Роль учетной политики в формировании отчетности

Роль учетной  политики в формировании отчетности

Введение

 

Работа посвящена изучению вопросов по формированию и использованию  в бухгалтерском учете, такого важного  внутреннего документа как учетная  политика предприятия.

Актуальность данной темы заключается  в том, что в современных экономических  условиях, при часто меняющемся законодательстве, происходит ориентация бухгалтерского учета на международные стандарты  учета и отчетности, в то время  как, учетная политика предоставляет  возможность законного способа  закрепить все спорные моменты.

Необходимость изучения вопросов сущности и формирования учетной политики и ее реализация на практике определила выбор данной темы курсовой работы.

Исходя из того, что бухгалтерский  учет на предприятии осуществляться в определенном порядке, необходимо установить такой порядок, реализация которого бы, обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность  и полезность для широкого круга  заинтересованных пользователей. Таким  образом, хозяйствующие субъекты разрабатывают  и составляют собственную учетную  политику.

Диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в части раскрытия для внешних  пользователей данных бухгалтерского учета через финансовую отчетность. Предприятия подвергаются проверкам  вышестоящих организаций, налоговых  органов, аудиторских фирм и др. пользователей  финансово-бухгалтерской информации. Поскольку одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия и далеко не на каждом предприятии имеется в наличие такой или подобный документ, что связано с недостатком информации (опыта), то целью данной работы является: представление понятия «учетная политика», раскрытие её сущности и роли в формировании отчетности, а также определение содержания учетной политики.

 

Теоретические аспекты  формирования учетной политики

 

1.1 Сущность и задачи  учетной политики

 

Экономический смысл учетной политики организации сводится к обеспечению  формирования и отражения в учете  оптимальных финансовых результатов  ее деятельности. Финансово – хозяйственная  ситуация на предприятии может быть представлена по-разному: без нарушения  правил и принципов учета, но путем  выделения одних ее сторон и нивелирования  других. С разделением налогового, финансового и управленческого  учета именно эти возможности  учетной политики выходят на первый план.

Эффективная и рациональная организация  бухгалтерского учета на предприятии  начинается с разработки его учетной  политики, которая предусматривает  выбор комплекса методических приемов, способов и процедур организации  и ведения бухгалтерского учета  предприятием из числа общепринятых в государстве.

Учетная политика – один из важных вопросов организации бухгалтерского учета, правильное оформление которого способствует достоверному определению  финансового результата и требует  правильного оформления, полного  раскрытия в финансовой отчетности.

Разрабатывая методы и принципы учетной политики, предприятия должны учитывать ее влияние на суммы  признанных расходов или доходов, финансовые результаты. Как правило, учетная  политика, сформированная предприятием, уточняет моменты признания расходов и способствует представлению достоверной  финансовой информации.

Последствия принятия учетной политики очень важны для внутренней жизни  организации и, следовательно, учетная  политика является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц. Учетная политика предоставляет возможность законного  способа корректировки финансового  результата и налогооблагаемой прибыли.

Поскольку предприятие самостоятельно определяет свою учетную политику, ее эффективность целиком зависит  от руководства компании. Ключевую роль в оптимизации этого процесса играет документ, который в отечественной  практике принято называть приказом об учетной политике. Трактовка понятия  «учетная политика» в законодательстве предусматривает, что предприятие  до начала отчетного периода выбирает в пределах, установленных стандартами  или другими нормативными документами, определенные методы, методики, способы  оценки, формы организации учета, которые используются им для ведения  текущего учета и составления  финансовой отчетности. С одной стороны  это обеспечивает однозначность  толкования показателей финансовой отчетности, а с другой – создает  условия для осуществления финансового  менеджмента.

Учетная политика может рассматриваться  в двух аспектах. Первый аспект –  это учетная политика государства  в отношении предприятия. При  этом законодательно регулируются и  устанавливаются нормативными актами такие составляющие, как принципы отчетности, её формы, критерии признания  отдельных видов активов, обязательств, доходов и расходов, содержание статей отчетности и др. Второй аспект –  это именно «учетная политика предприятия».

Учетная политика представляет собой  совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для  использования. Методы учета различных  активов и обязательств установлены  положениями по бухгалтерскому учету, и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет  применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация  может разработать их самостоятельно.

Основной задачей учетной политики является раскрытие способов ведения  бухгалтерского учета, существенно  влияющих на оценку и принятие решений  заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

– полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

– отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

– тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам. По соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

– рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

Из вышеперечисленного видно: насколько  важно правильно определить учетную  политику предприятия. Однако при этом следует учитывать также ряд  факторов, которые значительно влияют на выбор:

– организационно-правовая форма  предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие и  т.д.);

– отраслевая принадлежность или  вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность);

– объемы деятельности, структура  организации, среднесписочная численность;

– налоговое поле деятельности организации (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов);

– степень свободы действия в  условиях перехода к рынку (прежде всего, имеется в виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);

– стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления  инвестиций, тактические подходы  к решению перспективных задач);

– наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);

– система информационного обеспечения  предприятия (по всем необходимым для  эффективной деятельности организации  направлениям);

– уровень квалификации бухгалтерских  кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей  фирмы;

– система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия  и материальной ответственности  за выполняемый круг обязанностей.

 

Требования, предъявляемые  к учетной политике

 

В положении по бухгалтерскому учету (далее по тексту – ПБУ) 1/2008 устанавливаются требования, которые должна обеспечивать учетная политика организации:

– полноты;

– своевременности;

– осмотрительности;

– приоритета содержания перед формой;

– непротиворечивости;

– рациональности.

 

Таблица 1.1. Расшифровка требований к учетной политики

Наименование требования	Суть требования	Когда необходимо учитывать требование	Типичные хозяйственные ситуации, в которых может возникнуть необходимость учета требований
Требование полноты	Отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности	При разработке системы первичных документов и системы документооборота	Осуществление хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены типовые схемы учета
Требование своевременности	Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности	При разработке критериев  уместности и полезности информации	Необходимость представления  информации до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности (даже в ущерб ее надежности)
Требование осмотрительности	Большая готовность к бухгалтерскому учету расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Не допускается создание резервов	При разработке способов оценки активов, способов учета в отношении разного рода резервирования	Наличие на балансе мало-ликвидных активов, большое количество дебиторов, частое возникновение споров с контрагентами и т.п.
Требование непротиворечивости	Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета на последний календарный день каждого месяца	При организации учетного процесса. При разработке плана счетов, регистров бухгалтерского учета	Внедрение автоматизированных учетных систем, разработка систем контроля
Требование рациональности	Рациональное ведение  бухгалтерского учета исходя из условий  хозяйственной деятельности и величины организации	При выборе способов бухгалтерского учета	Ограниченные ресурсы, низкий уровень автоматизации. Организация на базе бухгалтерского учета учетных процедур других учетных систем

 

Избранные способы ведения бухгалтерского учета должны применяться всеми  структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный  баланс, независимо от места их расположения.

Учетная политика, являющаяся реализацией  одного и того же метода бухгалтерского учета, неодинакова в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка  ведения счетов, особенности их использования  – это составляет степень свободы  организации в формировании учетной  политики.

Основное назначение и главная  задача принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать полную, объективную и достоверную  информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

 

2 Организационно-экономическая  характеристика ОАО «КНПЗ – Роснефть»

 

Правовая и организационная  характеристика предприятия

 

«Комсомольский-на-Амуре нефтеперерабатывающий  завод – Роснефть» является открытым акционерным обществом, Устав которого зарегистрирован Администрацией г. Комсомольска-на-Амуре 30.05.1996 г. Регистрационный номер 197. Новая редакция Устава вышла 18.06.2002 г. Учредителем общества является Комитет по управлению имуществом Хабаровского края.

Открытое акционерное общество «Комсомольский-на-Амуре нефтеперерабатывающий  завод – Роснефть» образовалось путем акционирования на базе государственного предприятия в 1993 году.

Уставный капитал ОАО «Комсомольский-на-Амуре нефтеперерабатывающий завод – Роснефть» составляет 236439 руб., количество акций: обыкновенных – 886645 шт., номинальной стоимостью 0,2 руб.; привилегированных – 295550 шт., номинальной стоимостью 0,2 руб.

Предприятие является юридическим  лицом, имеет круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием, счета, может осуществлять все виды внешнеэкономической  деятельности, может объединяться в  союзы, ассоциации, обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров, несет все виды ответственности.

Основными видами деятельности предприятия  являются:

– переработка нефти, транспортировка и реализация нефтепродуктов (авиационный, автомобильный бензин, реактивное и дизельное топливо – арктическое, зимнее, летнее);

– продажа технологии нефтепереработки и оборудования;

– содержание, эксплуатация нефтебаз и автозаправочных станций, в том числе передвижных;

внешнеэкономическая деятельность;

производство и реализация с/х. продукции;

промышленное и гражданское  строительство, осуществление пусконаладочных, ремонтных и др. видов строительных работ;

– торгово-закупочная и коммерческо-посредническая деятельность, организация товарных точек по продаже продуктов питания и товаров народного потребления на руб. и СКВ и закупка продуктов питания;

– аренда и выкуп земельных участков для строительства на них зданий и сооружений, осуществления другой хозяйственно-коммерческой деятельности;

– проведение и участие в выставках, выставках – продажах, конкурсах, торгах, аукционах, в том числе валютных, ярмарках, конференциях, семинарах, в том числе международных;

– предоставление на договорной основе консультационных услуг, рекламы в  сфере разработки и освоения высокоэффективных  технологий;

– осуществление бартерных сделок как с отечественными, так и с иностранными юридическими и физическими лицами, как в пределах страны, так и за рубежом;

организация сервисного обслуживания по всем направлениям;

– организация охотничьего, рыболовного  и спортивного туризма, в т. ч. для иностранцев, организация гостинично-ресторанного обслуживания, производство продуктов  питания, организация заготовок  лесных продуктов и их реализация;

– перевозка пассажиров, буксировка, транспортировка плавучих средств  речным транспортом;

– исполнение операций, связанных  с движимым и недвижимым имуществом, финансовой, коммерческой деятельностью, получение и предоставление займов и кредитов, страхование гарантий платежей, поручительства, в том  числе и имущественные.

В состав структуры органов управления входят: общее собрание акционеров, совет директоров и единоличный  исполнительный орган (генеральный  директор). Контроль за финансово –  хозяйственной деятельностью осуществляет ревизионная комиссия (3 чел.). Генеральный директор подотчетен совету директоров и общему собранию акционеров. Также, в организационно-функциональной структуре можно выделить: службу генерального директора, службу технического директора, службу коммерческого директора, директора по экономике, директора по общим вопросам, директора по капитальному строительству.

Предприятие создаёт фонды –  резервный фонд в размере 5% от чистой прибыли и специальный фонд акционирования работников (на приобретение акций  общества). Акции общества (размещенные) могут быть простыми и привилегированными. Все они именные и бездокументарные. Дивиденды по префакциям выплачиваются  в размере 10% от чистой прибыли.

ОАО «КНПЗ – Роснефть» имеет выгодное географическое положение: он связан железнодорожными и водными транспортными путями практически со всеми территориями Дальневосточного региона, основными портами Тихоокеанского побережья, поставляет нефтепродукты в Приморский край, Амурскую, Сахалинскую, Магаданскую, Камчатскую, Еврейскую Автономную области. Находясь вблизи порта Ванино, с которым завод связан железной дорогой, предприятие экспортирует нефтепродукты в Японию, Южную Корею, Вьетнам.

Ёмкость сбыта этих территорий велика, даже если брать только «северный  завоз». Несмотря на насыщенность рынка  приморского края нефтепродуктами  и наличие в нем большого числа  конкурентов, завод, тем не менее, успешно  реализует там свою продукцию  за счет хорошего качества и быстроты отгрузки.

 

2.2 Экономическая характеристика  предприятия

 

Анализ производства и реализации продукции следует начать с характеристики производства готовой продукции:

 

Таблица 2.1 Динамика объема производства продукции за 2004–2007 г.

Период	объема производства продукции
2004 г.	1903,2 тыс. тонн в год
2005 г.	3002,5 тыс. тонн в год
2006 г.	3526,7 тыс. тонн в год
2007 г.	3887,4 тыс. тонн в год

 

Здесь налицо увеличение объёмов производства. Основные показатели производственной деятельности предприятия отражены в таблице (Приложение 2). Всего за 2007 г. на ОАО поставлено 4099486 т нефти, из них собственная – 846277 т (20,6%), давальческая – 3253209 т (79,4%). Из всей поставки нефти доли сахалинской и западносибирской составили:

– сахалинская 659427 т (16,1%)

– западносибирская 3440059 т (83,9%)

Произошло увеличение поставок нефти  по сравнению с 2006 г. – на 444740 т или на 12,2; с 2005 г. – на 960659 т. тонн; с 2004 г. – на 2136508 т. т.

 

Рисунок 2.1 – Динамика поставок нефти.

 

Данное увеличение поставок нефти  произошло из-за увеличения поставок как давальческой нефти, так и собственной. Доля собственной нефти в отчетном году по сравнению с прошлым возросла и составила 20,6% против 15,4% в 2006 г.

Объём общей переработки в отчетном году увеличился на 475,1 тыс. т или  на 13,1% по сравнению с 2006 г. Доля собственной переработки также возросла и составила 20,6% против 15,5% в предыдущем году.

 

Рисунок 2.2 – Переработка нефти  за период 2004–2007 гг.

 

Следует отметить, что бизнес-план по переработке нефти за 2007 г. выполнен на 101,1%. Кроме того, в отчетном году завод значительно нарастил объём производства за счет роста переработки давальческой нефти. Общий объём производства основной продукции составил 3168,8 т. тонн, т.е. увеличился на 12,4% по сравнению с прошлым, 2003 годом (2819,3 т. тонн).

Кроме того, ухудшились качественные показатели переработки нефти. Так, глубина переработки по сравнению с соответствующим периодом прошлого года снизилась на 2,01% и составила 57,81%. Это объясняется тем, что завод находится на стадии коренной реконструкции и модернизации производства, а также тем, что произошло снижение глубины отбора светлых нефтепродуктов на технологических установках вследствие их нестабильной загрузки сырьём на 0,33%, а также снижением объёма производства вакуумного газойля. Мощности в отчетном году использовались на 70,6% против 63,3% в 2006 г.

Объём товарной продукции в 2007 г. составил 3735123 тыс. руб., что на 27,7% выше объёма товарной продукции соответствующего периода прошлого года, который составил 2924907 тыс. руб.

 

Рисунок 2.3 – Динамика объема товарной продукции за 2003–2007 гг.

 

Объём реализации продукции в 2007 г. составил 3823827 тыс. руб., что на 29% выше, чем за соответствующий период прошлого года (2952958 тыс. руб.) и на 51% выше, чем за 2005 г. (1889176 тыс. руб.). В этом сыграло свою роль повышение цен на мировом рынке на нефть и нефтепродукты.

Сложившаяся структура выручки  по видам деятельности:

 

Таблица 2.2 – Структура выручки  по видам деятельности в 2007 г.

Виды деятельности	%
1. реализация собственных  ГСМ 2. услуги по переработке  нефти 3. услуги по договору  подряда 4. покупные нефтепродукты 5. прочее	73,0 14,6 3,8 7,9 0,8

 

Таблица 2.3 Структура выручки по рынкам сбыта

Изменение структуры  выручки по рынкам сбыта	Структура выручки  с внутреннего рынка
Экспорт (внешний рынок) 2006 г. – 21,8% 2007 г. – 19,3% Внутренний рынок 2006 г. – 78,2% 2007 г. – 80,7%	Денежные средства 2006 г. – 29,8% 2007 г. – 51,6% Взаимозачеты 2006 г. –70,2% 2007 г. – 48,4%

 

Анализ трудовых показателей

На предприятии действуют две  формы оплаты труда: повременная  и сдельная. Но специфика деятельности завода такова, что доминирующей является повременная система оплаты труда. Около 70% промышленно-производственного  персонала относится к этой группе.

Общая численность работающих на предприятии  составляла на конец 2007 г. – 1600 человек, в том числе ППП – 1223 человек, для сравнения за 2006 г. – 1732 человек, то есть в 2007 г. среднесписочная численность уменьшилась на 132 чел. Это связано с созданием дочернего общества ООО «Комсомольскнефтезаводремстрой». Динамику трудовых и социальных показателей отражает таблица 1 (Приложение 1). На общем фоне снижения численности на 8,25% нужно отметить снижение среднемесячной зарплаты на 9,05%. В общем, среднемесячная з/плата всего персонала с вознаграждениями по итогам в 2007 г. составила 9976,8 руб., ППП – 10576,1 руб., непромышленного персонала – 8032,5 руб., а без учета РК и северных надбавок среднемесячная з/плата всего персонала составила 4988,4 руб., ППП-5288,1 руб., что ниже среднемесячной з/платы по отрасли.

 

Рисунок 2.4 Динамика заработной платы.

 

Анализ затрат на производство

Как и на других предприятиях топливного профиля, на ОАО «КНПЗ – Роснефть» основными являются материальные затраты. Ниже приведена группировка затрат по экономическим элементам и их относительная доля в себестоимости за период с 2004 по 2007 гг.:

 

Таблица 2.4 – Группировка затрат

	2005 г.	2006 г.	2007 г.
материальные затраты	74,5%	81,4%	81,3%
заработная плата	8,3%	6,1%	5,0%
отчисления на соц. нужды	3,7%	2,8%	1,7%
износ основных средств	2,4%	1,4%	1,0%
налоги и платежи учитываемые в себестоимости	3,8%	3,3%	2,1%

 

Структура затрат по сравнению с  аналогичным периодом прошлого года практически не изменилась, хотя затраты  за отчетный период увеличены в связи  с увеличением объёма переработки  и освоением нового производства, как правило, требующего увеличения затрат.

 

Рисунок 2.5 – Динамика структуры  затрат

 

Оценка состояния и эффективности  использования основных средств.

Под основными средствами понимаются средства, вложенные в совокупность материально – вещественных ценностей, относящихся к средствам труда. Также основные средства – средства труда, которые неоднократно участвуют  в процессе производства, сохраняя при этом свою натуральную форму  и перенося свою стоимость на производимую продукцию по частям и по мере снашивания.

Структура основных средств ОАО «КНПЗ – Роснефть» представлена на рисунке.

 

Рисунок 2.6 – Структура основных средств в ОАО «КНПЗ – Роснефть»

 

Основные средства занимают наибольший удельный вес в общей сумме  основного капитала, поэтому анализ состояния и использования основных средств очень важен для предприятия. Результатом правильного использования основных средств является получение прибыли. Кроме того, эффективность использования основных средств влияет на повышение эффективности производства хозяйствующего субъекта, и, следовательно, на финансовую устойчивость предприятия и результаты его деятельности. От того, на сколько верно проведен анализ состояния и использования основных средств также зависит будущее предприятия, так как правильно проведенный анализ позволяет вовремя выявить недочеты в эффективности их использования.

Анализ состояния и использования  основных средств начинается с определения  величины их стоимости на начало и  конец периода. Затем определяется их темп роста путем сопоставления  значений показателя на конец года к значению показателя на начало года, выраженное в процентах. В ходе анализа  рассматриваются показатели движения и состояния основных фондов, такие  как коэффициенты обновления, годности, выбытия и износа, фондовооружённость, фондоотдача, фондоёмкость, которые  рассчитываются следующим образом:

 

 (1)

 (2)

 (3)

 (4)

 (5)

 (6)

 (7)

 

Таблица 2.5 Показатели движения и состояния  основных средств.

№ П/П	Показатель	Начало года	Конец года	Темп роста (%)
1. 2. 3.   4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.	Стоимость основных средств Сумма начисленного износа Стоимость поступивших основных средств Коэффициент износа Коэффициент годности Коэффициент обновления Коэффициент выбытия Выручка от реализации Фондоотдача ССЧ Фондовооружённость Фондоёмкость	451135 182466 0,405 0,595 - - 2952958 6,546 1732 260,47 0,153	432825 201918 1142 0,466 0,534 0,0026 - 3823827 8,835 1600 270,52 0,113	95,94 110,66 115,06 89,75   129,49 134,97 92,38 103,86 73,86

 

Произведённые расчёты:

Коэффициент износа рассчитаем по формуле (3),

К износа на начало года=0,405

К износа на конец года=0,466

Коэффициент годности рассчитаем по формуле (4),

К годности на начало года=0,595

К годности на конец года=0,534

Коэффициент обновления рассчитаем по формуле (1),

К обновления =0,0026

Фондоотдачу рассчитаем по формуле (6),

Фондоотдача на начало года=6,546

Фондоотдача на конец года=8,835

Фондовооружённость рассчитаем по формуле (5),

Фондовооружённость на начало года=260,47

Фондовооружённость на конец года=270,52

Фондоёмкость рассчитаем по формуле (7),

Фондоёмкость на начало года=0,153

Фондоёмкость на конец года=0,113

За анализируемый период произошли  следующие изменения: стоимость  основных фондов снизилась на 4,06%. Это  отрицательная тенденция в деятельности предприятия.

Также мы видим, что износ увеличился на 15,06%, что означает быстрое изнашивание  основных средств, соответственно, годность уменьшилась на 10,25%. Также видно, что у предприятия низкий коэффициент  обновления. Это значит, что предприятие  работает, в основном не приобретая новое оборудование.

Положительные факторы – это  увеличение выручки от реализации на 29,49%. Также фондоотдача выросла  на 34,97%.

Фондоотдача показывает, сколько рублей товарной или реализованной продукции  приносит каждый рубль, вложенный в  основные фонды. Рост фондоотдачи свидетельствует  о повышении использования основных фондов.

Фондоёмкость уменьшилась, так  как увеличилась фондоотдача. Фондоёмкость показывает затраты основных фондов на рубль произведённой продукции. Снижение фондоёмкости свидетельствует  об улучшении использования основных фондов.