Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия  и движения основных средств

 

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения.

Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их:

• приобретения;
• сооружения и изготовления;
• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;
• получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения;

других  поступлений.

Объекты основных средств  выбывают из организации в результате:

• продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;
• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
• списания в случае морального и (или) физического износа;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• по другим причинам.

 

Синтетический учет - обобщенный учет фактов хозяйственной деятельности в денежном выражении. Синтетический учет ведется на синтетических счетах . Синтетический учет необходим для получения информации, позволяющей иметь общее представление о наличии и движении средств и их источников - о финансово-хозяйственной деятельности организации. Синтетический учет ведется в регистрах бухгалтерского учета(Главная книга, журналы-ордера и др.). Данные синтетического учета детализируются в аналитическом учете. Между синтетическим и аналитическим учетом существует взаимосвязь, выражающаяся в том, что сумма оборотов и сумма сальдо по счетам аналитического учета должна быть равна оборотам и сальдо по соответствующим им счетам синтетического учета. Тем самым показатели синтетического и аналитического учета должны контролировать друг друга.

Ведение аналитического и  синтетического учета имеет следующие  особенности:            

  1)  Аналитический учет  — это, как правило, количественно-суммовой  учет, поэтому в основном он  ведется на складах. Синтетический  учет ведется в бухгалтерии  предприятия. Но и в бухгалтерии  на некоторых счетах может  вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» ведется учет  заработной платы по каждому  работнику; 

2) Синтетический учет  ведется только в денежном  выражении, а аналитический учет  может вестись как в денежном  выражении, так и в натуральных  единицах;

3) Система ведения синтетического  учета, как правило, не зависит  от специфики работы предприятия,  так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан  к конкретному предприятию и  зависит от сферы его деятельности;

4) Синтетические и аналитические  счета взаимосвязаны, так как  на аналитических счетах отражаются  те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но  на аналитических счетах учет  ведется более подробно для  конкретных видов средств. Это  означает, что итоговые данные  по аналитическим счетам должны  быть равны итогу на соответствующем  синтетическом счете. 

Синтетический учет основных средств  ведется на следующих счетах:

 

№ счета	Название счета	Актив Пассив	Рекомендуемая аналитика
01	Основные средства	Актив	По каждому основному средству
02	Амортизация основных средств	Пассив	По каждому основному средству
03	Доходные вложения в материальные ценности	Актив	По каждому основному средству
07	Оборудование к установке	Актив	По каждому основному средству
08	Вложения во внеоборотные активы	Актив	По видам вложений и объектам в  которые осуществлены эти вложения
19/1	НДС поступивших ОС	Актив	По каждому основному средству
91	Прочие доходы и расходы	Актив/пассив	По каждому основному средству
96	Резервы предстоящих расходов	Пассив	По видам резервов

 

Счет 01 «Основные  средства» предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается на этом счете в соответствующей доле.

Счет 01 «Основные средства»

Кредит

Дебет

Дебет

Дебет

Дебет

Кредит

Кредит

Кредит

08

91

№

Сальдо конечное

01

01

№

Поступление основных по первоначальной стоимости

Приняты на учет основные средства, признанные излишками по результатам инвентаризации

Источник увеличения основных средств

Итого приход

Переведены в состав залогового имущества основные средства до окончания  договора о залоге организацией-залогодателем

Источник уменьшения основных средств

Выбытие основных средств по первоначальной

стоимости

Сальдо начальное

Итого расход

 

 

 

 

 

Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства»  по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности  двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01, «Основные  средства» в соответствующей  доле.

Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду.

 

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит

Дебет

Дебет

Дебет

Кредит

Кредит

01

83

Сальдо конечное

20; 23; 44

91

Списана сумма

накопленной амортизации

выбывших объектов

основных средств

Принята на учет сумма амортизации, доначисленная

по данным переоценки основных средств

Итого приход

Начислена амортизация

основных средств, предоставленных  в аренду (если аренда не является предметом  деятельности)

Начислена сумма

амортизации по основным

средствам за отчетный

период

стоимости

Сальдо начальное

Итого расход

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Начисленная сумма амортизации  основных средств отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации  по основным средствам, сданным в  аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств  сумма начисленной по ним амортизации  списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы  начисленной амортизации по недостающим  или полностью испорченным основным средствам.

 

Счет 03 «Доходные  вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы» применяется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, а также о затратах по формированию основного стада, рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, которые учитываются в составе средств в обороте). К счету могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение  земельных участков»;

08-2 «Приобретение  объектов природопользования»;

08-3 «Строительство  объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение  отдельных объектов основных  средств»;

08-5 «Приобретение  нематериальных активов»;

08-6 «Перевод  молодняка животных в основное  стадо»;

08-7 «Приобретение  взрослых животных» и др.

 

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится  оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и  прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям  и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты  запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные  для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее  монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь  и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование  к установке принимается к  бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам  приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Приобретение  оборудования за плату у других организаций  и лиц отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в  корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  или др.

Счет 19 «НДС по приобретенным  ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате организацией суммах налога по приобретенным ценностям. К этому счету могут быть открыты субсчета: 1 «НДС при приобретении основных средств»; 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и др.

Счет 80 «Уставный  капитал» применяется для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала, в том числе за счет имущества, относящегося к основным средствам, осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Счет 83 «Добавочный  капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации, на нем отражается прирост стоимости внеобротных активов по результатам переоценки, а также сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Счет 90 «Продажи» используется для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления финансового результата за отчетный период. К нему могут быть открыты несколько субсчетов.

Счет 91 «Прочие  доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода. На этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; поступления в связи с безвозмездным получением активов, а также расходы по продаже, выбытию, предоставлению за плату во временное владение и пользование, расходы на консервацию объектов основных средств и др. К нему открываются субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 98 «Доходы  будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

На счетах бухгалтерского учета операции по учету  основных средств, отражаются следующим  образом:

 

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Приобретение и перемещение объекта  основных средств
Отгрузочные документы поставщика	Отражена задолженность поставщику за полученный предприятием объект основных средств	08	60; 76
Счет-фактура	Выделена сумма НДС по полученному  предприятием объекту основных средств	19	60: 76
Акт приемки-передачи объекта основных средств	Отражен ввод в эксплуатацию объекта  основных средств	01	08
Акт приемки-передачи объекта основных средств	Отражено оприходование объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал	01	08
Акт приемки-передачи объекта основных средств	Отражено оприходование объектов основных средств, полученных безвозмездно (по договору дарения)	01	08
Выписка из банка по расчетному счету	Погашена задолженность перед  поставщиком	60; 76	51; 52
Акт приемки-передачи основных средств	Предъявлен к зачету из бюджета  НДС по приобретенному основному  средству	68	19
Приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного  запаса
Отгрузочные документы поставщика. Акт  о приемке оборудования форма  ОС-14	Оприходовано приобретенное оборудование	08	60
Счет-фактура	Выделены суммы НДС по закупленному оборудованию	19	60
1	2	3	4
Товарно-транспортные накладны	Относятся в себестоимость оборудования транспортные и заготовителыю-складские  расходы	08	60; 76
Счет-фактура	Выделены суммы НДС по транспортным и заготовительно-складским расходам	19	60; 76
Выписка из банка по расчетному счету	Погашена задолженность перед  поставщиками и подрядчиками	60	51
Акт приемки-передачи основных средств  форма ОС-1	Оборудование зачислено в состав основных средств	01	08
Акт приемки-передачи основных средств	Предъявлен к зачету из бюджета  НДС по приобретенному оборудованию	68	19
Акт приемки-передачи основных средств	Предъявлен к зачету из бюджета  НДС по услугам транспортной организации	68	19
Отгрузочные документы поставщика. Акт  о приемке оборудования	Оприходовано оборудование, приобретенное  застройщиком и поступившее на его  склад или непосредственно на монтажную площадку	07	60
Счет-фактура	Выделены суммы НДС по закупленному оборудованию	19	60
Товарно-транспортные накладные	Относятся в себестоимость оборудования транспортные и заготовительно-складские  расходы	07	60; 76
Счет-фактура	Выделены суммы НДС по транспортным и заготовителыно-складским расходам	19	60; 76
Бухгалтерская справка	Относится на затраты стройки фактическая  себестоимость оборудования, сданного в монтаж	08	07
Выписка из банка по расчетному счету	Погашена задолженность перед  поставщиками и подрядчиками	60	51
Акт приемки-передачи основных средств	Оборудование зачислено в состав основных средств	01	08
Акт приемки-передачи основных средств	Предъявлен к зачету из бюджета  НДС но приобретенному оборудованию	68	1У
Акт приемки-передачи основных средств	Предъявлен к зачету из бюджета  НДС по услугам транспортной организации	68	19
Осуществление ремонта, реконструкции подрядным способом
Акт приемки-сдачи выполненных работ	Приняты к оплате счета подрядчиков  за выполненные ими работы и оказанные  услуги по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств	08	60, 76
Счет-фактура	Отражены суммы НДС по работам, выполненным подрядным способом	19	60, 76
Бухгалтерская справка	Списана сумма НДС, по работам связанным  с реконструкцией, модернизацией  объекта	08	19
Выписка банка по расчетному счету	Произведена оплата подрядчикам за выполненную  работу	60	51
1	2	3	4
Акт сдачи-приемки отремонтированных, реконструированных п модернизированных объектов по форме ОС-3. Бухгалтерская справка-расчет	Стоимость объекта основных средств  увеличена на сумму расходов по реконструкции, модернизации	01	08
Осуществление ремонта, реконструкции хозяйственным способом
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена сумма затрат по реконструкции, модернизации основных средств выполненных  собственным ремонтным подразделением	08	23
Акт сдачи-приемки отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов по форме ОС-3	Стоимость основного средства увеличена  на сумму расходов по реконструкции, модернизации	01	08
Выбытие объектов основных средств
Акт приемки-передачи основных средств	Списана первоначальная стоимость объекта  ОС	01	01
Акт приемки-передачи основных средств	Списана начисленная сумма амортизации  по объекту ОС	02	01
Бухгалтерская справка	Списывается на операционные расходы  остаточная стоимость ОС	91	01
Бухгалтерская справка	Списываются дополнительные расходы, связанные  с реализацией ОС	91	76
Выписка банка по расчетному счету	Поступила выручка от реализации объекта  ОС	51	91
Счет-фактура	Начислен к уплате в бюджет НДС  по реализованному объекту ОС	91	68
Бухгалтерская справка-расчет	Отражен финансовый результат от реализации объекта ОС	91	99