Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Счет Бухгалтерского Учета

способ группировки и текущего учета однородных по экономическому содержанию хозяйственных средств предприятия, их источников, а также хозяйственных процессов: открывается отдельный счет, где отражается остаток (сальдо) данной группы средств или источников на начало учетного периода и все изменения, вызванные произведенными хозяйственными операциями. Каждый счет имеет две стороны: дебет и кредит. С.б.у., где отражаются хозяйственные средства, носят название активных счетов; С.б.у., используемые для учета источников хозяйственных средств, - пассивных счетов. Итог всех операций, отраженных по дебету счета, называется дебетовым оборотом; итог всех операций, отраженных по кредиту, - кредитовым оборотом. Результат соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов определяется как остаток (сальдо) по счету. Классификация С.б.у. строится по двум признакам: назначению и структуре счетов и их экономическому содержанию. Единый для всех компаний и организаций, систематизированный и закодированный перечень С.б.у. называется планом счетов.

Тема 1.4. Счета и двойная запись

Цели изучения темы

                    Образовательная - изучить классификацию и структуру счетов, а также сущность двойной записи.

                    Развивающая - развития логического мышления.

                    Воспитательная - воспитать интерес к теме.

Требования к знаниям и умениям

Студент должен иметь представление о счетах бухгалтерского учета.

Студент должен знать:

                    определение счета бухгалтерского учета;

                    определения активного и пассивного счетов бухгалтерского учета;

                    классификацию счетов по степени обобщения;

                    сущность двойной записи.

Студент должен уметь вычислять конечное сальдо дебетовых и кредитовых счетов.

Ключевой термин

Ключевой термин: счет бухгалтерского учета, двойная запись.

Счет бухгалтерского учета - способ группировки, систематизации и вторичной регистрации информации о состоянии и движении экономически однородных видов хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов.

Двойная запись - способ двойственной регистрации хозяйственных операций на счетах хозяйственного учета.

Второстепенные термины

                    счета для учета хозяйственных средств,

                    счета для учета источников образования хозяйственных средств,

                    счета для учета хозяйственных процессов и их результатов,

                    синтетический счет,

                    субсчет,

                    аналитический счет.

Структурная схема терминов

Применение метода счетов бухгалтерского учета и двойной записи позволяет систематизировать информацию об отдельных хозяйственных операциях, полученную на этапе сбора информации, и обобщить ее для представления в бухгалтерском балансе и бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в системе бухгалтерского учета счета бухгалтерского учета и двойной записи занимают промежуточное положение между документами и бухгалтерской отчетностью. Записи на счетах делаются на основании документов, а балансы и отчеты составляются на основании записей на счетах.

В бухгалтерском балансе в обобщенном виде представлена информация о составе и источниках образования хозяйственных средств предприятия на отчетную дату, т. е. фактически информация о результатах влияния хозяйственных операций на хозяйственные средства за отчетный период. Между тем, для управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия необходима информация не только о состоянии хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату, но и об их движении, о содержании самих хозяйственных процессах.

Например (1): по состоянию на 1 января отчетного года в балансе по статье <Касса> была отражена сумма 5000 рублей, по состоянию на 31 января отчетного года по этой же статье отражена сумма 6500 рублей. Что произошло со статьей <Касса>? Наличные денежные средства в кассе увеличились на 1500 рублей. Но под влиянием, каких хозяйственных операций произошли изменения? На этот вопрос бухгалтерский баланс ответа не дает. Возможно, в кассу просто были получены 1500 рублей; а может быть, из кассы было выдано 2000 рублей, а затем в кассу поступили 3500 рублей.

Понятно, что на предприятии совершается гораздо большее количество хозяйственных операций. Следовательно, в течение отчетного периода все операции, увеличивающие и/или уменьшающие статью <Касса>, должны быть обобщены и систематизированы для того, чтобы определить итоговое значение статьи на отчетную дату.

Под влиянием совершаемых хозяйственных операций изменяется значение и других объектов хозяйственных средств. То есть, на каждый объект хозяйственных средств и источников их образования должен быть заведен отдельный регистр (столбик, листочек, тетрадка, книжка, страничка), в который по мере совершения хозяйственных операций будут записываться их результаты.

Например (2): допустим, что применительно, к примеру (1) (сальдо на 1 января 5000 руб.) в течение января реально произошли следующие операции: 2 января в кассу поступило 2000 руб. 5 января - выдано из кассы 1500 руб., 10 января поступило в кассу 500 руб., 15 января выдано из кассы 1000 руб., 21 января поступило в кассу 3000 руб., 29 января выдано из кассы 1500 руб.

Возьмем лист бумаги, на котором будем записывать все операции, влияющие на значение остатка наличных денежных средств в кассе:

Касса (за январь):

Таблица 1.4.1.

Представленная форма записи недостаточно удобна, т. к. вероятна <потеря> арифметических знаков, определяющих характер операции. Поэтому учетный регистр подразделяется на две части - на одной записывают все операции, увеличивающие значение объекта хозяйственных средств, а на другой - уменьшающие его значение.

Такой двусторонний регистр получил название Счет бухгалтерского учета. (Расширяющий блок № 1)

Рассмотрим структуру счета бухгалтерского учета на примере Т-счета. Форма Т-счета используется только в учебных целях. Иногда ее называют <самолетик>.

Каждый счет имеет наименование. Наименование счета - это наименование объекта хозяйственных средств, источника их образования или хозяйственного процесса, информация о котором отражается на счете.

Левая сторона счета называется <ДЕБЕТ>.

Правая сторона счета называется <КРЕДИТ>.

Остаток хозяйственных средств называется <САЛЬДО> .

Сальдо может быть начальным (входящим), т. е. остаток хозяйственных средств на начало отчетного периода, и конечным (исходящим), т. е. остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода.

В зависимости от того, на какой стороне счета записывается сальдо, оно может быть дебетовым или кредитовым.

Значение хозяйственных операций, увеличивающих счет, записывается на той стороне счета, на которой расположено начальное сальдо. Записи, уменьшающие счет, - на стороне, противоположной начальному сальдо. Числовые записи на счете производятся без каких-либо дополнительных арифметических знаков - <+> или <->.

В конце отчетного периода определяется общая величина увеличения счета за отчетный период (суммируются все записи, отраженные на соответствующей стороне счета) и общая величина уменьшения счета за отчетный период (суммируются все записи, отраженные на соответствующей стороне счета). Такая сумма операций по каждой стороне счета называется ОБОРОТ.

В зависимости от наименования стороны счета, по которой просуммированы операции, выделяют дебетовый оборот (или оборот по дебету) и кредитовый оборот (оборот по кредиту). При расчете оборота не включается значение начального сальдо по счету.

Теперь перейдем к характеристике различных типов счетов бухгалтерского учета.

Типы и назначение счетов бухгалтерского учета

Рассмотрим основные классификации счетов бухгалтерского учета. Активные и пассивные счета. Мы отмечали, что счета открываются для учета экономически однородных типов хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов. В зависимости от того, для учета каких объектов открываются счета, они подразделяются на активные и пассивные. Активные и пассивные счета имеют разную структуру.

Активные счета бухгалтерского учета - счета бухгалтерского учета, открываемые для группировки, систематизации и вторичной регистрации информации о состоянии и движении экономически однородных видов хозяйственных средств (при их классификации по составу и функциональной роли в процессе производства).

Например (3), к активным счетам относятся <Основные средства>, <Нематериальные активы>, <Материалы>, <Касса>, <Расчетный счет> и другие счета, открываемые для учета хозяйственных средств по составу.

Рассмотрим структуру активного счета:

В активном счете сальдо всегда записывается на дебете счета. Все записи, увеличивающие счет, записываются на дебет счета, а уменьшающие - на кредит. Конечное сальдо по активному счету рассчитывается по формуле:

Сальдо конечное (всегда дебетовое) = Сальдо начальное + Оборот по дебету - Оборот по кредиту

Отразим на счете бухгалтерского учета операции из примера (2)

Пассивные счета бухгалтерского учета - счета бухгалтерского учета, открываемые для группировки, систематизации и вторичной информации о состоянии и движении однородных источников образования хозяйственных средств.

(Расширяющий блок № 3)

Например (4), к пассивным счетам относя <Уставный капитал>, <Добавочный капитал>, <Резервный капитал> <Доходы будущих периодов> и другие, открываемые для учета источников образования хозяйственных средств.

Рассмотрим структуру пассивного счета:

В пассивном счете сальдо всегда записывается на кредит счета. Все записи, увеличивающие счет, записываются на кредит счета, а уменьшающие - на дебет.

Конечное сальдо по пассивному счету рассчитывается по формуле:

Сальдо конечное (всегда кредитовое) = Сальдо начальное по кредиту - Оборот по дебету

Для того чтобы определить активный или пассивный счет используется для учета определенного объекта хозяйственных средств, следует хорошо ориентироваться в классификации средств по составу и функциональной роли в процессе пpoизводства, источникам образования и целевому назначению.

В зависимости от степени обобщения информации пассивные и активные счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета - укрупненная, обобщающая группировка учета состава и движения хозяйственных средств предприятия, источников их образования и хозяйственных процессов.

Синтетические счета - эта та степень группировки информации, которая необходима для подготовки баланса и форм бухгалтерской отчетности. Например, в балансе приводится информация о <материалах> вообще, а не о топливе, сырье, запасных частях и других видах материалов. Предприятие может иметь семь расчетных счетов в различных банках, но в балансе информация о безналичных денежных средствах будет представлена одной статьей - <расчетный счет>.

Однако, для управления предприятием в целом и отдельными хозяйственными процессами часто бывает необходима более детальная информация. Для учета более детальных, частных сведений применяются аналитические счета, которые открываются в развитие определенного синтетического счета. Счета, открываемые в развитие синтетического счета, называются субсчета.

Например (5), для подготовки баланса достаточно представить общую информацию о стоимости материалов, имеющихся у предприятия на отчетную дату, для чего открывается синтетический счет 10 <Материалы>. Для управления запасами необходима информация по видам материалов. Для этого в развитие счета 10 <Материалы> открывается аналитический учет по видам материалов: субсчет 10-1 <Сырье и материалы>, 10-2 <Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия>, 10-3 <Топливо> и т. д.

Когда в развитие синтетического счета открываются аналитические счета по одному критерию, например, - <вид материалов>, такое построение аналитического учета называется простым (однозвенным). Существует также сложное (многозвенное) построение аналитического учета. В этом случае аналитический учет в развитие одного синтетического счета открывается по нескольким критериям, при этом каждый последующий критерий представляет собой дальнейшее аналитическое развитие (детализацию) предыдущего критерия. Например, первый уровень аналитического учета в развитие синтетического счета <Материалы> осуществляется по видам материалов, второй уровень аналитического учета может быть организован, например, по местам хранения или материально ответственным лицам.

Так как аналитический учет открывается в развитие синтетического учета, то между синтетическими и аналитическими счетами существует следующая связь:

                    каждая сумма, записанная в дебете или кредите синтетического счета, должна быть отражена соответственно в дебете или кредите аналитического счета, открытого в развитие синтетического счета;

                    сальдо синтетического счета равно сумме сальдо всех аналитических счетов, открытых в его развитие;

                    обороты по дебету и по кредиту синтетического счета должны быть равны оборотам по дебету и оборотам по кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

Помимо активных и пассивных счетов бывают активно-пассивные счета.

Выделяют активно-пассивные счета двух типов:

                    активно-пассивные счета со свернутым сальдо;

                    активно-пассивные счета с развернутым сальдо.

Активно-пассивные счета со свернутым сальдо - это счета бухгалтерского учета, которые на отчетную дату могут иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо. Но только одно из них.

Конечное сальдо по таким счетам рассчитывается путем отдельного суммирования всех записей по дебету и кредиту (включая входящее сальдо) и вычитанием меньшей суммы из большей. Конечное сальдо записывается на стороне большей суммы.

Например (6). Классическим примером активно-пассивного счета со свернутым сальдо является счет <Прибыли и убытки>. В течение отчетного периода по дебету этого счета записываются все убытки, а по кредиту - прибыли от хозяйственных различных операций. По окончании отчетного периода рассчитываются дебетовый и кредитовый обороты. Если дебетовый оборот (сумма убытков) больше кредитового оборота (сумма прибылей), это значит, что предприятие работает с убытком, что отражается дебетовым сальдо по счету <Прибыли и убытки>. Если же кредитовый оборот больше дебетового оборота, то предприятие получило прибыль в отчетном периоде, что отражается кредитовым сальдо по счету <Прибыли и убытки>. То есть, на отчетную дату счет <Прибыли и убытки> может иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо. Но только одно из них, так как предприятие за отчетный период может получить либо убыток, либо прибыль.

Активно-пассивные счета с развернутым сальдо - это счета бухгалтерского учета, на которых на отчетную дату может быть одновременно зафиксировано как дебетовое, так и кредитовое сальдо. К таким счетам, как правило, относятся счета расчетов.

Например (7), предприятие <Мелькомбинат> имеет кредиторскую задолженность перед Мосэнерго в размере 50000 рублей, и дебиторскую задолженность Мостеплоэнерго - 2000 рублей. Очевидно, что <Мелькомбинат> должен учитывать расчеты с этими двумя контрагентами обособленно, поэтому в развитие счета <Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами> открыто два субсчета - <Расчеты с Мосэнерго> и <Расчеты с Мостеплоэнерго>. По субсчету <Расчеты с Мосэнерго> отражена кредиторская задолженность <Мелькомбината> перед Мосэнерго (кредитовое сальдо) - 50000 рублей, по субсчету <Расчеты с Мостеплоэнерго> отражена дебиторская задолженность Мостеплоэнерго перед <Мелькомбинатам> (дебетовое сальдо) - 2000 рублей. Вопрос заключается в том, какое сальдо должно быть отражено по синтетическому счету <Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами>? Часто говорят, что следует отразить итоговое кредитовое сальдо - 48000 рублей (т. е. сальдо <сворачивают>). В этом случае <Мелькомбинат> вводит в заблуждение своих пользователей, так как в балансе будет сказано: <Мы должны лишь 48000 рублей>. На самом деле <Мелькомбинат> должен 50000 рублей, а ему должны 2000 рублей. И если Мостеплоэнерго не погасит свою задолженность в 2000 рублей <Мелькомбинату>, это не значит, что <Мелькомбинат> не должен полностью заплатить 50000 рублей Мосэнерго. Следовательно, на отчетную дату по синтетическому счету <Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами> должно быть отражено <развернутое> сальдо - 2000 рублей дебетовое сальдо и 50000 рублей кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо будет отражено в активе баланса как дебиторская задолженность в сумме 2000 рублей, а кредитовое сальдо - как кредиторская задолженность 50000 рублей.

Конечное сальдо по активно-пассивным счетам рассчитывается следующим образом:

1.                    Рассчитывается свернутое (дебетовое или кредитовое) сальдо по каждому аналитическому счету.

2.                    Рассчитывается развернутое сальдо по синтетическому счету путем раздельного суммирования всех дебетовых и кредитовых исходящих сальдо по каждому аналитическому счету.

Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Документация обеспечивает первичную регистрацию и тем самым отражает разрозненные, не взаимосвязанные между собой хозяйственные операции в той последовательности, в которой они совершаются. Информационная емкость этих данных очень мала. Непосредственно они могут быть использованы лишь на стадии оперативного управления и, как правило, только на том его уровне, где совершаются сами хозяйственные операции. Для систематизированного отражения хозяйственных средств и источников их образования, для выявления взаимосвязи между разрозненными хозяйственными операциями необходима обработка первичной информации. Важнейшим способом обработки первичных данных в системе бухгалтерского учета являются счета бухгалтерского учета и двойная запись. Именно этот метод ведения бухгалтерского учета позволяет выявить и отразить взаимосвязи хозяйственных операций и представить в итоге хозяйственную деятельность как целостную информационную модель.

Двойная запись - способ двойственной регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Простой подсчет записей на счетах дает только информацию об изменении величины средств, но не дает возможности установить, какими именно хозяйственными операциями обусловлено это изменение. Поэтому каждую запись на счете необходимо рассматривать не изолированно от других, а в непосредственной связи с записями, сделанными по той же операции на других счетах.

Например (8), поступление материалов приводит к увеличению количества материалов на складе и одновременному росту задолженности перед поставщиками. Записывая эту операцию на счете <Материалы> и вторично на счете <Расчеты с поставщиками и подрядчиками> мы достигаем двойного результата:

                    отражаем изменение состояния хозяйственных средств (увеличение материалов) и источников их образования (увеличение кредиторской задолженности);

                    отражаем взаимосвязь между отдельными объектами хозяйственных средств, а это позволяет на основе количественных данных получить качественные характеристики содержания финансово-хозяйственной деятельности.

На счетах бухгалтерского учета отражается информация об изменении в состоянии хозяйственных средств и источников их образования под воздействием хозяйственных операций. Хозяйственные операции регистрируются в одном и том же размере как минимум дважды на двух взаимосвязанных (корреспондирующих) счетах. Причем, запись на одном счете производится по дебету, а на другом (корреспондирующем) - по кредиту. Этим достигается равенство итогов записей по дебету и кредиту всех счетов, использованных для учета хозяйственных операций.

Связь между счетами, достигаемая в результате применения двойной записи, называется корреспонденцией счетов.

Корреспондирующие счета - счета, связанные применением двойной записи при регистрации конкретной хозяйственной операции.

Запись хозяйственной операции, содержащая синтетический счет и сумму, называется бухгалтерской проводкой (контировкой).

При записи бухгалтерской проводки всегда сначала записывается дебетуемый счет, а затем - кредитуемый.

Например (9.), в кассу поступило 5000 рублей с расчетного счета:

Дебет счета <Касса>                                          5000

Кредит счета <Расчетный счет>                            5000

Запись, приведенная в примере (9)., называется простая проводка, т. к. в ней записывается один дебетуемый и один кредитуемый счет.

Кроме простых проводок существуют также проводки сложные, они используются при записи операций, для отражения которых необходимо кредитовать один счет, а дебетовать несколько, или наоборот.

Например (10), поступили материалы от поставщика стоимостью 12000 рублей, в том числе НДС 2000 рублей. Данная операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 10 <Материалы>               10000

Дебет счета 19 <НДС по приобретенным ценностям>                2000

Кредит счета 60 <Расчеты с поставщиками и подрядчиками>              12000

Выводы по теме

1.                    Счет бухгалтерского учета - это регистр, в котором вторично регистрируется, группируется и систематизируется информация о состоянии и движении экономически однородных видов хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов.

2.                    Счета открываются на каждый экономически однородный тип хозяйственных средств, источник образования хозяйственных средств и хозяйственных операций.

3.                    Счет бухгалтерского учета - это двусторонний регистр. Левая сторона счета называется <ДЕБЕТ>, правая сторона - <КРЕДИТ>

4.                    Для определения различных записей на счете применяются термины: <сальдо - начальное и конечное>, <оборот - дебетовый и кредитовый>.

Активные счета бухгалтерского учета - счета бухгалтерского учета, открываемые для группировки, систематизации и вторичной регистрации информации о состоянии и движении экономически однородных видов хозяйственных средств (при их классификации по составу и функциональной роли в процессе производства).

Пассивные счета бухгалтерского учета - счета бухгалтерского учета, открываемые для группировки, систематизации и вторичной информации о состоянии и движении однородных источников образования хозяйственных средств.

5.                    В зависимости от степени обобщения информации пассивные и активные счета подразделяются на синтетические и аналитические.

6.                    Двойная запись - способ двойственной регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в дебете одного счета и кредите другого.

Дебетовое сальдо

- (англ. left-side balance) - остаток денежных средств клиента, проходящий по дебету счета банка.

Служит индикатором потребности клиента в привлечении дополнительных денежных средств. Клиенту разрешается иметь Д.с. по расчетному счету в кредитных орг-циях в форме овердрафта, когда, не открывая нового расчетного счета, он получает право на дополнит, оплату расчетных документов за счет ресурсов банка.

В этих соглашениях оговаривают предельную величину Д.с. (т.н. лимит задолженности), срок и порядок отражения на отчетные даты. Наличие Д.с. на активных банковских счетах свидетельствует о нормальном состоянии ведения дел в банке.

Сальдо

-(англ. (account) balance) - остаток по счету бухгалтерского учета хозяйственных средств или источников их образования. В активных счетах сальдо может быть только дебетовым и показывать остаток хозяйственных средств, имеющихся по конкретному счету. В пассивных счетах сальдо бывает только кредитовым и показывает источник образования хозяйственных средств. В активно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым либо одновременно и дебетовым, и кредитовым (такое сальдо называется развернутым). Дебетовое сальдо по счету находит отражение в активе, а кредитовое - в пассиве бухгалтерского баланса. В счетах аналитического учета сальдо формируется как в денежным, так и в натуральном выражении. Денежное выражение сальдо по всем счетам аналитического учета конкретного синтетического счета должно быть равно сальдо этого синтетического счета. Сальдо определяется по состоянию на первое число каждого отчетного периода. Сальдо на первое число отчетного периода называется начальным, а на его последнее число - конечным. Конечное сальдо одного отчетного периода является начальным для следующего отчетного периода. Для определения конечного сальдо в активных счетах к начальному дебетовому сальдо прибавляют обороты по дебету счета и вычитают обороты по его кредиту. В пассивных счетах к начальному кредитовому сальдо прибавляют обороты по кредиту и вычитают обороты по дебету. В активно-пассивных счетах конечное сальдо определяется по дебету и по кредиту счета на основании суммирования конечных остатков по каждой позиции аналитического учета. Для отражения сальдо по активно-пассивному счету в бухгалтерском балансе определяют свернутое сальдо как разницу между дебетовым и кредитовым сальдо.

Сальдовый метод учета

-(англ. account balance method) - один из вариантов учёта материалов, готовой продукции, товаров, основанный на сопоставлении данных о стоимости остатков (сальдо) по труппам материальных ценностей в местах хранения с аналогичными данными в бухгалтерии организации, полученными на основе регистров по учету движения этих ценностей. При сальдовом методе учета на складах ведутся карточки количественного учета и сальдовая книга (ведомости). По окончании месяца кладовщик на основе карточек, заполняемых вручную, записывает в книге сведения о количестве имеющихся материалов и других ценностей на начало нового отчетного периода. Остатки оцениваются в твердых учетных ценах и подсчитываются в разрезе групп товарно-материальных ценностей. Итоги сопоставляют с данными бухгалтерского учета о наличии этих ценностей на указанную дату. Тождество результатов свидетельствует о правильности ведения аналитического учета. При расхождении итогов ошибки и пропуски в подсчетах должны быть выявлены до составления и представления бухгалтерского баланса. Преимущества сальдового метода учета - в устранении дублирования учетных записей на складе и в бухгалтерии, в сокращении трудоемкости ведения учета вручную; недостаток - в допущении не выявленных ошибок вследствие отсутствия единой базы стоимостного учета. Сальдовый метод учета, получивший широкое распространение в условиях преобладания ручного труда в бухгалтерии, в условиях автоматизации учета считается устаревшим.