Система налогообложения предприятий общественного питания и торговли

Система налогообложения предприятий общественного питания и торговли.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций, юридических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, в целях обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В РФ различают налоги трех видов: федеральные, региональные и местные; перечень налогов каждого из видов установлен налоговым кодексом РФ.

Органы государственной  власти не в праве вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством  РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых  платежей.

Общее положение о  налогах в РФ закреплено в Конституции РФ, принятой на всенародном голосовании 12 декабря 1993 года.

Каждый обязан платить  законно установленные налоги и  сборы. Законы, устанавливающие новые  налоги или ухудшающие положение  налогоплательщиков, обратной силы не имеют.¹

        В налоговой  системе  РФ важное место занимают налоги с предприятий торговли и  общественного питания. Торговля является одной из крупнейших отраслей экономики  любой страны, как по объёму деятельности, так и по численности занятого в ней персонала, а предприятия  этой отрасли являются наиболее массовыми. Деятельность торговых предприятий  связана с удовлетворением потребностей каждого человека.

Предприниматели зачастую не способны сохранить свой бизнес только потому, что не могут  реально оценить влияние экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику. В  условиях рыночной экономики любое  государство широко использует налоговую  политику в качестве определенного  регулятора воздействия на негативные явления рынка.

ГЛАВА 1. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РФ.

          Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы. Таким образом, из Конституции РФ вытекает императивный характер налогов, что требует специального налогового законодательства.

С 1 января 1999 г. вступила в действие часть первая Налогового кодекса РФ, с 1 января 2001 г. - четыре главы части второй Налогового кодекса РФ, с 1 января 2002 г. к ним добавились еще четыре главы. В результате постепенного принятия Налогового кодекса РФ сложилась некая переходная система налогового законодательства, когда равноценно с прямым налоговым законодательством (к таковому относится Налоговый кодекс РФ) функционируют законодательные акты непрямого действия (т.е. налоговые законы и инструкции по применению тех налогов, которые пока не включены в Налоговый кодекс РФ).

Часть первая Налогового кодекса РФ устанавливает:

- виды налогов и  сборов, взимаемых в РФ. Перечни  налогов и сборов, данные в  части первой Налогового кодекса  (ст.ст.13, 14, 15), вступят в силу после  принятия части второй Налогового кодекса;

- основания возникновения,  изменения и прекращения, а  также порядок исполнения обязанностей  по уплате налогов и сборов;

- принципы и порядок  установления, введения в действие  и прекращения действия ранее  введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

- права и обязанности  налогоплательщиков, налоговых органов  и других участников отношений,  регулируемые законодательством  о налогах и сборах;

- формы и методы  налогового контроля;

- ответственность за  совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования  актов налоговых органов и  действий (бездействия) их должностных  лиц.

В ст.8 НК РФ закреплено, что  налог - обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В настоящее время  перечни налогов и сборов установлены  Законом РФ "Об основах налоговой  системы". В состав федеральных  налогов и сборов входят:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы  физических лиц;

- единый социальный  налог;

- налог на операции  с ценными бумагами;

- таможенная пошлина;

- платежи за пользование  природными ресурсами;

- налог на прибыль  организаций;

- налоги, служащие источником  образования дорожных фондов;

- государственная пошлина;

- налог с имущества,  переходящего в порядке наследования  и дарения;

- сбор за использование  наименований "Россия", "Российская  Федерация" и образованных  на их основе слов и словосочетаний;

- налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

- налог на игорный  бизнес;

- плата за пользование  водными объектами;

- сборы за выдачу  лицензий и прав на производство  и оборот этилового спирта, спиртосодержащей  и алкогольной продукции.

Федеральные налоги устанавливаются  законодательными актами РФ и взимаются  на всей ее территории.

В состав налогов и  сборов субъектов РФ входят:

- налог на имущество  предприятий;

- лесной доход;

- сбор на нужды образовательных  учреждений, взимаемый с юридических лиц;

- налог с продаж;

- единый налог на  вмененный доход для определенных  видов деятельности.

К местным налогам  и сборам относятся:

- налог на имущество  физических лиц;

- земельный налог;

- регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

- налог на строительство  объектов производственного назначения  в курортной зоне;

- курортный сбор;

- сбор за право торговли;

- целевые сборы с  граждан и предприятий, учреждений, организаций, независимо от организационно - правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

- налог на рекламу;

- налог на перепродажу  автомобилей, вычислительной техники  и персональных компьютеров;

- сбор с владельцев  собак;

- лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

- лицензионный сбор  за право проведения местных  аукционов и лотерей;

- сбор за выдачу  ордера на квартиру;

- сбор за парковку  автотранспорта;

- сбор за право использования  местной символики;

- сбор за участие в бегах на ипподромах;

- сбор за выигрыш  на бегах;

- сбор с лиц, участвующих  в игре на тотализаторе на  ипподроме;

- сбор со сделок, совершаемых  на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными  актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

- сбор за право проведения  кино - и телесъемок;

- сбор за уборку  территорий населенных пунктов;

- сбор за открытие  игорного бизнеса.

Действующим законодательством  РФ не предусмотрена возможность  установления иных налогов и сборов до введения в действие перечней налогов и сборов из части первой Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем в  определенных случаях может быть установлен специальный налоговый  режим. Специальным налоговым режимом  признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно - территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ  (ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ).

 

Основной нормативный  акт, регулирующий налоговые отношения, Налоговый кодекс РФ. В нем закреплены основные начала законодательства о  налогах и сборах, к числу которых  относятся, например, обязанность налогоплательщика  и плательщика сборов уплачивать налоги и сборы; недопущение нарушения единого экономического пространства Российской Федерации и др.

Выделяют прямые и  косвенные налоги, а также федеральные, региональные и местные. Встречаются  и иные классификации налогов.

Прямые налоги – налоги, непосредственно взимаемые с доходов или имущества налогоплательщика. В отличие от косвенных налогов («налогов на расходы»), которые изымаются на произведения расходов, прямые налоги в принципе берутся на момент получения дохода, задолго до его предполагаемого расходования. Объектом прямого налогооблажения является доход (заробатная плата, прибыль, процент, рента и т. д.) и стоимость имущества (земля, дом, ценные бумаги и т. д.) налогоплательщика, который одновременно выступает и сборщиком, и конечным плательщиком прямых налогов. 

Прямые налоги устанавливаются  непосредственно с дохода или  имущества и взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Реальные налоги – это вид прямых налогов; взимаются с отдельных видов имущества плательщика. К реальным относятся налоги на отдельные виды дохода или объекты имущества, например на землю, недвижимое имущество. Личные налоги – это один из видов прямых налогов; представляет собой налоги на доходы и имущество физических и юридических лиц, взимаемый у источника дохода или по декларации. При этом в отличии от реальных налогов объекты обложения учитывается индивидуальность, а не усреднено для каждого плательщика, т. е. принимаются во внимание конкретнвые особенности его участка земли, зданий, учитывается финансовое положение, состав семьи и тому подобное. Личные налоги в большинстве стран – подоходный налог с населения, налог нак прибыль корпораций, на доходы от денежных капиталов, на сверх прибыль, на прирост капитала, налог с наследств и дарен6ия, поимущественный налог.

Косвенные налоги - это  налоги на потребление товаров и  услуг, устанавливаемые в виде надбавок к ценам, и взимаемые в процессе расходования материальных благ. В отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. Собственник предприятия, производящего товара или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учетом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, т. е. по существу он является сборщиком косвенных налогов, а покупатель – плательщиком (действует в форме акцизов, фискальных и таможенных пошлин). К косвенным налогам относятся, например, акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, таможенные пошлины.

 

 

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГОВ.

 

3.1. Налог на добавленную стоимость.

 

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по налогу на добавленную  стоимость (далее - НДС) установлены  в гл.21 части второй Налогового кодекса  РФ.

Налогоплательщиками НДС  являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Филиалы и обособленные подразделения юридических лиц могут исполнять полномочия плательщиков налога.

Плательщиками НДС признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения  в соответствии с Федеральным  законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", так как этим Законом для предпринимателей предусмотрена лишь замена уплаты подоходного налога уплатой стоимости патента, что не отменяет обязательств по НДС. Вместе с тем не являются плательщиками НДС индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход согласно Федеральному закону от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", поскольку ст.1 указанного Закона установлено, что со дня введения единого налога у плательщиков его на территории соответствующих субъектов РФ НДС не взимается.

Налогоплательщики, за исключением  иностранных организаций, подлежат обязательной постановке на учет в  налоговом органе. Порядок постановки на учет определен Приказом Министра РФ по налогам и сборам от 31 октября 2000 г. N БГ-3-12/375, в соответствии с которым налогоплательщикам в течение трех дней с момента предоставления соответствующих деклараций по НДС выдаются свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по установленным формам.

Иностранные организации  имеют право встать на учет в качестве плательщиков НДС по месту нахождения своих обособленных представительств. Если иностранная организация не воспользовалась своим правом постановки на учет, то российские организации и индивидуальные предприниматели (вне зависимости от того, являются ли они плательщиками НДС или нет) при взаимоотношениях с такой иностранной организацией должны выполнить обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от обязанностей налогоплательщика  при малых объемах выручки. Освобождение выдается на двенадцать календарных  месяцев в случае, когда за три  последовательных месяца совокупная сумма выручки (т.е. выручка от всей деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога с продаж и НДС не превысила 1 млн руб. Данное освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Кроме того, Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884 утвержден Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения НДС и ЕСН. Перечень таких товаров включает:

- шины для автомобиля;

- охотничьи ружья;

- яхты, катера (кроме специального  назначения);

- продукция черной  и цветной металлургии (кроме  вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);

- драгоценные камни  и драгоценные металлы;

- меховые изделия (кроме  изделий детского ассортимента);

- высококачественные  изделия из хрусталя и фарфора;

- икра осетровых и  лососевых рыб;

- готовая деликатесная  продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

В целях налогообложения  НДС в налоговую базу включаются:

- авансовые платежи  в счет предстоящих поставок  товаров, выполнения работ и  оказания услуг за исключением  авансов, полученных в счет  предстоящих экспортных товаров, длительность изготовления которых превышает шесть месяцев. Перечень таких товаров установлен Постановлением Правительства РФ от 21 августа 2001 г. N 602;

- суммы финансовой  помощи или иные доходы, связанные  с оплатой за реализованные  товары (работы, услуги), средства, полученные на пополнение фондов специального назначения;

- проценты по полученным  в счет оплаты за реализованные  товары (работы, услуги) векселям и  облигациям, дисконт по товарному  кредиту в части, превышающей  ставку рефинансирования Центрального банка РФ;

- суммы страховых выплат  по договорам страхования риска,  если страхуемые договорные обязательства  предусматривают поставку страхователем  товаров (работ, услуг), реализация  которых признается объектом  налогообложения.

При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база рассчитывается суммарно по всем видам операций.

С 2001 г. применяются три ставки НДС: 0, 10 и 20%.

По ставке 0% производится обложение товаров, вывезенных в  таможенном режиме экспорта при условии  их фактического вывоза за пределы  таможенной территории РФ, а также  работ и услуг, непосредственно  связанных экспортом и импортом товаров. К таким работам (услугам) относятся работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых или импортируемых товаров. Так же облагаются услуги по перевозке багажа и пассажиров, если пункт назначения или пункт отправления пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ. Аналогично облагается реализация припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами являются топливо и ГСМ, необходимые для эксплуатации воздушных и морских судов, а также судов смешанного (река - море) плавания.

Ставка 0% установлена  на реализацию работ, выполняемых в  космическом пространстве, на реализацию драгоценных металлов из лома и отходов  Государственному фонду драгоценных  металлов и драгоценных камней РФ и банкам и на взаимных условиях при поставке товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно - технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

По ставке 10% облагается реализация некоторых продовольственных  товаров и товаров для детей.

В перечень продовольственных  товаров, по которым применяется  ставка НДС в размере 10%, входят:

- скот и птица в  живом весе;

- мясо и мясопродукты (с исключениями);

- молоко и молокопродукты;

- яйцо и яйцепродукты;

- масло растительное;

- маргарин;

- сахар, включая сахар  - сырец;

- соль;

- зерно, комбикорма, кормовые  смеси, зерновые отходы;

- маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи);

- хлеб и хлебобулочные  изделия (включая сдобные, сухарные  и бараночные изделия);

- крупа;

- мука;

- макаронные изделия;

- рыба живая (за  исключением некоторых видов  ценных пород);

- продукты детского  и диабетического питания;

- овощи (включая картофель);

- море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных).

Законодательством определено большое количество операций, освобождаемых  от обложения НДС.

При исчислении НДС, подлежащего  внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные ему и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности. Также к уменьшению следует принимать суммы налога по товарам, приобретенным для перепродажи, налога, уплаченного налоговыми агентами, налога с сумм авансовых платежей и др.

 

3.2. Налог на прибыль организаций.

 

С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций установлены в гл.25 части второй НК РФ.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

- российские организации;

- иностранные организации,  которые осуществляют предпринимательскую  деятельность в РФ через постоянные  представительства и получают доходы от источников в РФ.

Филиалы и территориально обособленные подразделения организации  могут исполнять обязанности  по исчислению и уплате налога на прибыль, что позволяет зачислять часть  налога в те региональные и местные  бюджеты, на территории которых налогоплательщик извлек доход. Уплата налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ и бюджеты местных муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Эта доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Не являются плательщиками  налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный  доход для определенных видов деятельности, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, организации игорного бизнеса и организации - плательщики единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения  является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций такой прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ. Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль рассчитывается как полученный этим представительством доход за вычетом произведенных им расходов.

Доходы классифицируются на две группы:

- доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;

- внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка  от реализации товаров (работ, услуг), имущества  и имущественных прав. При определении  выручки из нее исключаются суммы  налога с продаж, НДС и акцизов.

Порядок признания доходов зависит  от принятого метода их определения. В целях налогообложения прибыли основным методом признания доходов является метод начисления. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета налога с продаж, НДС и  акцизов не превысила 1 млн руб. за каждый квартал, то организация имеет  право на определение даты получения  дохода по кассовому методу. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

Прибыль, полученная за пределами  РФ, включается в общую сумму прибыли  в полном размере до вычета уплаченных в иностранных государствах налогов. Налоги, уплаченные в соответствии с законодательством иностранных  государств, засчитываются при уплате налога на прибыль в РФ в размерах, не превышающих сумм налога по российскому законодательству.

Конкретные виды основных средств по группам утверждены Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Основные средства и  нематериальные активы включаются в  состав амортизируемого имущества  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  ввода их в эксплуатацию. Амортизация  начисляется ежемесячно по каждому  объекту амортизируемого имущества.

Налогоплательщик имеет право в своей учетной политике установить один из двух методов начисления амортизации: линейный метод и нелинейный метод. Кроме того, по решению руководителя организации допускается начисление амортизации по пониженным нормам.

Линейный метод применяется в обязательном порядке при начислении амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы. В отношении остальных групп организация самостоятельно выбирает метод расчета амортизации. При применении линейного метода сумма начисленной амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле:

 

                                К = 1/n х 100%,

 

где К - норма амортизации (в %);

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества в месяцах.

При применении нелинейного  метода сумма начисленной амортизации  определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле:

 

                                К = 2/n х 100%.

 

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого объекта  достигнет 20% первоначальной стоимости, порядок начисления амортизации меняется. Остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма месячной амортизации рассчитывается путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В отношении основных средств, используемых в условиях агрессивной  среды или повышенной сменности, к основной норме амортизации  налогоплательщик вправе применять  повышающий коэффициент, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом  договора финансовой аренды (лизинга) налогоплательщик вправе применять  коэффициент не выше 3, а по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 300 тыс. и 400 тыс. руб. применяется коэффициент 0,5.

Повышающие коэффициенты не применяются в отношении основных средств, которые относятся к  первой, второй и третьей амортизационным  группам в случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом.

 

3.3. Единый социальный налог.

 

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по единому социальному  налогу (далее - ЕСН) установлены в  гл.24 части второй НК РФ.

ЕСН поступает в федеральный  бюджет и государственные внебюджетные фонды - Фонд социального страхования РФ (ФСС), фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФОМ) для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.