая, правовая, потенциальная, историческая цена с учетом ожидаемых доходов и т.п.).

Практика  использования оценочных резервов и регуляторов по обесценению активов предусматривает два варианта их отражения в бухгалтерском балансе. Первый вариант - это отражение оценочных резервов в активе в специальной графе или строках. При этом используются два подварианта. Первый подвариант заключается в том, что резервы вычитаются из каждой статьи актива в отдельности: сырье, материалы, незавершенное производство; товары; авансы; покупатели; прочие дебиторы; финансовые вложения; расходы будущих периодов; нематериальные активы, ценные бумаги. Этот вариант очень удобен для анализа и аудиторского контроля, и если их колебания значительны, то аналитик оценивает запасы по цене реализации. В противном случае необходимо исключить резервы. Второй подвариант предусматривает отражение резервов и регуляторов после каждого подраздела актива баланса или общим итогом. В этой интерпретации представляет интерес взаимосвязь между резервами и многочисленными оперативными расходами в зависимости от степени достоверности возможной их оценки.

Создание и использование резервов не должно служить препятствием для учёта оперативных расходов. Например, целесообразно за счёт резерва покрывать возможные убытки, которые могут быть оценены с достаточной степенью точности. Они должны отражаться на счёте прибылей и убытков за текущий год. Это касается резерва, созданного как добровольно (по решению совета директоров компании), так и в соответствии с правовыми требованиями, независимо от того, является ли источником его создания, помимо прочего, накопленная прибыль (резервы прибыли) или вложенный капитал.

Второй вариант сложился только в бухгалтерском учёте предприятий  Российской Федерации, где для учёта  оценочных резервов используется специальный счёт. Счет 82 «Оценочные резервы» предназначен для обобщения информации о резервах, создаваемых для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учёта за счёт прибыли предприятия. Перечень и порядок образования оценочных резервов регулируются законодательством Российской Федерации и другими нормативными актами. Счет 82 «Оценочные резервы» является пассивным и поэтому должен отражаться в активе со знаком минус. В активе баланса счет 82 «Оценочные резервы» отражается по статьям: долгосрочные финансовые вложения (06, 82); дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчётной даты), в том числе покупатели и заказчики (62, 76, 82); дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчётной даты), в том числе покупатели и заказчики (62, 76, 82); краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82), в том числе инвестиции в зависимые общества; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения.

К счету 82 «Оценочные резервы» могут  быть открыты субсчета:

82 — 1 «Резервы по сомнительным долгам»;

82 — 2 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги»  и др.

В практической и теоретической  деятельности оценочные резервы  и регуляторы в западной экономике вызывают много вопросов, и в первую очередь из-за трудности определения реальных сумм. На практике фирмы определяют сумму дебиторской задолженности, которая может стать безнадёжной (т. е. сомнительные долги), на основе оценки вероятности появления такого события исходя из прошлого опыта и оценки нормативного срока погашения долга. Большие затруднения вызывает и применение принципа осторожности резерва по сомнительным долгам. Предположим, что должник объявлен банкротом, т. е. стало очевидным, что если его долг не будет погашен никогда, то последний списывается на счёт «Прибыли и убытки». Однако принцип осторожности требует, чтобы мы своевременно приняли во внимание саму возможность появления такого долга. Иными словами, сумма дебиторской задолженности в балансе не должна быть завышена вследствие того, что не была учтена реальная возможность непогашения долга.

В связи с этим при создании резервов необходимо учитывать условные факты хозяйственной деятельности. Условным фактом хозяйственной деятельности признается имеющий место по состоянию на отчётные даты факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдут или не произойдут в будущем одно или несколько неопределенных событий. В соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98)» № 57н от 25.11.98 г. последствиями условного факта, определяемыми на отчётную дату при формировании бухгалтерской отчётности, могут быть: условный убыток, условная прибыль, условное обязательство, условный актив. При этом последствия условного факта оцениваются в денежном выражении в системе счетов оценочных резервов.

Решить эту проблему позволяет  резерв, специально создаваемый за счёт сохранения отчётной прибыли. Его величина определяется на основе анализа прошлой деятельности фирмы, когда имела место безнадежная дебиторская задолженность. Отметим важную особенность: с образованием резерва сальдо счетов по учёту расчётов с дебиторами не изменяется, ибо возможно, что задолженность будет погашена, в то время как резерв корректирует балансовую оценку совокупной дебиторской задолженности. Таким образом, резерв только страхует от возникновения безнадежного долга.

Проведенное исследование оценочных резервов и регуляторов позволило разработать подмодель оценочных резервов, позволяющую определить активную часть чистых активов и регуляторов и на этой основе проводить дальнейшее исследование бухгалтерского учета, аудита и анализа резервной системы предприятия. Подмодель включает четыре блока:

1. Валовой актив баланса (Ав).

2. Оценочные резервы и регуляторы (ОРР).

3. Амортизация (А).

4. Хеджирование (X).

Подмодель позволяет определить два  показателя:

А_ч - активную часть чистых активов;

А_п — прогнозную величину активной части чистых активов.

Прогнозная величина чистых активов определяется по одному из двух вариантов: на основе специально организованной хедж-бухгалтерии на отдельном балансе или на базе использования забалансовой хедж-бухгалтерии.

4. Резервы по рискам и затратам.

Информационный анализ оценочных  резервов для рисков и затрат по материалам 12 стран показал, что в экономике этих стран используется шесть категорий оценочных резервов этой группы:

1. Оценочные резервы, предназначенные для возмещения риска коммерческого характера: регламентируемые оценочные резервы; оценочные резервы для рисков и потерь.

2.  Оценочные резервы гарантийного  вида: резерв по гарантийному  обслуживанию покупателей; резерв по гарантийным обязательствам, учитываемым в балансе или за балансом.

3. Оценочные резервы социальной  направленности: резервы, создаваемые  на случай увольнения персонала;  оценочные резервы, создаваемые для платежей в Пенсионный фонд.

4. Фискальные резервы, создаваемые  для обеспечения регулярности платежей в бюджет по соответствующим налогам: налоговые резервы.

5. Оценочные резервы юридического  характера.

6. Оценочные резервы учётного  характера, обеспечивающие равномерное по периодам формирование себестоимости продукции в соответствии с принципом начисления соответствия: резерв на непредвиденные работы и затраты; резерв предстоящих расходов и платежей; оценочные резервы для затрат к распределению на несколько периодов.

Оценочные резервы предназначены  для возмещения риска коммерческого характера и, как правило, регламентируются соответствующими отраслями права (торговое, хозяйственное) и уставами предприятий. Экономический характер этих резервов трактуется бухгалтерами весьма противоречиво. Одни трактуют их как источники, предназначенные для покрытия убытков коммерческого характера, другие как обязательства перед контрагентами. Интересную трактовку выдвинул профессор Ришар, который считал их как собственные источники целевого характера для компенсирования роста цен.

Резервы не предназначены для покрытия убытков от конкретных рисков. Это скорее собственные средства на случай повышения цен или колебания обменных курсов или же накопления прибылей (инвестиционные резервы). В некоторых случаях, однако, резервы на случай рисков по операциям со средне- и долгосрочными кредитами могут служить заранее твердо установленным покрытием от некоторых видов рисков. Поскольку эти операции не освобождены от налогов, то необходимо включить налоговые долговые обязательства в кратко- и долгосрочную задолженность.

Резервы, предназначенные на покрытие некоторых видов рисков и некоторых вероятных будущих затрат, по модели французского баланса генерального плана счетов 1982 г. не входят в собственные капиталы. Они рассматриваются как вычеты из прибыли и не имеют ничего общего с заемным капиталом. Фискальные резервы создаются в Германии, Италии, Испании, Японии, Нидерландах, Бельгии в соответствии с нормами налогового и торгового права. Планы счетов этих государств предусматривают специальный счёт, по кредиту которого равномерно в течение года создается резерв на выплату налогов, а по дебету производятся начисления налогов. Финансово-кредитный словарь по этому поводу отмечает, что эта форма налоговых платежей позволяет корпорациям выбирать выгодное для себя время налоговых платежей и наименее «налогоопасную» форму, используя механизм учетной политики.

Применение таких юридических  форм, как акционерная компания и  трест (собственность в доверительном  управлении), позволяет в недоступной для налогов форме (в виде необлагаемых резервов, фондов разводнения акций, погашения и слияния с другими компаниями и т.д.) накапливать и прибыли от деятельности этих капиталистических предприятий. В случае присвоения и расходования этих средств на свои нужды собственник будет вынужден уплатить с них налог, однако он может выбирать наиболее выгодное для себя время и наименее налогоопасную форму. Огромное значение при современном уровне процентных ставок имеет и отсрочка платежа.

Оценочные резервы юридического характера находят использование в экономике Японии и относятся к сфере межгосударственных коммерческих споров между японской фирмой и корпорацией другой страны. Нормы хозяйственного права позволяют экспортным японским предприятиям создавать специальный резерв в заранее установленном размере за счёт суммы прибыли до уплаты налогов. Уровень резерва устанавливается в процентах от объема экспортной реализации.

Оценочные резервы учётного характера, обеспечивающие равномерное по периодам формирование себестоимости, используются во Франции, Германии, России, Бельгии. Все резервы такого типа создаются за счёт себестоимости путем равномерного формирования резервов в определённом размере от заданной базы с обязательной инвентаризацией в конце года.

Заключение.

Резервы представляют собой обособленную часть источников, которая концентрируется  в резервных фондах и предназначается  для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков.

В современном экономическом развитии в условиях рыночной экономики особое внимание бухгалтеры обращают на образование уставных резервов, гарантирующих благосостояние акционеров и обеспечивающих страховой барьер для кредиторов.

Акционерный капитал и капитальные  резервы иногда рассматриваются как «страховой буфер» для кредиторов компании, т. е. капитал, который может изыматься акционерами только в исключительных случаях.

Рыночная экономика подвержена влиянию значительного количества факторов и самых разнообразных рисков, носящих определённый, а в большинстве случаев и неопределённый характер. Поэтому предприятию целесообразно создавать резервы по рискам и затратам. К ним относятся: оценочные резервы, предназначенные для возмещения риска коммерческого характера, оценочные резервы гарантийного вида, оценочные резервы социальной направленности, фискальные резервы, создаваемые для обеспечения регулярности платежей в бюджет по соответствующим налогам, оценочные резервы юридического характера и оценочные резервы учётного характера, обеспечивающие равномерное по периодам формирование себестоимости продукции в соответствии с принципом начисления соответствия.

Также на предприятиях создаются резервы  обеспечения активов. За счёт этого  резерва можно покрывать возможные  убытки, которые могут быть оценены с достаточной степенью точности. В бухгалтерском учёте предприятий РФ для учёта оценочных резервов используется специальный счёт 82 «Оценочные резервы». Он предназначен для обобщения информации о резервах, создаваемых для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учёта за счёт прибыли предприятия.

Список использованной литературы.

1. Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. - М.: «Издательство Приор», 2001
2. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт. - СПб.: Питер, 2002;
3. Бухгалтерский учёт: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др., Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учёт, 2002;
4. В.П. Астахов, Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». - Москва:  ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д Издательский центр «МарТ», 2003;
5. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учёт: Учебник: 2-е изд. с изменениями. – М.: Юристъ, 2002.