Системы tax-free и duty-free

     План

     1. Возврат НДС физическим лицам  — туристам.

     2. Правовые основания возврата  НДС в ЕС.

     3. История возникновения системы  Tax Free.

     4.  Процедура возврата НДС.

     5. Возврат НДС иностранным компаниям.

     6. Расходы, при осуществлении которых  НДС возмещается.

     7. Регламентация правил возврата  НДС в странах ЕС.

     8. Критерии и процедура возврата  НДС.

     9. Возмещение НДС в отдельных  странах ЕС.

     1 . Возврат НДС физическим лицам  — туристам.

     Находясь  на территории стран Европейского сообщества (далее — ЕС) или других иностранных  государств и постоянно проживая за его (их) пределами, у физических лиц на основании чеков Tax Free есть возможность вернуть налог на добавленную стоимость (далее —  НДС) в случае покупки ими товаров, которые впоследствии вывозятся  из страны приобретения. Данную услугу оказывает крупнейшая компания в  этой области — Global Refund (с 2010 г. компания переименована в Global Blue). В разных странах могут быть и иные подобные организации.

     Вернуть можно от 10 % до 20 % стоимости покупки, в зависимости от того, какая ставка НДС установлена в стране пребывания. Но возврату подлежит не вся сумма  НДС, включенного в стоимость  товара. Система возврата НДС построена  на том, что часть возвращаемых физическому  лицу денежных средств остается у  компании Global Blue для возмещения своих  расходов на обработку чеков.

     Некоторые товары не входят в перечень товаров, при покупке которых положен  возврат НДС. Это книги, табачные изделия, продукты питания, а также  любая продукция, приобретенная  в Duty Free (магазинах беспошлинной торговли). НДС, включенный в стоимость туристических  услуг (например, проживание в отеле, аренда и заправка топливом автомобилей, питание в ресторанах и кафе и  др.), также возврату не подлежит. 

     2. Правовые основания возврата  НДС в ЕС

     Практика  возврата НДС в европейских странах  осуществляется на нормативной основе. Общие правила возмещения НДС  туристам были определены еще в Тринадцатой  директиве Совета 86/560/ЕЕС от 17 ноября 1986 г. «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — Положения о возмещении налога на добавленную стоимость налогооблагаемым лицам, не учрежденным на территории Сообщества» (далее — Тринадцатая директива ЕС), а также в более позднем документе — Директиве Совета 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 г. об общей системе налога на добавленную стоимость ЕС (далее — Директива 2006/112/ЕС). Этот документ является обязательным для исполнения во всех странах зоны ЕС, поэтому на ее территории действует единая система возврата НДС физическим лицам.

     Согласно  статье 146 Директивы 2006/112/ЕС (Захаров  А. С. Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционирования единой системы. – М.: Волтерс Клувер, 2010. -672 с.) освобождению от уплаты НДС подлежат товары, вывозимые  за пределы ЕС самим покупателем  или иным лицом, действующим от его  имени, который не является резидентом зоны ЕС.

     В статье 147 Директивы 2006/112/ЕС определены требования, выполнение которых необходимо для получения такого вида освобождения при вывозе товаров в личном багаже путешественников:

     - путешественник должен иметь постоянное жилище или постоянно проживать за пределами ЕС;

     - товары должны вывозиться до истечения 3 месяцев со дня их приобретения;

     - общая сумма покупки, включая НДС, должна превышать 175 евро или эквивалентную сумму в национальной валюте.

     - Возврат НДС полагается только после получения подтверждения вывоза товара, т.е. после проставления штампа конечного таможенного поста ЕС.

     Члены ЕС имеют право самостоятельно определять для себя процедуру подачи заявления  на возмещение НДС, ограничения во времени  осуществления этой процедуры и  минимальные возмещаемые суммы  налога. Как правило, страны устанавливают  нижний предел стоимости приобретенной  покупки, за которую можно вернуть  НДС, на уровне 100-200 евро. При этом верхнего предела не существует. 

     3. История возникновения системы  Tax Free.

     Систему Tax Free Shopping еще в 60-х годах прошлого столетия придумали в Швеции для  стимуляции розничных продаж товаров  широкого потребления. Ставка была сделана  на туристов-иностранцев, которые по статистике приносили в бюджет страны существенную долю доходов. На законодательном  уровне они были приравнены к компаниям-экспортерам, осуществляющим вывоз товаров за границу, а также им были предоставлены  льготные условия на такого вида экспорт. В результате за счет увеличения потока иностранных туристов существенно  возросли объемы продаж.

     В 1980 г. была учреждена шведская компания Sweden Tax Free Shopping. В 1990 г. после присоединения  к этой компании других европейских  государств Sweden Tax Free Shopping была переименована  в Europe Tax Free Shopping (ETS), объединив 13 стран  мира. В 1997 г. компания ETS была переименована  в компанию Global Refund, так как осуществляемая ею деятельность вышла за рамки еврозоны и охватила страны Азии, Америки, Африки. В настоящее время система Tax Free Shopping охватывает 37 стран четырех  частей света. В результате ребрендинга  с 2010 г. компания Global Refund стала называться Global Blue. Головной офис Global Blue находится  в Швеции, но по всей Европе, а также  в России, Корее, Канаде, Сингапуре, Тайланде и других странах открыты  ее региональные представительства. Ежедневно по всему миру оплачивается порядка 300 000 чеков Tax Free данной компании.

     На  сегодняшний день система Tax Free Shopping включает более 240 000 торговых точек  по всему миру, в которых при  реализации товаров НДС идет не в  федеральный бюджет, а возвращается покупателю.

     Физическому лицу — покупателю возвращается сумма  НДС за вычетом маржи, устанавливаемой  магазином. Эта выручка (маржа) делится  между Global Blue и магазином, который  предварительно заключает с этой компанией соглашение о сотрудничестве. Именно в таких магазинах и  сувенирных лавках устанавливаются  черно-белые квадратные вывески  с соответствующей надписью «Tax Free». Производить покупки в них  может каждый, однако возврат НДС  положен только туристам-иностранцам.

     Global Blue не единственная компания в  мире осуществляющая возврат  НДС. Компания Premier Tax Free (к ней  присоединился Cash Back) охватывает 70 000 торговых точек в 17 странах  мира. Компания Premier Tax Free начала работу  на рынке услуг по возврату  НДС немного позже компании Global Blue. Головной офис Premier Tax Free находится  в Ирландии, но в каждой стране, где есть магазины, работающие  по системе Tax Free Shopping, открыты  региональные представительства  компании. Premier Tax Free работает с небольшим  количеством магазинов, при этом  делая упор на сотрудничество  с элитными брэндами.

     Во  Франции действует система мгновенного  возврата НДС (instant Cash Refund). В бюро Global Blue в Париже при предъявлении товаров, паспорта и документов, оформленных  для осуществления процедуры  возврата НДС («де-такса»), покупателю выдают денежные средства до выезда из страны. При этом покупатель обязуется  в течение 21 дня с момента получения  денежных средств отметить на таможне  документы, подтвердив этим вывоз товара. Деньги по «детаксу» выдаются клиенту  под гарантию координат его кредитной карточки, т.е. если покупатель не оформит на таможне вывоз товара в течение установленного периода времени, вся выплаченная клиенту сумма налога плюс комиссия будут сняты с его банковского счета.

     Подобная  система мгновенного возврата НДС Instant Cash Refund начала действовать и  в Великобритании. Иностранные туристы  могут получить наличные денежные средства до выезда из страны при выполнении условий, аналогичных действующим  во Франции. Возврат НДС в Великобритании выплачивается только в фунтах стерлингах.

     В Италии действует похожая система  под названием Downtown Cash Refund. Правила  получения наличных денежных средств  несколько отличаются от вышеуказанных, а именно:

     - необходимо иметь кредитную карту и паспорт;

     - выезд из страны должен быть запланирован максимум через 10 дней;

     - общая сумма покупок должна составлять не менее 500 евро. 

     4. Процедура возврата НДС.

     Процедура возврата НДС включает в себя 3 этапа.

     Этап 1. В магазине с вывеской «Tax Free», где  приобретается товар, по просьбе  физического лица — туриста продавец оформляет чек Tax Free (специальную  форму на возврат НДС). Чек Tax Free представляет собой именной платежный документ, который оформляется в любом  магазине, входящем в систему Global Blue в Европе, Латинской Америке и  азиатских странах, при приобретении товаров иностранцами. Чеки Tax Free выписываются в валюте страны, на территории которой  находится оформивший их магазин. На бланке чека Tax Free указываются данные из заграничного паспорта туриста-покупателя, его точный адрес, название, адрес и учетный номер продавца, дата инвойса, сумма инвойса без НДС, сумма и ставка НДС и общая сумма инвойса.

     Этап 2. Когда турист покидает пределы  ЕС, он предъявляет свои инвойсы  и чеки Tax Free на таможне в международном  аэропорту, на пароме, железнодорожном  вокзале или автомобильных пограничных  пунктах. Нередко требуется предъявить сами приобретенные товары, которые  указаны в чеке. При этом товары должны быть в упаковке с прикрепленными к ним ярлыками и ценниками  и желательно в фирменных пакетах  магазина, где они были куплены. Работники  таможни ставят свой штамп на чек Tax Free, подтверждающий вывоз товара.

     Этап 3. Проштампованная форма чека Tax Free, паспорт и кредитная карточка предъявляются в ближайший офис возврата НДС (Cash Refund Point/Office), который  находится, как правило, при таможенном пункте или после него. В таких  офисах производится немедленное зачисление причитающейся суммы налога на кредитную  карточку или ее перечисление на банковский счет. При отсутствии таковых сумма  налога выплачивается наличными  денежными средствами.

     Офисы по возврату НДС есть также и в  тех странах, где не действует  процедура возврата НДС по системе Tax Free. Однако в некоторых из них  существуют ограничения в отношении  стран приобретения товара. Например, офис в Андорре принимает формы  чека Tax Free на возврат НДС, выданные только в Испании, в то время как  офис в Сараево — из любых стран.

     Возможны  также иные способы получения  причитающейся суммы НДС. Например, обналичивание чеков Tax Free в родной стране в одном из работающих с Global Blue банков. Необходимо помнить, что  срок действия чеков Tax Free обычно ограничен  тремя месяцами, но сроки могут  варьироваться в зависимости  от страны. Суммы от 1 ООО евро можно  обналичить только через Global Blue. Для этого необходимо положить чек Tax Free в выданный в магазине конверт и отправить его на адрес компании по почте. Сумма налога зачисляется на кредитную карточку покупателя либо ему высылается банковский чек. При желании таким же способом можно получить и сумму налога в меньшем размере.

     В ЕС уплаченный НДС возвращается только туристам, не проживающим в странах  ЕС. К ним не относятся лица, которые  пребывают на территории одной из этих стран более трех месяцев  либо имеют разрешение на трудовую деятельность в этих странах. В других странах возврат НДС полагается любому иностранному резиденту.

     Итак, для возврата НДС по системе Tax Free Shopping следует учитывать, что товары должны быть куплены в определенных магазинах и не ниже определенной совокупной их стоимости (критерии стоимости  различны для отдельных стран). В  дальнейшем следует вложиться в  определенные сроки процедуры оформления возврата налога. Также необходимо выполнить условие пребывания за пределами ЕС определенное время  в году. 

     5. Возврат НДС иностранным компаниям.

     Правом  на возмещение НДС по товарам, приобретенным  в странах ЕС, обладают не только физические лица, но и иностранные  компании. Причем, в отличие от туристов, компании могут возместить НДС не только по товарам, но и по некоторым  услугам.

     Законодательство  об НДС различных стран ЕС в  значительной степени унифицировано  благодаря тому, что оно должно имплементировать.

     Имплементация (международного права) (англ. implementation – «осуществление», «выполнение») –  фактическая реализация международных  обязательств на внутригосударственном  уровне, а также конкретный способ включения международно-правовых норм в национальную правовую систему. Главное требование имплементации — строгое следование целям и содержанию международного установления.

     Директивы ЕС, относящиеся к данному налогу. Основной директивой по этому вопросу  является Шестая директива 77/388/ EEC от 17 мая 1977 г. Так, в каждой стране ЕС право  вычета или возмещения «входного» НДС  налогоплательщику должно предоставляться  при покупках, совершаемых им не только для ведения облагаемой НДС  коммерческой деятельности в своей  стране, но и для ведения аналогичной  деятельности в любой другой стране.

     Аналогичное право на возмещение НДС предоставляется  не только компаниям из самой этой страны ЕС, но и иностранным компаниям. То есть если в стране ЕС товары или  услуги для коммерческих целей приобретает  иностранная компания (из другой страны ЕС или даже извне ЕС), ей предоставляется  право на возмещение уплаченного  НДС.

     Восьмая директива Совета 79/1072/ЕЕС от 6 декабря 1979 г. «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов  с оборота — Положения о  возмещении налога на добавленную стоимость  налогооблагаемым лицам, не учрежденным  на территории страны» позволяет  налогоплательщику одного государства  — члена ЕС получать возмещение НДС из другого государства —  члена ЕС.

     Тринадцатая директива ЕС позволяет налогоплательщику  третьей страны (страны, не входящей в ЕС) получать возмещение НДС из государства — члена ЕС. Данные положения также нашли отражение  в Директиве 2006/112/ЕС. Так, государство  — участник ЕС обязуется возмещать  налогоплательщику (taxable person), являющемуся  резидентом государства за пределами  ЕС (резидентом третьей страны), сумму  НДС, уплаченную в связи с оказанными ему услугами или поставленным ему  на данной территории или в данной стране другими налогоплательщиками  движимым имуществом, а также при определенных условиях и ограничениях, сумму НДС, взысканную в связи с импортом товаров в данную страну.

     Таким образом, в целях защиты конкуренции  и создания равных условий для  местных и иностранных компаний в странах ЕС предусмотрена возможность  возврата иностранным компаниям  третьих стран сумм НДС, уплаченных ими при приобретении товаров  и услуг на территории стран ЕС. 

     6. Расходы, при осуществлении которых  НДС возмещается.

     Список  товаров и услуг, при покупке  которых иностранные компании могут  вернуть себе НДС, очень невелик  и к тому же носит целевой характер.

     Во-первых, это расходы, связанные с пребыванием  сотрудников иностранной компании в командировке в странах ЕС. Иностранные  компании имеют возможность получить возмещение НДС за бизнес-расходы  по участию в выставках, семинарах, презентациях и конференциях, за оплату гостиниц и питание для персонала, за оплату различных услуг юристов, переводчиков, агентов, за аренду и  ремонт транспортных средств при  перемещениях внутри страны ЕС.

     Во-вторых, многие виды расходов характерные для  транспортных, экспедиторских и логистических  компаний. Транспортные организации (перевозчики, экспедиторы, агенты) имеют возможность  возместить НДС, уплаченный поставщику — резиденту ЕС за топливо или  ремонт транспортных средств. Экспедиторы (транспортные агенты или брокеры), оплачивающие услуги резиденту ЕС за хранение, перегрузку и упаковку грузов, за перевозку их по территории Европы, а также всевозможные комиссионные сборы за услуги европейских экспедиторов или перевозчиков и т.д., также  имеют право возместить НДС.

     В-третьих, затраты организаций, работающих в  сфере телекоммуникаций (связь, интернет, роуминг) и арендующих каналы связи  у европейских международных  операторов, могут быть уменьшены  на суммы НДС. К этой же категории  можно отнести банки и финансовые организации, использующие международные  информационные системы, специальные  каналы для получения-передачи информации и оплачивающие услуги европейских  финансовых посредников.

     В-четвертых, туристические компании и организации, предлагающие образовательные услуги в странах ЕС (от интенсивных курсов английского языка до обучения в  элитных колледжах и университетах), организации, отправляющие своих сотрудников  в служебную командировку на стажировку, повышение квалификации, также могут  воспользоваться правом на возврат  НДС.

     Перечисленные виды товаров и услуг подпадают  под льготный режим согласно Тринадцатой  директиве ЕС, которая действует  на всей территории ЕС. Однако процедура  возмещения НДС может работать не для всех видов услуг, не во всех странах ЕС и вообще может быть обставлена рядом условий. Каждая страна ЕС имеет право вносить (исключать) определенные категории товаров  и услуг, по которым осуществляется (не осуществляется) возврат НДС. Поэтому  точный список товаров и услуг, по которым осуществляется (не осуществляется) возврат НДС, зависит от законодательства конкретной страны ЕС. 

     7. Регламентация правил возврата  НДС в странах ЕС.

     Каждая  страна ЕС имеет право устанавливать  индивидуальные правила для процедуры  возмещения НДС, которые регламентируются внутренним законодательством.

     Государства — члены ЕС самостоятельно определяют процедуру подачи заявлений на возмещение НДС, учитывая ограничение во времени  для этих действий, период, в течение  которого заявления рассматриваются, и минимальные возмещаемые суммы  налога. Они также определяют процедуру  самого возмещения, список подаваемых документов, срок подачи документов, уполномоченные на рассмотрение заявления государственные  органы. Государства — члены ЕС могут ограничить возмещение налога дополнительными условиями. Кроме  того, ими предпринимаются необходимые  меры по предотвращению возможного мошенничества  со стороны получателей налога, в  частности, устанавливается обязанность  заявителя представить доказательства ведения им предпринимательской  деятельности и подтвердить оправданность (мотивированность) расходов, указанных  им в заявлении.

     В большинстве стран ЕС заявление  подается в срок до 30 июня года, следующего за годом осуществления расходов. К заявлению требуется приложить  оригиналы договоров, платежных  документов и счетов-фактур, подтверждающих уплату НДС в составе платы  за приобретенные товары, услуги, а  также подтверждение налогового статуса плательщика НДС.

     В некоторых странах ЕС обязательным условием возврата налога является наличие  международного соглашения с соответствующей  страной о взаимном возмещении НДС. По принципу взаимности возврат НДС  может осуществляться резидентам той  страны, в которых НДС возвращается резидентам данного государства  — члена ЕС. Ряд государств —  членов ЕС на национальном уровне придерживаются практики заключения международных  договоров о возврате НДС резидентам третьих стран. Например, данная операция в Германии, Польше и Литве по отношению к резидентам третьих  стран может быть осуществлена только при наличии заключенного международного договора в данной сфере. В настоящее  время с Республикой Беларусь подобные соглашения не заключены.

     Правила возврата налога индивидуальны для  каждой страны ЕС, помимо этого местные  налоговые службы имеют свои детальные  требования, касающиеся процедуры возврата НДС, что значительно затрудняет возмещение НДС иностранными компаниями самостоятельно, По этой причине созданы  специализированные компании, которые  за комиссионное вознаграждение оказывают  содействие в осуществлении процедуры  возврата НДС.

     Несмотря  на наличие в каждой стране ЕС различных  условий, при выполнении которые  возможно возмещение НДС, есть и общие  требования, предъявляемые к иностранной  компании, претендующей на возврат  НДС. 

     8. Критерии и процедура возврата  НДС.

     Для использования возможности по возврату НДС иностранная компания должна соответствовать ряду критериев.

     Иностранная компания должна быть за регистрирована как плательщик НДС в ceoei «родной» стране. Под налогоплательщиком понимается лицо, которое самостоятельно и не зависимо занимается предпринимательской  деятельностью (economic activity), связанной  с производством, торговлей, оказанием  услуг.

     Иностранная компания не ведет экономической  деятельности, а равно не имеет  постоянного офиса (fixed establishment) для  осуществления экономической деятельности на территории ЕС.

     Иностранная компания не имеет постоянного адреса или места нахождения в ЕС.

     Иностранная компания не поставляет то вары, не оказывает  услуги на территории соответствующего государства ЕС, за исключение товаров  и услуг, за получение которых  НДС платит получатель товара или  услуги.

     Таким образом, возможность по возврату НДС  из бюджета государства — участника  ЕС может быть использована всеми  иностранными компаниями — плательщиками  НДС, которые не имеют какой-либо связи с данным государством, в  частности, не имеют представительства (не обязаны зарегистрировать представительство) и не ведут экономической деятельности на его территории, влекущей уплату «европейских» налогов.

     Основные  требования к представляемым документам на возврат НДС состоят в следующем:

     - при представлении заявления о возврате НДС необходимо документально подтвердить. что заявитель является налогоплательщиком НДС в своей стране, а также представить оригиналы счетов на оплату (инвойсы) с указанием суммы НДС к возмещению;

     - все представляемые счета и квитанции с указанием суммы уплаченного НДС должны быть оригиналами. После удовлетворения заявления и возврата НДС оригиналы документов возвращаются заявителю.

     - Заявление на возмещение НДС иностранная компания может подать в налоговые органы европейской страны уже из страны своего резидентства. Следует учитывать, что получить по инвойсам возмещение НДС можно лишь в течение года.

     Процедура возмещения НДС может занять как  минимум 6 месяцев (реально — от 7 до 9 месяцев, а в некоторых странах  и до 1.5 года). Это время уходит на обработку инвойсов налоговыми службами, почтовые пересылки, перевод денежных средств. По окончании процедуры  денежные средства переводятся на счет иностранной компании или высылаются по почте. Кроме того, ей возвращаются оригинальные инвойсы со штампом о том. что по ним НДС уже возвращен. Остается только не забыть и включить в состав внереализационных доходов возмещенные из ЕС суммы НДС в том периоде, когда эти средства были фактически получены.

     С 1 января 2010 г. вступили в силу поправки в законодательство ЕС, касающиеся НДС. Изменения являются результатом  подписания Директивы Совета 2008/8/ЕС от 12 февраля 2008 г.. Директивы Совета 2008/9/ЕС от 12 февраля 2008 г. и Директивы  Совета 2008/117/ЕС от 16 декабря 2008 г. (так  называемый «пакет по НДС»). Изменения  также коснулись порядка возврата НДС на товары, услуги, приобретенные  в других государствах ЕС. В соответствии с новыми правилами заявление  на возврат НДС подается в электронной  форме в налоговый орган той  страны ЕС, где зарегистрирован заявитель. Такая заявка подается в течение 9 месяцев с момента совершения сделки, по которой требуется возврат  НДС. Налоговый орган рассматривает  заявление в течение 4 месяцев. Раньше за возмещением НДС следовало  обращаться в налоговый орган  той страны, где был уплачен  НДС. Директивы подлежат имплементации  в национальные законодательства стран  ЕС. 

     9. Возмещение НДС в отдельных  странах ЕС.

     Вопросы возврата НДС по товарам и услугам. приобретенным в Республике Польша иностранными компаниями, регулируется Законом от 11 марта 2004 г. «О налоге на товары и услуги». с изменениями  и дополнениями, а также распоряжением  Министра финансов Республики Польша от 24 декабря 2009 г. «В отношении возврата налога на товары и услуги некоторым  субъектам хозяйствования».

     Согласно  положениям данных нормативных актов  возврат НДС может быть осуществлен  при соблюдении иностранной компанией  следующих условий:

     - наличие регистрации в качестве субъекта хозяйствования— плательщика НДС в государстве — члене ЕС либо в одной из третьих стран;

     - отсутствие регистрации в качестве плательщика НДС на территории Польши;

     - отсутствие в течение заявленного периода для возврата НДС сделок по продаже товаров и услуг на территории Польши (кроме услуг, непосредственно связанных с импортом товаров).

     Процедура возврата НДС по отношению к субъектам  хозяйствования третьих стран применяется  на условиях взаимности. Возврат НДС  может быть осуществлен только при  наличии заключенного межправительственного  соглашения в данной сфере. В таком  случае субъект хозяйствования третьей  страны может обратиться с просьбой о возврате НДС за отчетный период, который должен быть не менее 3 месяцев, но не более 1 года.

     Сумма заявленного к возврату НДС не может быть менее 50 евро применительно  к трехмесячному периоду и 400 евро применительно к годовому периоду. При посредничестве налогового органа третьей страны субъект хозяйствования третьей страны обращается в польский налоговый орган с заявлением установленного образца, к которому должны быть приложены оригиналы  счетов-фактур по НДС и таможенных документов, а также документов, подтверждающих регистрацию в качестве плательщика НДС в стране регистрации. Срок подачи заявления — не позднее 30 сентября года, следующего за отчетным. Решение о возврате НДС принимается  в течение 4 месяцев после поступления  обращения, а сумма НДС перечисляется в течение 10 рабочих дней с момента принятия положительного решения.

     Основополагающими нормативными правовыми актами, регулирующими  в Германии порядок взимания и  возврата НДС, являются Закон об НДС (Umsatzsteuergesetz, 26.11.1979), Закон о финансовом администрировании (Finanzverwaltungsgesetz, 30.08.1971), постановление о порядке применения Закона о НДС (Umsatzsteuer-Durchfuhrungsverordnung, 21.12.1979), а также значительное количество постановлений и инструкций Федерального министерства финансов, Федеральной  налоговой службы и других органов. В Германии возврат НДС резидентам третьих стран, с которыми не действует  принцип взаимности (с которыми не заключено межправительственное соглашение), возможен только в случае осуществления  облагаемых НДС поставок или оказания услуг, налог по которым оплачивает за резидента третьей страны получатель — резидент Германии. Для возврата НДС резидент третьей страны должен заполнить специальную форму  и обратиться в Федеральную налоговую  службу Германии не позднее 30 июня года, следующего за годом, в котором возникло право на возврат НДС. Возврат  НДС осуществляется в течение  полугода после поступления соответствующего заявления. В Германии даже в случае наличия принципа взаимности механизм возврата НДС не распространяется на затраты по транспортным услугам  и топливу.