Роль и значение НДС. Плательщики налога

Содержание

Введение            3

1. Роль и значение НДС. Плательщики налога     4
2. Право на освобождение от уплаты налога     6
3. Объект налогообложения        8
4. Методика формирования налоговой базы     12
5. Льготы по налогу на добавленную стоимость     13
6. Налоговые ставки         14

   7.  Момент определения налоговой  базы      16

   8. Порядок  и сроки уплаты НДС в бюджет      17

Заключение           19

Список Литературы          20 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Основным  источником формирования бюджета государства являются налоговые сборы и платежи. Государственные и социальные программы, содержание структур, обеспечивающие существование и функционирование самого государства все это финансируется из этих средств. Организация работы налоговой системы является одной из главных задач в развитии экономики. Качество ее функционирования во многом предопределяет формирование бюджета страны, развития предпринимательства в России, уровень социального обеспечения граждан.

     НДС самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ

     Актуальность  данной темы обусловлена тем, что  НДС имеет разные налоговые ставки, льготы.

     В реферате мы обратили внимание на методику формирования налоговой базы и момент ее определения, основные аспекты НДС и методы исчисления, а также кто является основным плательщиком НДС. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Роль  и значение НДС. Плательщики  налога.

     Налогу  на добавленную стоимость посвящена 21 глава налогового кодекса. Налог  на добавленную стоимость (в дальнейшем НДС)- Это косвенный федеральный налог.

     Теоретически  НДС может исчисляться 3 методами: 

1. Прямой, встречается  в азиатских странах. В России не применяется.

2. Адаптивный метод. При этом методе НДС рассчитывается на составные части (отдельно на заработную плату, отдельно на прибыль и так далее), затем все складывается и выплачивается. В России не применяется.
3. Метод зачета. Применяется в Российской Федерации.

     С появлением НДС и акцизов в  налоговой системе РФ косвенные  налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов  в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.

     Налогоплательщиками НДС признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  (далее в настоящей главе - налог)  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

     Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в  соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, а также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

     Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи), осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией, и совершаемых в течение периода проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленного частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона. 
 
 

2. Право на освобождение  от уплаты налога 

     Организации и Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога:

1. Если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
2. Если они добровольно перешли на специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход) или их перевели принудительно.

     Если  в течение периода, в котором  организации и индивидуальные предприниматели  используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

     Сумма налога за месяц, в котором имело  место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных  товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

     Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган  уведомление об использовании права  на освобождение (о продлении срока  освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено.

     По  истечении 12 календарных месяцев  не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

     1. документы, подтверждающие, что в течение указанного срока  освобождения сумма выручки от  реализации товаров (работ, услуг), без учета налога за каждые  три последовательных календарных  месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;

     2. уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

     Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

     1. выписка из бухгалтерского баланса  (представляют организации);

     2. выписка из книги продаж;

     3. выписка из книги учета доходов  и расходов и хозяйственных  операций (представляют индивидуальные  предприниматели);

     4. копия журнала полученных и  выставленных счетов-фактур.

     Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы  налогообложения на общий режим  налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка  из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

     Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий  режим налогообложения с системы  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). 

3. Объект  налогообложения

     Объектом  налогообложения  признаются следующие  операции:

     1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации,  в том числе реализация предметов  залога и передача товаров  (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

     Права собственности  на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

     2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

     3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

     4) ввоз товаров на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией. 

     Не признаются объектом налогообложения:

     1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

     2) передача основных  средств, нематериальных активов  и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

     3) передача основных  средств, нематериальных активов  и (или) иного имущества некоммерческим  организациям на осуществление  основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

     4) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

     5) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

     6) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

     4.1) выполнение работ  (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными  учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации;

     4.2) оказание услуг  по предоставлению права проезда  транспортных средств по платным  автомобильным дорогам общего  пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением;

     5) передача на  безвозмездной основе, оказание  услуг по передаче в безвозмездное  пользование объектов основных  средств органам государственной  власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

     6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

     7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

     8) передача денежных  средств или недвижимого имущества  на формирование или пополнение  целевого капитала некоммерческой  организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

     8.1) передача недвижимого  имущества в случае расформирования  целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Норма настоящего подпункта применяется при передаче такого имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

     9) операции по  реализации налогоплательщиками,  являющимися российскими организаторами  Олимпийских игр и Паралимпийских  игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

     10) оказание услуг  по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

     11) выполнение работ  (оказание услуг) в рамках дополнительных  мероприятий, направленных на  снижение напряженности на рынке  труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;

     12) операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". 

4. Методика  формирования налоговой  базы

     В настоящее время действует следующее  правило: для формирования налоговой базы применяется цена, указанная в договоре сделки за исключением 4-х случаев( согласно статье 40 НК РФ):

     1. Если сделка осуществляется между  взаимозависимыми лицами. Согласно  статье 20 Налогового Кодекса, взаимозависимыми  лицами являются лица доля посредованного или прямого участия которых составляет более 20 %.

     2. Если совершаются внешнеторговые операции

     3. Если осуществляется товарообменная ( бартерная) операция

     4. Если цена реализации отличается  более чем на 20% от рыночной  цены на этот или идентичный или однородный товар, услугу, работу.

     Рыночной  ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке  идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в  сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

     Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

     Однородными признаются товары, которые, не являясь  идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

     С точки зрения суда налогоплательщик должен искать рыночную цену в следующих источниках:

     1. Официальная информация о биржевых  котировках

     2. Информация государственных органов  статистики

     3. Информация, доводимая до налогоплательщиков  через средства массовой информации

     Если  это невозможно, то стоит обратиться к услугам оценщиков. 

     5. Льготы по налогу  на добавленную  стоимость 

Налоговые льготы- это частичное или полное освобождение субъекта от уплаты налога.

В настоящее  время существует 3 группы льгот:

1.  Льготы  предоставляемы на основании  того, что государство полностью  или частично финансирует какую-либо  операцию за счет средств бюджетной  системы. Когда государство принимает  участие в финансировании чего-либо, то не целесообразно облагать эти товары, работы, услуги НДС. Например: услуги общественного транспорта, образовательные услуги, медицинские услуги.

2. Реализация  товаров, услуг, работ, которые  являются социально значимыми  с точки зрения государства. Например: реализация жилья, земли, услуг в сфере образования, услуг в сфере дошкольных учреждений, содержание музеев, театров , ритуальные услуги.

3. Специфические  операции, при выполнении которых  добавленная стоимость как таковая не создается. Например: услуги по страхованию и перестраховании, выпуск денег в обращение, банковские операции). 

6. Налоговые ставки

В настоящее  время в Российской Федерации  действует 3 ставки:

1. Ставка 0%

2. Ставка 10%

3. Ставка 18%

Налогообложение по ставке 0% производится при реализации (основные пункты):

1. товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны,
2. услуг по международной перевозке товаров

      Под международными перевозками товаров  понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и  автотранспортными средствами, при  которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

3. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.
4. услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств;
5. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации
6. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов
7. товаров (работ, услуг) в области космической деятельности

      Механизм  действия ставки 0%: с даты отгрузки оваров по экспортному контракту  организация в течении 180 дней имеет право не начислять НДС, а готовит комплект документов, подтверждающие что продукция реализована на экспорт. Пеня: 1/300 от ставки рефинансировия за каждый день просрочки.

        Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1. отдельных групп товаров ( мясо, молоко, яйца, овощи, мука и так далее)
2. детские товары ( коляски, игрушки, тетради, кроватки, подгузники и так далее)
3. периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера
4. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, которые включены в  перечень Министерства здравоохранения и социального развития РФ и прошли регистрацию

      Налоговая ставка 18% применяется ко всем остальным  товарам, работам, услугам. 
 

      7.  Момент определения  налоговой базы 

     Согласно  статье 167 НК РФ моментом определения  налоговой базы,  является наиболее ранняя из следующих дат:

     1. день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), имущественных прав;

     2. день оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи  имущественных прав.

     3. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности  приравнивается к его отгрузке.

     4. При реализации  налогоплательщиком товаров, переданных  им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

     5. При передаче  имущественных прав в некоторых  случаях,  момент определения  налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства,

     6. При реализации некоторых товаров  (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.