Счета бухгалтерского учёта и их классификация

Счета бухгалтерского учёта  и их классификация

Введение

После освоения приходно-расходного учета, человечество стало решать следующую весьма сложную  проблему - учет расчетов между отдельными субъектами, трудность которого состояла в определении степени эквивалентности  отдельных вещей и предметов. Эта проблема была преодолена с появлением денег, породивших, в свою очередь, проблему обмена разных денег - "пересчета  валют" в современном понимании. Эта задача на первом этапе решалась взвешиванием денег, а затем весовой  эквивалент уступил место счетному.

Дальнейшее развитие общества привело к необходимости  подведения итогов экономической деятельности хозяйствующего субъекта к определенным датам. Стали выделять остатки материальных ценностей и долговых обязательств к этим датам, то есть возникли зачатки  кассовой и Главной книги.

Примерно в VI веке до нашей эры появились банки. Первоначально они хранили металлические  деньги и выдавали ссуды. Записи в  банках велись в приходно-расходных  книгах и книгах расчетов с отдельными клиентами.

Развитие торгово-экономической  и банковской деятельности сопровождалось появлением большого количества долговых обязательств и требований по ним. Сложности  их учета и трудности по обеспечению  выполнения обязательств приводили  к многочисленным тяжбам и судебным разбирательствам. Это потребовало  интенсивного включения в бухгалтерский  учет юридических норм и правил. Особое влияние оказало римское  право, расцвет которого пришелся на II - I веках до нашей эры. Основополагающие постулаты римского права сохранили  свою значимость в бухгалтерском  учете до настоящего времени:

за все надо платить;

закон обратной силы не имеет;

при взаимоисключающих  законах нельзя применять ни один из них.

В римской империи II века нашей эры учет вплотную подошел  к понятию бухгалтерских проводок. Тогда же появились и термины "дебет" и "кредит". Но оставалось много насущных нерешенных проблем. В частности, отсутствовали приемы подсчета расходов на изготовление продукции, не было представления о том, как  учитывать в производственной деятельности предметы и устройства длительного  действия. По современным представлениям не было понимания калькуляции продукции  и амортизации основных средств.

В средние века, по мере дальнейшего наращивания  темпов экономической жизни, в бухгалтерском  учете появилась необходимость  группировать однотипные предметы и  хозяйственные действия. Возникли понятия  счетов и регистров. Счета использовались для обозначения (кодировки) материальных ценностей и хозяйственных операций, а регистры для их специальных  записей.

С XIII века факты  совершения хозяйственных операции стали заносить в специальный  журнал - журнал хозяйственных операций, который вели как отдельно, так  и в комбинации с записями по счетам. Это привело к появлению специализированной формы бухгалтерского учета, которая  является аналогом современной формы  учета под названием "Журнал-Главная".

Сформировались  специальные требования для оформления журнала хозяйственных операций, сохранившие свою актуальность и  сегодня:

производить записи в порядке возрастания дат;

не допускать  пропусков хозяйственных операции;

делать ссылки на первичные документы;

записывать цифры  прописью, чтобы избежать подделок.

XV век отмечен  важным достижением в бухгалтерском  учете - появлением двойной записи. Смысл ее прост и заключается  в том, что при оформлении  хозяйственной операции происходит  перевод материальных ценностей  или долговых обязательств с  одного счета на другой. Реализация  этой идеи на практике стала  одним из важнейших приемов  бухгалтерского учета, приблизившего  его к науке, а также существенно  облегчившего проведение расчетов. Авторство двойной записи принадлежит  итальянскому монаху-математику  Л. Пачоли (1494 г).

С момента появления  двойной записи бухгалтерский учет приобрел вид стройной и логичной системы, включающей в себя: инвентарный  счет, приходно-расходные операции и расчеты между должниками и  их кредиторами. Объемы учета существенно  выросли, появилась необходимость  вести его в двух видах: более  общем (синтетическом) и более подробном (аналитическом). Потребовался специальный  учет валютных операций. Появилось  большое количество специфических  терминов. Сведений в регистрах и  книгах не стало хватать для подведения итогов хозяйственной деятельности, они стали дополняться всевозможными  описаниями.

Тогда же введено  понятие амортизации средств  труда и появились представления  о разных формах счетоводства.

В XVII веке бухгалтерский  учет дополнен понятием баланса, использование  которого привело к тому, что учет приобрел законченный вид. Балансом назвали форму отчета о хозяйственной  деятельности, которая содержала  в себе описание материальных ценностей, имущественных и иных прав субъекта или объекта с описанием источников их поступления или возникновения.

Последующие XVIII - XIX века превратили бухгалтерский  учет в науку. Австрийский специалист Ф. Скубиц в 1889 г. дал ей следующее  определение: "Бухгалтерия - это деятельность, направленная к тому, чтобы изобразить в числах весь ход и все состояние  предприятия согласно предложенным целям".

Таким образом, история бухгалтерского учета насчитывает  много веков, в развитие которого каждая страна внесла свою достойную  лепту. Кроме общих принципов  и положений, используемых повсеместно, в бухгалтерском учете возникли и развились национальные научные школы и направления, отражавшие экономические и геополитические особенности отдельных стран.

История развития российской бухгалтерии также имеет  много своих ценных находок и  разработок. Ее специалисты всегда занимали видное место среди мировых  звезд бухгалтерского учета.

Особенности русской  бухгалтерской школы выявлялись и развивались вместе с развитием  российского государства. К этим особенностям можно отнести следующие:

централизованный  и государственный подходы к  учету;

сильная социальная политика с уравнительными тенденциями  и круговой порукой;

максимально полный охват в учете каждого индивидуума  как субъекта трудовых отношений  и как налогоплательщика;

высокая точность взаиморасчетов между отдельными хозяйствующими субъектами и объектами;

приоритет обязательств перед вышестоящими хозяйствующими субъектами и объектами;

максимальная  экономия затрат;

скрупулезность  при оформлении отчетных документов. 
 

  Сущность и значение  бухгалтерского учета

     Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Процесс сбора информации о хозяйственной деятельности организации подразумевает определение, классификацию, оценку и измерение хозяйственных операций и других экономически значимых событий с целью последующего их отражения в системе управленческого учета. Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное отражение хозяйственных операций и других экономически значимых событий в первичных документах и учетных регистрах. Обобщение информации означает анализ, подготовку и интерпретацию информации. В процессе анализа информации, предоставляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь между различными показателями деятельности организации, зависимость показателей от экономически значимых событий и ситуаций. Процесс подготовки и интерпретации информации предусматривает предоставление логически связанной плановой, учетной и иной информации, включающей, по необходимости, аналитические и прогнозные заключения.

     Подготовленная информация предоставляется пользователям в виде отчетов табличного, графического и текстового формата.

     Главная цель бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, а также анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития организации, выбора различных альтернатив, принятия управленческих решений. Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, находящиеся на территории страны. 

       Бухгалтерский учет отражает деятельность любого хозяйственного субъекта и определяет результаты этой деятельности.

Учет  подразделяется на:

1) бухгалтерский:

а) финансовый (необходим для внешних пользователей),

б) управленческий (для внутренних пользователей ).

2) статистический (в международной практике выделяют  еще налоговый учет) 

Руководство Бухгалтерского Учета в РФ осуществляет Минфин РФ, существует также Департамент  методологии Бухгалтерского Учета  и отчетности.

        Бухгалтерский учет - это система непрерывного, взаимосвязанного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятий.

В Бухгалтерском  Учете используются различные измерители:

• стоимостной (имеет основное значение),

• натуральные,

• трудовые,

• временные.  

Особенность Бухгалтерского Учета – это его  документальность: каждый шаг (факт) должен быть зарегистрирован в документе. Документальность дает возможность получения точной информации.

Требования, предъявляемые к Бухгалтерскому Учету:

1) точность;

2) объективность;

3) документальность;

4) обоснованность;

5) оперативность;

6) доступность;

7) обеспечение  международных принципов Бухгалтерского  Учета, что означает использование  единых методолог, принципов Бухгалтерского  Учета, исходя из национальных  особенностей страны. 

Задачи  Бухгалтерского Учета:

Цели  хозяйственных субъектов:

Собственник – имеет две цели: получение максимальной прибыль, скрыть эту прибыль от налоговых органов.

Если  собственники - акционеры:

1) либо  получение максимальных дивидендов,

2) либо  ждать роста курса акций.

Кредитор: интерес, платежеспособность предприятия  Дебитор: интерес, возможность не уплатить долги.

Налоговые органы: цель - собрать налоги, что возможно при большой прибыли предприятия.

Рабочие и служащие: получение заработной платы.

Интересы  этих лиц вступают в противоречие.

Отсюда  и исходят задачи Бухгалтерского Учета:

Первая  задача: 

- решение  которой невозможно без БУ, и  задача, в которой

заинтересованы  собственники – это сохранение имущества  собственника; собственники стараются  организовать учет так, чтобы создать  целостную систему методологических инструментов, позволяющих регистрировать факты хозяйственной жизни. Главным  моментом является здесь - достижение взаимосвязанного контроля исполнителей. Эта задача может быть подразделена на две части: 

- учет  самого имущества, 

- учет  прав и ответственности исполнителей

Вторая  задача: 

-обеспечение  эффективного управления предприятием. Следовательно, вся информация, полученная  от БУ, должна быть направлена  на то, чтобы принять правильное  управленческое решение. Здесь,  с одной стороны, объединяются  интересы собственников и администрации,  с другой стороны, эти интересы  вступают в противоречие с  интересами рабочих и служащих.

Третья  задача: 

-исчисление  финансовых результатов, т. е.  выявление экономических и юридических  последствий хозяйственных операций. При решении этой задачи имеется  две концепции: финансовая и  налоговая. 

Финансовая  концепция: прибыль, исчисленная бухгалтером, не равна налогооблагаемой прибыли.  

Налоговая концепция: прибыль, исчисленная бухгалтером, равна налогооблагаемой прибыли. (Бухгалтера нельзя поощрять за исчисление высокой  прибыли.)

Четвертая задача (по Хендриксену): 

-Бухгалтерский  Учет – это средство перераспределения  pecурсов в народном хозяйстве.  Бухгалтер составляет финансовую  отчетность, где исчисляет результат  хозяйственной деятельности; если  отражается высокая прибыль, то  становятся дороже акции предприятия,  в результате в компанию устремляется  финансовый капитал; если отражается  прибыль – низкая, то происходит  отток финансового капитала. 

    Все задачи взаимосвязаны, их приоритет изменяется с изменением экономики. В условиях административно-командной системы наиболее важна первая задача (хотя говорится о том, что наиболее важна третья), в рыночной экономике важна вторая задача, а с развитием рынка - третья и четвертая задачи. 

Процесс бухгалтерского учета принято подразделять на четыре основные стадии:

1) все  хозяйственные операции, совершаемые  на предприятии, оформляются документами,

2) учетные  данные классифицируются и сводятся  воедино путем отражения в  специальных накопительных ведомостях (карточках, сальдо – оборотных  ведомостях, регистрах),

3) формируются  отчеты, содержащие все необходимые  данные для внешних органов,

4) проводится  анализ деятельности предприятия,  результаты которого используются  прежде всего администрацией  для принятия решений и оценки  своей деятельности. 

Такое постадийное исполнение привело  к разделению в целом бухгалтерского учета на два понятия: финансовый и управленческий учет. 

В мире ни одно предприятие не начинало функционировать  с нуля. Система отражения экономической  информации в бухгалтерском учете  изначально строится на предпосылке: для  того, чтобы функционировать предприятию  нужны средства (экономические ресурсы). Эти средства должны быть предоставлены  учредителем (собственником). Вкладывая  собственность учредителей становится экономическими ресурсами предприятия.  

Для успешного  функционирования предприятию необходимы ресурсы различного рода, в том  числе: оборудование, денежные средства, инструмент, сырье и т. п. Эти ресурсы  называются: средствами предприятия. 

Экономические ресурсы – это все то, чем  располагает действующее предприятие  и что необходимо для его функционирования. Экономические ресурсы, которыми владеет  предприятие и от которых оно  ожидает получить выгоду в будущем, используя их в своей деловой  активности, называются АКТИВАМИ. 

Активы  предприятия – это здания, оборудования, запасы материалов, задолженности клиентов, средства в банке и наличные деньги в кассе. Активы должны отвечать требованиям  предприятия:

- находится  во владении предприятия,

- иметь  денежное выражение. 

Активы  делятся на две группы:

а) материальные (их можно потрогать, увидеть),

б) нематериальные (без физических измерений) 

Активы  могут быть четырех видов:

• текущие  активы – товарные запасы, деньги в  кассе и на расчетном счете, ценные бумаги и задолженность клиентов – их можно превратить в наличные деньги в течение года,

• финансовые вложения – имеют долговременную природу и не используются в текущих  финансовых операциях предприятия, и не могут быть превращены в денежную форму в течении года (акции, облигации),

• собственность (земля), здания и оборудование –  долговременные или долгосрочные,

• нематериальные активы – обычно долгосрочного характера (патенты, лицензии, права и т.п.) 

Оценка  активов базируется на оценке их стоимости, которая включает покупную цену, затраты  по доставке, расходы по установке, связанные с введением активов  в эксплуатацию. 

Под вновь  организованное производство учредители предоставляют определенные средства, именуемые УСТАВНЫМ КАПИТАЛОМ. Капитал  – это собственность, вкладываемая в дело. Этот вклад может быть в виде денег, оборудования, права  на землю и т.п. 

Хозяйственные средства предприятия составляют:

ОСНОВНЫЕ  СРЕДСТВА – здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, инвентарь и т.п. Они действуют  длительное время в деятельности предприятия, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно морально и физически, перенося свою стоимость  на выпускаемую продукцию и услуги частями списываясь за счет начисления износа.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ  АКТИВЫ – объекты долгосрочного  вложения, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право на землю, воду, изобретения, патенты). Так же начисляется амортизация  как и у основных средств.

ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА – сырье, основные и вспомогательные  материалы, запасные части, топливо, тара и т.п., которые либо преобразуются  в новое изделие, либо используется для выполнения работ или оказание услуг. Они используются в производстве только один раз, перенося свою стоимость  в полном размере на изделие. Эта  особенность требует от руководства  предприятия постоянного отслеживания их остатков на складах, постоянного  приобретения и доставки. К этой группе относятся и остатки незавершенного производства в цехах, стоимость  готовой продукции, товаров и  малоценных быстро изнашивающихся предметов.

ДЕНЕЖНЫЕ  СРЕДСТВА – сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, временно свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и  прочих счетах в банке, ценные бумаги (акции, облигации, векселя).

СРЕДСТВА  В РАСЧЕТАХ – состоят из дебиторской  задолженности за товары и услуги пока не оказанные, полученные векселя, выданные авансы, подотчетные суммы  и т.д.

ОТВЛЕЧЕННЫЕ СРЕДСТВА – суммы прибылей, перечисленные  в бюджет в виде налогов из прибыли, суммы, использованные на образование  специальных фондов предприятия. 

К источникам собственных средств относятся:

** УСТАВНЫЙ  КАПИТАЛ- совокупность в денежном  выражении взносов учредителей  (собственников)в имущество (основные  средства, денежные средства и  т.д.) при создании предприятия.

**ПРИБЫЛЬ  – сумма превышения доходов  над расходами предприятия, полученная  от всех видов деятельности  за отчетный период (с начала  года на день составления отчета).

**СПЕЦИАЛЬНЫЕ  ФОНДЫ – совокупность накопленных  средств за счет отчислений  от прибыли, на цели предусмотренные  в сметах на расширение производства, социальной сферы и потребление  по решению учредителей.

**РЕЗЕРВЫ  И ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ –  суммы неиспользованного резерва  по сомнительным долгам, предстоящих  расходов и платежей, целевые  поступления,

**КРЕДИТЫ  БАНКА – суммы полученных краткосрочных  и долгосрочных ссуд банков (непогашенные),

**ЗАЕМНЫЕ  СРЕДСТВА – суммы выпущенных  и проданных предприятием внутренних  акций трудового коллектива, акций  и облигаций предприятия, краткосрочные  и долгосрочные займы,

**КРЕДИТОРСКАЯ  ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И РАСЧЕТЫ –  суммы задолженности поставщикам  за товары и услуги, по выданным  векселям, по авансам полученным, по расчетам с бюджетом, с социальными  фондами, по оплате труда. 

Бухгалтерские счета и их классификация

      Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями, за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Счет бухгалтерского учета является основным элементом информационной системы о процессе и результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.

       Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источники его формирования в соответствии с классификацией объектов учета. Счет имеет форму двусторонней таблицы с графами «Дебет» (левая сторона счета) и «Кредит» (правая сторона счета).

        Для того чтобы выяснить особенности счетов, их целевое назначение и возможности применения для отражения различных видов имущества, собственного капитала и обязательств, а также процессов деятельности и их результатов, необходима научно обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета.

      Бухгалтерский счет – способ отражения хозяйственных операций. Строится применительно к бухгалтерскому балансу. Счета могут быть:

1. Балансовые – отражаются в бухгалтерском балансе
2. Внебалансовые – не имеют сальдо, в конце закрываются, в бухгалтерском балансе не отражаются, а собранные на них суммы переносятся на другой счет, который будет показан в балансе
3. Забалансовые – на них учитывается имущество, которое не принадлежит данному предприятию и в балансе не отражаетя, например, аренда помещения. С другими счетами они не корреспондируются.001-011
4. Синтетические – счета, обобщающие, например, счет «Материала» - в общем  не уточняя
5. Аналитические – раскрывают синтетические счета
6. Активные, пассивные и активно-пассивные

           Балансовые счета предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации. По назначению они могут быть активными, активно-пассивными и пассивными.

       Активные - это счета, предназначенные для учета имущества организации (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.).

       Пассивные счета - это счета учета обязательств организации (источников формирования имущества) (счета 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др.).

       Запись на счетах начинают с указания начального сальдо (остатка) имущества или источников. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, в пассивных - по кредиту счета.

       При отражении хозяйственных операций суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение отражается по дебету счета, а уменьшение - по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение - по кредиту счета, а уменьшение - по дебету. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а записанная по кредиту счета - кредитовым оборотом.

       Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному сальдо оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечное сальдо записывают на той стороне, где указано начальное сальдо.

        Активно-пассивные счета - это счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Эти счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Примером счета с односторонним сальдо служит счет 99 «Прибыли и убытки»; активно-пассивными счетами с двусторонним сальдо является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

         Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Эти счета показываются за итогом баланса («за балансом») и в общий подсчет средств организации не входят.

          В забалансовых счетах отражение хозяйственных операций производится без применения двойной записи. При этом сторона дебет соответствует понятию «приход (получение)», а сторона кредит - «выбытие, передача».

         По своему назначению забалансовые счета подразделены на три группы. На счетах материальных ценностей учитываются материальные ценности, находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение. Например, счет «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией в рамках договора аренды. Контрольные счета предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля. Например, счет «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражает информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. На данном счете эта задолженность подлежит учету в течение пяти лет с целью наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится в положительную сторону. Счета условных прав и обязательств предназначены для контроля за наличием и движением полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Для учета таких прав и обязательств используются счета «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и «Обеспечения обязательств и платежей выданные».