Система финансов и налоговая система государства

Система финансов и налоговая система государства

1. Понятие финансов, их отличительные черты и функции
2. Финансовая система: понятие, структура
3. Бюджетная система как составная часть финансовой системы
4. Налоговая система - основа формирования бюджетной системы

1. Понятие финансов, их отличительные черты и функции

Возникновение государства означает, что формируются определенные отношения по распределению и перераспределению создаваемых в обществе экономических благ между государством в лице государственных органов и остальными участниками процесса воспроизводства.

Исходя из этого, финансы можно определить как экономические отношения, которые возникают в ходе распределения и перераспределения национального дохода, ВВП, частично национального богатства в целях формирования и использования денежных фондов на макроэкономическом и микроэкономическом уровне.

Условия появления финансов:

1. развитие товарно-денежных отношений;
2. появление государства.

Основной источник создания фондов денежных средств - национальный доход, формирующийся в процессе воспроизводства.

Финансовые отношения многообразны в силу наличия разных участников процесса и денежных отношений, возникающих между ними:

• отношения между государством (органами местного самоуправления) и хозяйствующими субъектами по поводу формирования бюджетов и внебюджетных фондов;
• отношения  между государством (органами местного самоуправления) и гражданами по поводу  формирования бюджетов и внебюджетных фондов;
• отношения между бюджетами разного уровня и внебюджетными фондами по поводу формирования и использования денежных фондов;
• отношения между хозяйствующими субъектами в процессе реализации продукции и оказания услуг;
• отношения между домохозяйствами и хозяйствующими субъектами, выступающими работодателями для участников домашнего хозяйства, по поводу распределения части созданного ВВП;
• отношения между домохозяйствами по поводу формирования и использования совместных денежных фондов.

С точки зрения материального состава финансы представлены целевыми денежными фондами, которые образуются за счет финансовых ресурсов.

Финансовые ресурсы - доходы и накопления в денежной форме, находящиеся в собственности государства, субъектов хозяйствования и предназначенные для образования целевых денежных фондов.

Источники финансовых ресурсов:

• на уровне государства: доходы от государственных предприятий, доходы от внешнеэкономической деятельности, налоговые доходы, доходы от эмиссии ценных бумаг, государственный (муниципальный) кредит;
• на уровне хозяйствующих субъектов: прибыль, амортизация, эмиссия ценных бумаг, банковский кредит, доходы по ценным бумагам других эмитентов (проценты, дивиденды);
• на уровне населения (домохозяйств): заработная плата, премии, выплаты социального характера, доходы от предпринимательской деятельности, доходы от операций с личным имуществом (недвижимость, ценные бумаги).

Принято выделять централизованные и децентрализованные денежные фонды. Централизованные фонды обеспечивают процесс воспроизводства на макроэкономическом уровне, к ним относятся бюджетные и внебюджетные фонды. Децентрализованные фонды обеспечивают индивидуальное воспроизводство на микроэкономическом уровне, а также служат для удовлетворения социальных потребностей работников предприятий, к ним относят, например, амортизационный фонд, фонд накопления, фонд потребления.

Финансы можно характеризовать и с правовой точки зрения. В данном случае финансы представляют собой свод норм, которые регулируют отношения, возникающие в ходе финансовой деятельности. Одной из сторон финансовых отношений всегда выступает государство.

Финансы выполняют ряд функций:

1. распределительная и перераспределительная;
2. контрольная;
3. регулирующая.

Распределительная и перераспределительная функция финансов проявляется в выравнивании экономического развития территорий, а также в формировании экономических пропорций через бюджетную систему.

Контрольная функция проявляется в необходимости отслеживания правильного  формирования и последующего использования сформированных целевых денежных фондов. В конечном итоге данная функция позволяет определить эффективность реализации распределительной и перераспределительной функции финансов.

Регулирующая функция проявляется в процессе формирования целевых денежных фондов на уровне государства, субъектов федерации, местных органов власти, на уровне хозяйствующих субъектов.

2. Система финансов: понятие, структура

Система финансов - форма организации денежных отношений между субъектами воспроизводственного процесса по поводу распределения, перераспределения ВВП.

В процессе распределения происходит формирование денежных фондов (доходы и накопления). Как известно, доходы подразделяются на первичные и конечные.

Формы первичных доходов: заработная плата наемных работников, прибыль и амортизационные отчисления у хозяйствующих субъектов, налоги и иные платежи, которые включаются в себестоимость продукции, у государства (органов местного самоуправления). Первичные доходы являются источником для формирования конечных доходов в процессе перераспределения (налоговые платежи, сборы и пошлины, распределение прибыли).

Формы конечных доходов: денежные фонды различного назначения наемных работников, предпринимателей, хозяйствующих субъектов, государства (органов местного самоуправления).

Система финансов является развитием понятия финансы.

Систему финансов подразделяют на централизованные (публичные) финансы и децентрализованные финансы.

Под централизованными финансами понимают финансы государства и муниципальные финансы. Децентрализованные финансы - это финансы организаций и финансы домохозяйств.

В основе системы финансов находятся децентрализованные финансы, поскольку именно в этой сфере создается преобладающая часть финансовых ресурсов централизованных финансов. В свою очередь, среди децентрализованных финансов ведущее место отводится финансам коммерческих организаций.

Характерные черты централизованных (публичных) финансов:

1. денежный характер отношений;

2. безвозмездный и безвозвратный характер платежей в бюджеты и внебюджетные фонды;

3. принудительная форма денежных отношений (со стороны государства и органов местного самоуправления);

4. отношения перераспределения уже распределенного совокупного продукта (в денежной форме).

Централизованные финансы представлены бюджетной системой и государственным (муниципальным) кредитом. Конкретные составляющие этих звеньев централизованных финансов в разных странах зависят от нескольких факторов.

Бюджетная система включает в себя совокупность бюджетов всех уровней, бюджетов внебюджетных фондов. Регулирование этой системой основывается на нормах права. Бюджеты являются экономической основой государственного (муниципального) управления. Форма существования государственных бюджетов - федеральный или региональный закон. Форма существования муниципальных бюджетов - решение соответствующего представительного муниципального органа власти. Разработка и утверждение бюджетов разного уровня осуществляются в соответствии с государственными законами, либо порядком, установленным уставом муниципального образования.

Специальные внебюджетные фонды являются источником денежных средств, которые используются для финансирования экономических и социальных потребностей общества. Внебюджетные фонды как экономическая категория представляют собой отношения по поводу перераспределения и использования финансовых ресурсов для финансирования конкретных потребностей на уровне государства или региона.

Направления использования внебюджетных фондов:

• социальные цели;
• экономические цели;
• научно-исследовательские цели;
• военно-политические цели;
• межгосударственные цели.

Внебюджетные фонды могут создаваться путем выделения из бюджета расходов, имеющих особое назначение, либо на основании особого решения законодательного органа.

Источники формирования внебюджетных фондов:

1. специальные налоги и сборы;
2. средства бюджетов разного уровня, которые поступают в безвозмездном порядке;
3. заемные средства и добровольные взносы.

Отдельной составляющей системы государственных (муниципальных) финансов является государственный (муниципальный) кредит. Государственный (муниципальный) кредит обслуживает бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующего уровня и является способом финансирования дефицита бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, а также средством покрытия временного недостатка финансовых ресурсов для исполнения бюджетов внебюджетных фондов.

В результате получения займа у государства возникают долговые обязательства, подлежащие погашению на определенных условиях и в определенное время. Осуществляются займы путем эмиссии и последующего размещения ценных бумаг, получения кредитов.

Как кредитор, государство предоставляет кредиты из бюджетов соответствующего уровня. В основе таких отношений находится законодательный акт, который регламентирует условия предоставления государственных кредитов, способы обеспечения кредитов, а также возможных получателей, сроки предоставления.

3. Бюджетная система как составная часть финансовой системы

Бюджетная система - это совокупность бюджетов всех уровней, которая основывается на экономических отношениях и нормах права.

Бюджет - централизованный денежный фонд, который формируется для обеспечения функций и задач государственной и местной органов власти.

Бюджет как экономическая категория представляет собой систему отношений между государством, хозяйствующими субъектами и гражданами по поводу перераспределения части общественного продукта в процессе образования и использования централизованного фонда денежных средств.

Организация бюджетной системы и принципы ее построения образуют бюджетное устройство.

Бюджетное устройство разных стран определяется их государственным устройством, административно-территориальным делением, уровнем развития экономики, особенностями исторического развития.

В зависимости от того, является государство федеративным или унитарным, бюджетная система состоит из двух или трех уровней. Так, при унитарном устройстве государства бюджетная система представлена государственным бюджетом и местными бюджетами.

В федеративных государствах бюджетная система включает, как правило, три уровня - государственный бюджет (федеральный бюджет), бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты. Все уровни бюджета существуют самостоятельно.

Основные принципы построения бюджетной системы:

• бюджет всегда оформляется в виде законодательного акта (специального решения), который принимается законодательным (представительным) органом власти;
• полнота бюджета - все доходы и расходы бюджета должны быть представлены в обязательном порядке и полном объеме, правительство не должно осуществлять расходов, непредусмотренных бюджетом;
• единство бюджетной системы - в бюджетной системе существует единство правовой базы, применяется единая классификация доходов и расходов бюджета, единообразная бюджетная документация;
• достоверность и наглядность бюджета - служит целям гласности бюджетной политики, используется для привлечения иностранных инвестиций, получения рейтингов международных агентств;
• разграничение доходов и расходов между разными уровнями бюджетной системы - закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий за органами государственной и местной власти;
• ежегодное утверждение бюджета - означает, что бюджет устанавливается на один финансовый год (встречаются и исключения, когда бюджет принимается на 2 года);
• бюджетное равновесие - означает необходимость сбалансированности доходной и расходной частей бюджета, при составлении проекта бюджета уполномоченные органы должны руководствоваться минимизацией размера дефицита бюджета.

Главное звено бюджетной системы - государственный бюджет, являющийся основным финансовым планом государства, отражает отношения по поводу формирования, распределения и использования централизованного фонда денежных средств.

Характеристики государственного бюджета:

• форма бюджета - финансовый план;
• материальная сущность - централизованный денежный фонд;
• экономическая сущность - совокупность экономических отношений;
• правовая форма - закон.

Функции госбюджета:

1. перераспределение национального дохода;
2. финансовое обеспечение социальной политики;
3. государственное регулирование и стимулирование экономики;
4. контроль за образованием и использованием централизованного фонда денежных средств.

Источники доходов госбюджета:

1. налоговые сборы и платежи;
2. таможенные сборы и пошлины;
3. доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности;
4. доходы от государственных предприятий;
5. доходы от внешнеэкономической деятельности;
6. доходы от платных услуг, которые оказывают органы государственной власти, бюджетные учреждения, находящиеся в ведении исполнительных органов власти.

Звеном бюджетной системы при федеративном устройстве государства являются региональные бюджеты (бюджеты субъектов федерации). Роль и значение региональных бюджетов в разных странах различаются. В то же время можно говорить об общей тенденции возрастания роли региональных бюджетов.

Источники формирования регионального бюджета:

1. налоговые сборы и платежи;
2. доходы от государственных предприятий регионального подчинения;
3. неналоговые поступления в виде арендной платы, добровольных взносов юридических лиц, штрафных санкций и др.;
4. поступления из бюджетов вышестоящего уровня в виде субвенций, дотаций,  субсидий.

Существует еще одно звено бюджетной системы - местные бюджеты.

Доходы местных бюджетов формируются за счет местных налогов, прежде всего налога на имущество, отдельных сборов, а также за счет использования муниципальной собственности и выдачи лицензий. Составной частью доходов могут быть и поступления из бюджетов вышестоящего уровня.

Вторая сторона бюджета - это расходы, т.е. затраты государства (местных органов власти) на осуществление им своих функций.

Основные направления бюджетных расходов:

1. государственное управление - финансирование органов исполнительной и законодательной власти;
2. национальная безопасность - содержание армии, покупка вооружений, пенсии военнослужащим;
3. международная деятельность - осуществление международного сотрудничества, содержание посольств, взносы в международные организации;
4. расходы на правоохранительные органы - полиция, госбезопасность, пограничная  и пожарная службы;
5. расходы на судебную систему государства;
6. фундаментальные научные исследования  и содействие научно-техническому прогрессу;
7. расходы на финансирование отраслей материального производства;
8. расходы на финансирование отраслей непроизводственной сферы;
9. охрана окружающей среды.

Государственный бюджет утверждается высшим органом законодательной власти государства (законодательным органом субъекта федерации) в рамках бюджетного процесса. Бюджетный процесс - это регламентированная законодательством деятельность уполномоченных органов власти по разработке проекта бюджета, его рассмотрению и утверждению, исполнению бюджета, утверждению отчета об исполнении бюджета.

4. Налоговая система - основа формирования бюджетной системы

Налоги являются главным источником формирования доходов государства.

Налог - обязательный индивидуальный денежный платеж безвозмездного и безвозвратного характера в государственные бюджеты, который взимается в установленном законом порядке.

Функции налогов:

1. фискальная функция - реализуется в процессе формирования доходной части государственного бюджета и внебюджетных фондов в целях формирования и последующего использования финансовых ресурсов государства;

2. распределительная (социальная) функция - реализуется в процессе перераспределения доходов между юридическими и физическими лицами путем неравного обложения разных доходов;

3. регулирующая функция - проявляется в процессе решения задач налоговой политики;

4. контрольная функция - предполагает контроль за своевременностью и полнотой поступления налогов в бюджет, определение необходимости изменения в налоговой политике государства.

Налоговая система - совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном порядке уполномоченными государственными органами.

Также как бюджетные системы, различаются налоговые системы федеративных и унитарных государств. В частности, для налоговых систем федеративных государств характерно параллельное использование основных налогов на федеральном уровне, региональном уровне и уровне муниципалитетов. В унитарных государствах налоги разделены строго на поступающие центральному правительству и местные налоги.

Налог включает ряд элементов, основными из них являются:

• объект налогообложения - имущество, доходы, стоимость реализованных товаров (услуг) и другие объекты, на которые устанавливается налог;
• субъект налогообложения - налогоплательщик (юридическое или физическое лицо, обязанное уплачивать налоги) или налоговый агент (лицо, являющееся источником выплаты доходов налогоплательщику), на которых законом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов;
• налоговая база - денежная, имущественная или иная характеристика объекта обложения налогом;
• налоговая ставка - величина налоговых отчислений на единицу налоговой базы;
• налоговый период - календарный год или иной период времени, который устанавливается применительно к каждому налогу, т.е. период, в течение которого образуется налоговая база и определяется размер налога;
• налоговые льготы - предоставляемые законодательно возможности налогоплательщикам не уплачивать налог (уплачивать налог в меньшем размере) в виде освобождения от уплаты, либо применения пониженных налоговых ставок, либо применения дополнительных вычетов, уменьшающих налоговую базу.

По объекту обложения все налоги делятся на группы:

• имущественные налоги;
• ресурсные налоги (иначе - рентные);
• налоги на потребление;
• налоги на доход и капитал;
• таможенные пошлины.

Широкое распространение во всех зарубежных странах имеют имущественные налоги. В качестве объектов таких налогов можно выделить:

1. недвижимое имущество;
2. материальное имущество;
3. нематериальные активы.

Ресурсные налоги относятся преимущественно к добывающим отраслям. Это плата за добычу и использование природных ресурсов.

Налоги на потребление представлены НДС, налогом с продаж, акцизами.

Налоги на доход и капитал взимаются с юридических и физических лиц, сюда относятся подоходный налог с физических и юридических лиц (или налог на прибыль).

В зависимости от способа взимания налоги делят на прямые и косвенные налоги.

Прямыми налогами облагается имущество и доходы налогоплательщиков, к таким налогам относятся налог на имущество, налог на прибыль, подоходный налог.

Косвенные налоги включаются в цену товара (услуги) в виде надбавок и оплачиваются покупателями. Величина зависит от объема реализации и рыночных цен.

По уровню бюджета, в который зачисляются налоги, различают закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленные налоги целиком поступают в определенный бюджет, а регулирующие налоги расщепляются между бюджетами разного уровня в соответствии с пропорцией, установленной законодательно.

По уровню управления в федеративных государствах бывают налоги федеральные, региональные и местные, в унитарных государствах - центральные и местные налоги.

Количество налогов, размер налоговых ставок в разных государствах отличаются друг от друга. Такая ситуация обусловливается традициями, уровнем экономического развития, существующими особенностями государственного регулирования экономики. Но в любом случае налоги являются основной доходной составляющей бюджетов во всех странах.

Система финансов США

1. Общая характеристика системы финансов
2. Формирование доходной части федерального бюджета и осуществление расходов
3. Доходы и расходы бюджетов штатов и местных бюджетов
4. Внебюджетные фонды в системе финансов США

1. Общая характеристика системы финансов

США - это федеративное государство, включает 50 субъектов федерации (штатов).

Местные образования насчитывают более 85 тыс. единиц. При этом местные административно-территориальные образования имеют разные названия, размеры, соподчиненность, некоторые из них отличаются и закрепленными за ними полномочиями (отличаются из-за наличия различий в конституциях штатов, своего назначения).

Так, в составе местного самоуправления выделяются: графства; муниципалитеты;  школьные округа; специальные округа.

Графства - наиболее крупные образования. В состав графств входят муниципалитеты (города, поселки, пригороды).

Школьные округа - создаются для финансирования учреждений начального и среднего образования. Они имеют собственные источники доходов (закрепленные для этих целей налоги), но могут финансироваться также из городского бюджета.

Специальные округа - это территории, которые создаются для осуществления административного надзора и финансирования тех областей, которые представляют жизненно важные условия для граждан, а именно: водоснабжение, электроосвещение, иные коммуникации, экология и пр. Всего насчитывается 22 типа округов.

На состав системы финансов определенное влияние оказывает уровень экономического развития.

США - мощная экономическая и политическая держава. ВВП в 2004 г. составил 11,5 трлн. долл.

Отраслевая характеристика ВВП имеет выраженный постиндустриальный характер: в сельском хозяйстве создается примерно 2 % ВВП, в промышленности - немногим более 20 %, а в отраслях нематериального производства - примерно 75 % ВВП.

США являются крупнейшим экспортером товаров, услуг и капитала.

В стране достаточно благополучная ситуация с занятостью.

Если посмотреть рейтинг крупнейших компаний мира, здесь тоже широко представлено это государство. На американские транснациональные корпорации приходится 2/3 внешнеторгового оборота страны. 

В то же время существуют и проблемы в экономике. Так, более 10 % граждан находятся за чертой бедности. Страна имеет дефицитный платежный баланс на протяжении последних лет (превышает 5 % ВВП).

В последние годы особо остро встала проблема бюджетного дефицита, который превысил значение критерия Всемирного банка (3 % ВВП).

Особенностями исторического развития, оказавшими влияние на формирование системы финансов, можно назвать следующие.

В соответствии с Конституцией США штаты являются первичным звеном государства, делегировавшим часть своих полномочий федерации, а другую часть - местному самоуправлению. Поэтому федерация имеет выраженный децентрализованный характер.

По Конституции США каждое звено бюджетной системы является самостоятельным. Власти штатов не отчитываются перед федерацией о состоянии финансов и бюджета.

Конституция США определяет полномочия федерации и разграничивает их с полномочиями субъектов федерации. Все иные вопросы устройства и деятельности штатов определяются в  конституциях штатов.

Отношения между органами власти штатов и местными администрациями устанавливаются властями штатов и существенно различаются в зависимости от штата.

Соответственно графства (муниципалитеты) имеют:

• разные сферы ответственности и объем полномочий,
• разный уровень контроля и поддержки со стороны штата,
• разные возможности производить заимствования.

Также на систему финансов, ее параметры влияет текущая политика правительства страны.

Состав системы финансов США:

1. государственные и муниципальные финансы;

2. финансы предприятий и корпораций.

Состав сфер системы финансов:

1. государственные и муниципальные финансы: федеральный бюджет, бюджеты штатов, местные бюджеты, внебюджетные фонды, государственный и муниципальный кредит;

2. финансы предприятий и корпораций -  по формам собственности (финансы государственных корпораций и частных предприятий), по типу организации (финансы коммерческих и некоммерческих организаций).

Ведущее место принадлежит федеральному бюджету. Он позволяет выполнять следующие основные функции государства:

1. содержание органов управления государством (аппарат управления, армия, судебная власть и пр.) и финансирование иных общегосударственных расходов;
2. перераспределение доходов между социальными слоями населения и территориями в целях обеспечения благоприятного социального климата (средства бюджета в форме субвенций и субсидий направляются на удовлетворение социальных нужд населения конкретных территорий);
3. стимулирование экономического роста и условий для развития предпринимательства.

Доля федеральных расходов в США составляет более 20 % общего объема ВВП, или более 60 % всех государственных расходов.

Федеральный бюджет условно состоит из 2 частей:

1 - Федеральные Фонды;

2 - Доверительные Фонды.

Эти части существуют самостоятельно, они разнородные компоненты бюджета.

Федеральные Фонды - это правительственный бюджет, формально не связанный с какой-либо программой. За счет средств этой части бюджета финансируются расходы на национальную оборону, науку, осуществляется внешнеэкономическая деятельность, производятся выплаты процентов по госдолгу, содержится государственный аппарат. Также часть фондов идет на поддержание отраслей экономики, на финансирование социальных расходов, включая государственное вспомоществование (помощь бедным).