Роль налогов в формировании бюджета страны

ГЛАВА 1. РОЛЬ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА СТРАНЫ

1.1Экономическая сущность и значение налогов

Как показывает вышеприведенный экскурс в историю  налогов, возникновение налогообложения  было вызвано появлением государства  и государственного аппарата.

С появлением на земле первых государственных  образований возникла необходимость  в формировании материальных и финансовых источников их содержания и развития. Для этого использовались самые  разные формы извлечения средств: обложения  собственного и покоренного народов  непосильной данью (экономическое  закабаление); контрибуции; домены; регалии  и т.д. самым надежным и постоянным источником пополнения казны, за счет которого и содержалось само государство, стоящее на стороне защиты интересов  общества, являлась дань, размер которой  в разные времена и в разных местах устанавливалась в зависимости  от политической и социально-экономической  ситуации, складывающейся в обществе. Дань стала одной и первых форм налога.

Вся дальнейшая история налогообложения показывает, что налоги являются важнейшим и  постоянным источником финансового  и материального обеспечения  государства.

Факт  того, что налоги – наиболее древнее  явление, существующее как таковое  во все времена и эпохи, бесспорен, независимо от того, в какие формы  ни облекало бы его сознание, и какие  бы определения наука ни формировала  понятию «налог». Уже это свидетельствует  о том, что налоги – это историческое явление, хрестоматийное (явление) понятие. Без налогов не существует ни одного общество, будь то родовое или цивилизованное общество XXI века. Поскольку это так, то, следовательно, понятие «налог» в ассоциативном научном сознании представляет собой общественно значимое явление, объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонное развитие и совершенствование¹.

Несмотря  на свою экономическую природу, налогообложение  не избежало идеологического влияния. Предназначение налогов различно в  зависимости от состояния общественного  развития: если при капитализме налоги в основном необходимы для содержания государственного аппарата и удовлетворения некоторых общественных потребностей, то при социализме налоги выступали  «одним из средств планового распределения  и перераспределения национального  дохода в интересах коммунистического  строительства».

В другой работе К.Маркс пишет: «Налог – это  материнская грудь, кормящая правительство. Налог – это пятый бог рядом  с собственностью, семьей, порядком и религией».

Иными словами, государство не может существовать без взимания налогов: более того, налоги – это органическая часть  государства. Там, где существует государство  и государственное регулирование  экономики, существует и налогообложение¹.

Требовать ныне уничтожение налогов, значило  бы требовать уничтожения самого общества. Государство, или точнее сказать, правительство ничего не может делать для граждан, если граждане ничего не делают для государства. Умирать  и платить подати надобно везде, сказал Франклин.

Мы находим  однако же примеры в истории, что  в некоторых государствах граждане, платя налоги, вместе с тем пользовались доходом от правительства. В древнем  Риме гражданам доставалась часть  добычи военной. В Бернском кантоне  правительство разделяло между  гражданами деньги, купленные кровью их соотечественников².

Становясь выразителем интересов общества, государство формирует экономическую, социальную, экологическую, демографическую  и другие направления внешней  и внутренней политики, которые в  условиях гражданского общества превращаются в направление его деятельности и соответственно функциональные обязанности. Для осуществления своих функций  государство должно обладать правом собственности на часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в обществе за определенный период. В современных условиях это право  закреплено в конституциях многих стран. На основе этого разрабатываются  и принимаются законы по конкретным видам налогов, где излагаются формы  и методы исчисления, а также уплаты плательщиками налогов, сборов и  других платежей в бюджет и внебюджетные фонды государства.

Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в  соответствии с законом. Некоторые  авторы при определении налога акцентируют  свое внимание на фактах отчуждения собственности  в пользу государства.

Связь налогов  и бюджета имеет двухсторонний  и неразрывный характер.

Налоги  как основной элемент доходов  бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных  статей. В бюджетном процессе приоритет  сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть. Главный недостаток бюджетного балансирования – обособленное формирование доходной и расходной частей бюджета без  необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) между отдельными расходами и возможностями обеспечения  под них соответствующего объема доходов.

Однако  следует особо подчеркнуть, что  наряду с воздействием налогообложения  на бюджетный процесс происходит и обратное действие: состояние бюджета  влияет на развитие налогообложения. Так, ст. 9 Закона об основах налоговой  системы предусматривает, что «зачисление  налогов в бюджет регулируется бюджетным законодательством». Налоги и бюджет – это взаимообусловленные явления, то есть связь их носит двухсторонний и неразрывный характер¹.

1.2 Состав и структура доходов в бюджетной системе РФ

Согласно  ст. 10 Бюджетного кодекса бюджетная  система Российской Федерации состоит  из бюджетов следующих уровней:

- федеральный  бюджет и бюджеты государственных  внебюджетных фондов;

- бюджеты  субъектов РФ и бюджеты территориальных  государственных внебюджетных фондов;

- местные  бюджеты, в том числе:

- бюджеты  муниципальных районов, бюджеты  городских округов, бюджеты внутригородских  муниципальных образований городов  федерального значения Москвы  и Санкт-Петербурга;

- бюджеты  городских и сельских поселений.¹

Бюджетным кодексом РФ состав доходов каждого  уровня бюджета установлен как совокупность собственных налоговых и неналоговых  доходов, а также безвозмездных  перечислений.

В России основную часть доходов бюджета  составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет более 93%.

К налоговым  доходам федерального бюджета относятся  федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым  кодексом РФ.¹

Федеральные налоги и сборы устанавливаются  НК РФ и являются обязательными к  уплате на всей территории России.

В перечень этих налогов входят:

1) Налог  на добавленную стоимость 

2) Акцизы

3) Налог  на прибыль

4) Налог  на доходы физических лиц

5) Государственная  пошлина

6) Водный  налог

7) Сбор  за право пользования объектами  животного мира и водными биологическими  ресурсами

8) Единый  социальный налог

9) Налог  на добычу полезных ископаемых

10) Налог  на наследование и дарение.

Доходы  бюджетов субъектов РФ формируются  за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением  доходов, передаваемых в порядке  регулирования местным бюджетом.

Региональные  налоги и сборы устанавливаются  в соответствии с НК, вводятся в  действие законами субъектов Федерации  и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К ним  относятся:

1. Налог на имущество организаций
2. Транспортный налог
3. Налог на игорный бизнес

Местными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  и вводимые в действие в соответствии с НК. РФ нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к  уплате на территории соответствующих  муниципальных образований. К местным  налогам и сборам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

Рассмотрим  поподробнее основные налоги, за счет которых обеспечивается значительная часть налоговых поступлений  в консолидированный бюджет РФ.¹

Основное  место в Российской налоговой  системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог  с продаж, таможенная пошлина. В составе  доходов бюджета они занимают определяющее место.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный  налог на потребление, который взимается  практически со всей видов товаров  и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации НДС  введен в 1991г. Сегодня его доля достигает 48% от всех налоговых доходов бюджета. Сумма НДС, предназначенная к  уплате в бюджет, рассчитывается как  разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги.

Особенность данного налога в том, что если в одном месте сделано начисление (продавцом), то в другом на эту же сумму должен быть сделан вычет (покупателем). Причем два этих действия должны происходить  в одном временном отрезке  времени. В противном случае на неопределенное время НДС превращается в налог  с оборота по ставке 18% .

Налогоплательщиками НДС признаются, как правило:

- организации;

- лица, являющиеся  плательщиками данного налога  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу;

- индивидуальные  предприниматели.

Согласно  п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения  по НДС признаются следующие операции:

- реализация  товаров (работ, услуг) на территории  РФ, в том числе реализация  предметов залога;

- передача  имущественных прав;

- передача  на территории РФ товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд расходы на  которые не принимаются к вычету  при исчислении налога на прибыль  организации;

- выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления.

Налоговым законодательством РФ ряд товаров  и услуг освобождены от НДС.

В ст.149 НК определяются операции, не подлежащие налогообложению. В частности:

1) предоставление  в аренду арендодателем на  территории РФ помещений иностранным  гражданам или организациям, аккредитованным  в РФ.

2) реализация  товаров, а также передача, выполнение, оказание услуг для собственных  нужд на территории РФ: медицинских  товаров отечественного и зарубежного  производства по перечню, утвержденному  Правительством РФ, изделий медицинского  назначения, протезно-ортопедических  изделий, медицинских услуг, оказываемых  медицинскими организациями и  учреждениями, за исключением косметических,  ветеринарных и санитарно-эпидемиологических  услуг;

Налоговым периодом по НДС является календарный  месяц. Для налогоплательщиков с  ежемесячными (в течении квартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн.руб., налоговый период – один квартал.

Налогообложение НДС производится по 0%, 10%, 18%.

Налогоплательщики с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и  налога с продаж, не превышающим 1 млн. руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие  счета-фактуры не позднее 5 дней со дня  отгрузки товара.

Акцизы как и НДС – федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара. В настоящее время в доходах федерального бюджета РФ они прочно удерживают третье место после НДС и таможенных пошлин, удельный вес их в общей сумме налоговых поступлений составлял в 2001 г. 19.2, в 2002 – 18.3%. ¹

НК РФ определяет круг товаров облагаемых акцизами:

- спирт  этиловый из всей видов сырья;

- алкогольная  продукция (водка, вина, коньяки);

- пиво;

- табачные  изделия;

- автомобили  легковые и мотоциклы;

- бензин  автомобильный;

- моторные  масла для двигателей;

- прямогонный  бензин.

Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом  обложения акцизами признаются операции:

- реализация  на территории РФ лицами произведенных  ими подакцизных товаров, в  том числе передача прав собственности  на подакцизные товары на безвозмездной  основе;

-реализация  предметов залога и передача  подакцизных товаров по соглашению  о предоставлении отступного  или новации;

- использование  нефтепродуктов для собственных  нужд налогоплательщиками, имеющими  свидетельство на оптовую или  оптово-розничную реализацию;

- получение  нефтепродуктов налогоплательщиками,  имеющими свидетельство;

- ввоз  подакцизных товаров на таможенную  территорию РФ и др. операции  в соответствии со ст.182 гл.22 НК  РФ.

Налоговый период для налогоплательщиков акцизов  – календарный месяц. исчисленная  сумма налога уменьшается на установленные  НК РФ налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащего вычету, должна быть выделена в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявленных поставщиком покупателю товара.

Уплата  акциза производится исходя из фактической  реализации (передачи) за истекший налоговый  период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый  орган по месту своей регистрации  налоговую декларацию в срок не позднее  последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Необходимо  отметить, что с введением в  действие гл.22 НК РФ «Акцизы» вопросы  правового регулирования практики применения акцизов в РФ поднялись  на качественно новый уровень, что  имеет важное значение для боле полного  использования государством фискальных возможностей этого налога.

Еще одним  важным источником консолидированного бюджета РФ является налог на прибыль организаций, который обеспечивает около 20% всех его доходов.

Налог на прибыль организаций относится  к прямым налогам и является важнейшим  элементом налоговой системы  РФ. По роли в формировании бюджетных  доходов налог на прибыль занимает ведущее место, но его значение как  источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%.

В отличие  от первого этапа налоговой реформы, в котором налог на прибыль  играл основную роль в формировании доходов государства, в последующие  годы его доля постепенно снижалась  и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящие в экономике России процессы.

Современный характер налогообложения прибыли  организаций РФ, в целом, соответствует  мировому уровню.

Объектом  налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

В целях  определения налоговой базы по налогу на прибыль, организация должна уменьшить  полученные доходы на величину расходов, за исключением расходов, не учитываемых  в целях налогообложения прибыли. При это учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются  экономически оправданные затраты  в денежной оценке.

С 1 января 2002 г. в соответствии с введенной  в действие гл.25 НК РФ снижена базовая  ставка налога на прибыль организаций  с 35 до 24%. Понижение общей ставки налога компенсируется отменой целого ряда льгот для различных видов  деятельности и субъектов налоговых  отношений.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций  не связанные с деятельностью  в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих  размерах:

1. 10% - от использования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортных средств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
2. 20% - со всех остальных доходов, за исключением доходов по ценным бумагам.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются  следующие ставки:

1. 6% - по доходам в виде дивидендов, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
2. 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Налог определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы по ст.274 НК РФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог удерживается у источника  получения дохода.

1.3Налоговые доходы федерального бюджета, их содержание

Каждое  государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые  представляют из себя денежные или  материальные ресурсы, поступающие  государству в процессе распределения  или перераспределения национального  дохода, национального богатства. Первоначально  источниками доходов государства  были личные повинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически во всем мире доходы государства  складывались из натуральных доходов. По мере образования централизованных государств, появлявшихся на месте  раздробленных феодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежные налоги и сборы.

В период абсолютизма развивается система  прямых и косвенных налогов, возникает  проблема отделения доходов монарха  от доходов государства. В России же в конце 19в., с началом работы Государственной Думы, стало обсуждаться  установление новых видов налогов.

В настоящее  время, аккумулируя налоги в бюджетном  фонде, государство финансирует  важнейшие направления жизни  и деятельности как общества в  целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Очень важно  отметить, что именно за счет налоговых  поступлений государству удается  удовлетворить различные потребности  его граждан. Доля налоговых поступлений  в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%. В России по федеральному бюджету за 2007 год сумма  налоговых доходов составляет около 70%.

Налоговый кодекс РФ определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности  хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований».²

Налоги  – категория комплексная, которая  имеет экономическое и юридическое  значения. Рассматривая категорию «налог»  с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных  изъятий и установить его отличие  от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении  экономической природы налога важнейшим  критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной  системе общества. Экономическая  сущность налогов характеризуется  денежными отношениями, складывающимися  у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения  объективно обусловлены и имеют  специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств  в распоряжение государства.

Однако  на практике решающее значение при  определении категории «налог»  приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и  правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика  на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными  формами проявления категории «налог»  являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный  фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

В настоящее  время преобладает взгляд на налог  как на способ реализации преимущественно  фискальных интересов государства.

Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в  соответствии с законом. Некоторые  авторы при определении налога акцентируют  свое внимание на фактах отчуждения собственности  в пользу государства.

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической  политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С  другой стороны, меняя объемы изъятий  финансовых ресурсов хозяйственных  субъектов, государство влияет на экономическое  поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию  налогов.

Как известно, налоги выполняют две главные  функции – фискальную и регулирующую. Именно выполняемые функции позволяют  определить роль налогов в экономике  и их место в жизни общества.

Фискальная  функция налогов обуславливает  основное предназначение налогов, так  как налоги в современных условиях являются основным способом привлечения  доходов в бюджет государства, основой  его благосостояния.

Современная налоговая система РФ введена  в действия с 1 января 1992г. на основе Закона РФ «Об основах налоговой  системы в РФ», принятого 27 декабря 1991г. Несовершенство этого Закона РФ связано было наряду с множеством ее недостатков, прежде всего с отсутствием  единой законодательной и нормативной  базы налогообложения. В целях разрешения сложившихся в налоговой системе  проблем в Российской Федерации  с 1января 1999 года введена часть первая НК РФ.³

Огромное  значение для формирования бюджета  любого уровня имеют государственные  доходы. Доходы представляют собой  часть национального дохода страны, обращаемого через различные  виды денежных поступлений в собственность  государства с целью создания финансовой базы для осуществления  задач и функций.

Источники и виды государственных доходов  и назначение каждого их них определяются экономической и правовой системой страны.

Рассматривая  понятие бюджета, нужно сказать, что бюджет занимает центральное  место в финансовой системе любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства (роспись  доходов и расходов) на текущий (финансовый) год.

Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) определяет бюджет как  «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных  для финансового обеспечения  задач и функций государства  и местного самоуправления».

Бюджетная система – основанная на экономических  отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов  РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Согласно  ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная  система Российской Федерации состоит  из бюджетов следующих уровней:

- федерального  бюджета и бюджетов государственных  внебюджетных фондов;

- бюджетов  субъектов РФ и бюджетов территориальных  государственных внебюджетных фондов;

- местных  бюджетов.

В России в настоящее время в структуре  доходов федерального бюджета основная масса – налоговые доходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые, в том числе  от продажи государственного имущества.

1.4Динамика налоговых доходов

Налоговые доходы федерального бюджета являются основными в их общем объеме и  характеризуют объем налоговой  нагрузки на субъектов экономической  деятельности. Общая масса налогов  зависит от состава налогов, налоговых  ставок, налоговой базы и масштабов  применения льгот. Масса налоговых  поступлений зависит также от возможного изменения классификации  налоговых доходов и придания им определенности неналоговых доходов.

К налоговым  доходам федерального бюджета относятся  федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым  кодексом РФ.⁴

Федеральные налоги и сборы устанавливаются  Налоговым кодексом РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России.

В перечень этих налогов входят:

1) Налог  на добавленную стоимость

2) Акцизы

3) Налог  на прибыль организации

4) Налог  на доходы физических лиц

5) Государственная  пошлина

6) Водный  налог

7) Сбор  за право пользования объектами  животного мира и водными биологическими  ресурсами

8) Единый  социальный налог

9) Налог  на добычу полезных ископаемых

10) Налоги, предусмотренные специальными налоговыми  режимами

Налоговые доходы от федеральных налогов и  сборов, а также налогов, предусмотренных  специальными налоговыми режимами, зачисляются  в федеральный бюджет при соблюдении следующих нормативов:

налога  на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;