Роль и значение бухгалтерского баланса на предприятии

Введение 

Термин баланс широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в  значении равновесия (от фр. balance - весы). В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и др.

Общая идея применения балансового  метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в  левой и правой сторонах уравнения.

Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учету. Балансовое обобщение информации позволяет  выявить финансово-имущественное  положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности (экономическое  содержание балансового уравнения); по источникам образования имущества  хозяйственной единицы (юридический  подход).

При этом при анализе финансового  состояния предприятия, который  проводится в целях выявления  недостатков в работе предприятия, причин их возникновения и разработки конкретных рекомендаций по улучшению  деятельности, основным источником информации выступает бухгалтерский баланс.

Таким образом, анализ бухгалтерского баланса предприятия является важным инструментом выявления его места  в рыночной среде, что обусловило выбор данной темы работы.

Целью данной работы является анализ бухгалтерского баланса предприятия и разработка предложений по укреплению его финансового состояния в условиях рынка.

1 Роль и значение бухгалтерского баланса на предприятии

Данные отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа  в самой организации. Вместе с  тем отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней  должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными  за прошлые периоды.

Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности и видов предпринимательской  деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появились акции и  другие ценные бумаги, изменены принципы финансирования и кредитования, расширен круг операций с иностранной валютой. В связи с этим возникла острая необходимость в изменении сложившейся  за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности в нашей  стране с опытом ведущих стран  Запада и международными стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики бухгалтерская информация собирается, обобщается, то новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения  инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о  ближайших перспективах предприятия.

Информация финансовой отчётности не пользуется внешними пользователями, заинтересованными юридическими и  физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами. В результате бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации  действовать в соответствии с  общими целями и задачами.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем  можно определить как оценку:

- платёжеспособности предприятия  (обеспеченности его кредиторской  задолженности, ликвидности и  т. п.);

- рентабельности;

- степени ответственности  лиц, занятых хозяйственной деятельностью  в рамках предоставленных им  полномочий - по распоряжению средствами  производства и рабочей силой.

Все эти цели достигаются  при помощи информационного моделирования. Наиболее общей моделью, которая  оберегает имущество предприятия, его обязательства и фонды на определенный момент времени, является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского баланса составляются, по установленным формам, расчёты  по налогам с бюджетом, с внебюджетными  фондами.

В бухгалтерском балансе  не допускается никаких подчисток  и помарок. В случаях исправления  ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие  отчёт, с указанием даты исправления. Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в  рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской  проверке и подтверждению её достоверности  независимым аудитором.

Бухгалтерский баланс –  завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В нем  отражаются нарастающим итогом имущественное  и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной  деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Министерства, ведомства  и другие органы хозяйственного управления составляет сводную бухгалтерскую  отчетность по подведомственным им предприятиям, учреждениям. Отчетным годом для  всех предприятий учреждений считается  период с 1 января по 31 декабря включительно.

Информация, содержащаяся в  бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Основными требованиями, которые  предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное отражение  действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей. Искажение отчетности и оценки статей баланса рассматриваются как  противогосударственные действия, а  руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность  в соответствии с действующим  законодательством. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием  даты исправления.

2 Составление бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс имеет  форму двусторонней таблицы. Каждая строка таблицы представляет собой  наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными  составляющими бухгалтерского баланса  являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы). В экономической  литературе даётся следующие определения  этих понятий:

1. активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем.

2. обязательства — существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов.

3. капитал — вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации[23].

Бухгалтерский баланс как  форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец  календарного месяца, квартала, года). Однако, важно понимать, что методологически бухгалтерский баланс, будучи сводом информации о стоимости имущества хозяйствующего субъекта, может быть определён по состоянию на любую дату (и даже на любое время) и может составляться так часто, как это представляется необходимым, даже по итогам каждой хозяйственной операции).

В бухгалтерском учёте, как  и в физике, существует «закон сохранения»  — ничто ниоткуда не возникает (любой  актив у предприятия появляется из-за каких-либо действий), то есть синхронно  с активами в балансе отображаются источники их происхождения. Активы и пассивы отображаются раздельно: экономические ресурсы в активе, а источники в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, при создании предприятия исполняется бухгалтерское равенство:

Активы = Пассивы

Обычно часть активов  вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учётом этого равенство  имеет такой вид:

Активы = Капитал + Обязательства

Суммы из обеих частей уравнения  совпадают, потому что они описывают  одни и те же объекты, но с двух разных точек зрения:

1. Актив отвечает на вопрос: чем являются средства?

2. Пассив отвечает на вопрос: кто вложил эти средства?

Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса».

Cтатьи бухгалтерского баланса формируются в результате обработки большого количества хозяйственных операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией. Каждая существенная статья должна представляется в отчетности отдельно. Статьи, которые содержат несущественные суммы, должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно.

Правильное составление  бухгалтерского баланса предполагает:

1. Полный охват показателей и результатов деятельности компании.

2. Надлежащую группировку хозяйственных процессов в соответствии с природой того или иного процесса

3. Правильное отображение операций, которое позволит определить не только финансовое состояние компании, но и его финансовый результат.

В России форма бухгалтерского баланса и порядок его составления  юридическими лицами (кроме кредитных  и бюджетных организаций) регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций».

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

3 Содержание и структура бухгалтерского баланса

Одной из основных форм годовой  отчётности является бухгалтерский  баланс. Для его заполнения подсчитываются обороты по счетам и выводятся остатки на конец последующего месяца отчётного квартала.

Бухгалтерский баланс - это  способ обобщения и группировки  активов хозяйства и источников их образования - пассивов - на определенную дату в денежной оценке. Показатели баланса характеризуют финансовое положение организации по состоянию  на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал  находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление  и о материальных ценностях, и  о величине запасов, и о состоянии  расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для  последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Бухгалтерский баланс состоит  из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и  пассива. Это обусловлено принципом  двойной записи, применяемым в  бухгалтерском учете.

Актив баланса содержит 2 раздела:

1. Внеоборотные активы;

По строке 1110 "Нематериальные активы" отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА), учтенных на счете 04. По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе вложений в нематериальные активы, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", в настоящее время существует две позиции.

В составе НМА могут  учитываться:

- произведения науки,  литературы и искусства;

- объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);

- программы для электронных  вычислительных машин и базы  данных;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки  обслуживания;

- иные охраняемые результаты  интеллектуальной собственности  и средства индивидуализации, перечисленные  в п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Объект принимается к  бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие  условия:

а) объект способен приносить  организации экономические выгоды в будущем.

б) организация осуществляет контроль над объектом.

в) имеется возможность  выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени.

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) у объекта отсутствует  материально-вещественная форма.

В составе НМА учитывается  также положительная деловая  репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

По строке 1120 "Результаты исследований и разработок" бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, п. 16 ПБУ 17/02).

В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п. 9 ПБУ 17/02):

- стоимость материально-производственных  запасов и услуг сторонних  организаций и лиц, используемых  при выполнении указанных работ;

- затраты на заработную  плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при  выполнении указанных работ по  трудовому договору;

- отчисления на социальные  нужды (в том числе страховые  взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);

- стоимость спецоборудования  и специальной оснастки, предназначенных  для использования в качестве  объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов  основных средств и нематериальных  активов, используемых при выполнении  указанных работ;

- затраты на содержание  и эксплуатацию научно-исследовательского  оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств  и иного имущества;

- общехозяйственные расходы,  в случае если они непосредственно  связаны с выполнением данных  работ;

- прочие расходы, непосредственно  связанные с выполнением научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических  работ, включая расходы по проведению  испытаний.

Строка 1130 "Нематериальные поисковые активы" заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Такие организации учитывают нематериальные поисковые активы (НПА) в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н. Бухгалтерский учет НПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011).

Примерами НПА являются (п. 8 ПБУ 24/2011):

- право на выполнение  работ по поиску, оценке месторождений  полезных ископаемых и (или)  разведке полезных ископаемых, подтвержденное  наличием соответствующей лицензии;

- информация, полученная  в результате топографических,  геологических и геофизических  исследований;

- результаты разведочного  бурения;

- результаты отбора образцов;

- иная геологическая информация  о недрах;

- оценка коммерческой  целесообразности добычи.

Строка 1140 "Материальные поисковые активы". Ее заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Материальные поисковые активы (МПА) учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011).

К МПА относят поисковые  затраты, признаваемые внеоборотными активами и связанные в основном с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).

Примерами МПА являются используемые в процессе поиска, оценки месторождений  полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых (п. 7 ПБУ 24/2011):

- сооружения (система трубопроводов  и т.д.);

- оборудование (специализированные  буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

- транспортные средства.

По строке 1150 "Основные средства" отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства". По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (кроме субсчетов 08-5 и 08-8).

К объектам ОС относятся  здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной  скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.

По строке 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты ОС, в том числе подлежащих последующему принятию к учету на счете 03.

В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные  исключительно для предоставления организацией за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование с целью  получения дохода (в том числе  по договорам лизинга, аренды, проката).

По строке 1170 "Финансовые вложения" показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

К финансовым вложениям организации  могут относиться:

- государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги  других организаций, в том числе  долговые ценные бумаги, в которых  дата и стоимость погашения  определены (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций  (в том числе дочерних и зависимых  хозяйственных обществ);

- предоставленные другим  организациям займы, депозитные  вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность,  приобретенная на основании уступки  права требования;

- вклады организации-товарища  по договору простого товарищества.

По строке 1180 "Отложенные налоговые активы" отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 23).

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

По строке 1190 "Прочие внеоборотные активы" отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться (при условии несущественности соответствующих показателей):

1. Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

2. Оборудование, требующее  монтажа, под которым понимают  оборудование, вводимое в действие  только после сборки его частей  и прикрепления к фундаменту  или опорам, к полу, междуэтажным  перекрытиям и прочим несущим  конструкциям зданий и сооружений.

"Итого по разделу  I".

2. Оборотные активы

По строке 1210 "Запасы" отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99):

- о предметах труда,  предназначенных для обработки,  переработки или использования  в производстве либо для хозяйственных  нужд;

- о средствах труда,  которые в соответствии с установленным  порядком включаются в состав  средств в обороте;

- о затратах в незавершенном  производстве;

- о готовой продукции  (продуктах производства);

- о товарах;

- о расходах будущих  периодов и т.п.

По строке 1220 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

По строке 1230 "Дебиторская  задолженность" показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В составе дебиторской  задолженности могут учитываться  задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также  работников по оплате труда и подотчетным  суммам.

По строке 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

По строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах.

По строке 1260 "Прочие оборотные активы" указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах.

В составе прочих оборотных  активов могут учитываться при  условии несущественности соответствующих  показателей, например:

- выполненные этапы по  незавершенным работам, имеющие  самостоятельное значение, учитываемые  на счете 46 "Выполненные этапы  по незавершенным работам"  по договорной стоимости (Инструкция  по применению Плана счетов);

- не предъявленная к  оплате начисленная выручка по  договорам строительного подряда,  длительность выполнения которых  составляет более одного отчетного  года или сроки начала и  окончания которых приходятся  на разные отчетные годы.

Строка 1200 "Итого  по разделу II".

Пассив баланса состоит  из 3 разделов:

3. Капитал и резервы;

По строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.

По строке 1320 "Собственные  акции, выкупленные у акционеров" показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 "Собственные акции (доли)".

По строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 "Добавочный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).