Смета затрат на производство и реализацию продукции

Смета затрат на производство и реализацию продукции  составляется в целях определения общей суммы затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки этого раздела с другими разделами бизнес-плана предприятия.

В смету  затрат включаются:

• затраты основных и вспомогательных подразделений предприятия, участвующих в производстве промышленной продукции, а также в выполнении работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства и т.п.), так и для сторонних организаций;
• затраты на освоение производства новых изделий;
• затраты на подготовку производства;
• затраты на сбыт продукции и др.

Составление сметы затрат начинается с разработки смет затрат вспомогательных цехов, так как их продукция потребляется основными цехами предприятия и затраты этих цехов включаются в себестоимость продукции основных производственных цехов. Затем рассчитываются сметы затрат по основным цехам предприятия, на базе которых формируется заводская смета затрат и определяются показатели себестоимости товарной и реализуемой продукции.

Основой разработки сметы затрат служит классификация  затрат по экономическим элементам.

Элементами  сметы являются:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• единый социальный налог (взнос);
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Они определяются традиционным способом согласно соответствующим  инструкциям, методикам и положениям. Совокупность этих затрат по элементам  составляет общий объем затрат на производство продукции. Однако общая сумма затрат, отраженная в смете, включает не только расходы на производство товарной продукции, но и затраты, связанные с приростом остатков незавершенного производства (в том числе полуфабрикатов собственного производства) и оказанием услуг, не включаемых в товарную продукцию, а также расходы будущих периодов.

Для определения  производственной себестоимости товарной продукции необходимо:

а) из общей  суммы затрат на производство исключить  затраты, относимые на непроизводственные счета, - стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту зданий и сооружений, которые выполнялись для своего предприятия, транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия, стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т.п.;

б) учесть изменения остатков расходов будущих  периодов: при их увеличении суммы  прироста вычитается из сумм затрат на производство, а при уменьшении - прибавляется;

в) учесть изменение остатков незавершенного производства (в тех отраслях, где оно планируется): прирост уменьшает себестоимость товарной продукции, уменьшение увеличивает.

Сумма, полученная после внесения изменений, представляет производственную себестоимость  товарной продукции.

Для определения  полной себестоимости товарной продукции необходимо к её производственной себестоимости прибавить внепроизводственные расходы (т.е. расходы на упаковку изделий на складе, транспортировку продукции, комиссионные сборы и другие расходы, связанные со сбытом продукции).

Для определения себестоимости реализуемой продукции необходимо к полной себестоимости товарной продукции прибавить себестоимость остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и вычесть себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планового периода.

Смета затрат на производство используется при разработке финансового плана  предприятия, для определения потребности  в оборотных средствах, при составлении  баланса доходов и расходов и  определении ряда других показателей  финансовой деятельности предприятия. 

    Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

    Себестоимость продукции является качественным показателем, так как она характеризует  уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.

    Себестоимость продукции конкретного предприятия  определяется условиями, в которых  оно действует. Такая себестоимость  называется индивидуальной.

    Если  на основе индивидуальной себестоимости предприятий определить средневзвешенную величину затрат по отрасли, такая себестоимость будет называться среднеотраслевой. Среднеотраслевая себестоимость ближе к общественно необходимым затратам труда.

    Основным  документом, которым руководствуются  при формировании себестоимости продукции на предприятии является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

    В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.

    При группировке затрат по элементам  определяются затраты предприятия  в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой  смету затрат на производство. Смета затрат составляется для расчета общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы и амортизации.

    Элементы  себестоимости  – это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды.

    Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием  по следующим элементам:

    ·        материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

    ·        затраты на оплату труда;

    ·        амортизация основных средств;

    ·        прочие затраты.

    Материальные  затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость  покупных комплектующих изделий  и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды. 

    Из  затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается  стоимость реализуемых отходов.

    Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса в зависимости от их использования.

    Затраты на оплату труда отражают затраты  на оплату труда основного производственного  персонала предприятия,  включая  премии рабочим  и  служащим  за  производственные  результаты,  стимулирующие  и компенсирующие выплаты.

    Отчисления  на социальные нужды до недавнего  времени отражали обязательные отчисления от затрат  на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти отчисления производили по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования.

    С 1 янв. 2001 г. все отчисления в социальные внебюджетные фонды заменил единый социальный налог.

    Амортизация основных средств отражает сумму  амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

    Прочие  затраты – это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.

    Группировка затрат по экономическим элементам  не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции.

    Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.

    Существует  типовая номенклатура затрат по статьям  калькуляции, однако министерства и  ведомства могут вносить в  нее изменения в зависимости  от отраслевых особенностей.

    Типовая номенклатура включает следующие статьи:

    1.   Сырье и материалы.

    2.   Возвратные отходы (вычитаются).

    3.   Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

    4.   Топливо и энергия на технологические цели.

    5.   Заработная плата производственных рабочих.

    6.   Отчисления на социальные нужды.

    7.   Расходы на подготовку и освоение производства.

    8.   Общепроизводственные расходы

    9.   Общехозяйственные расходы.

    10. Потери от брака.

    11. Прочие производственные расходы.

    12. Коммерческие расходы.

    Итог  первых 9 статей образует цеховую себестоимость, итог 11 статей – производственную себестоимость, итог всех 12 статей – полную себестоимость.

    Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции.

    Производственная  себестоимость помимо затрат цехов включает общие по предприятию затраты.

    Полная  себестоимость включает затраты и на производство и на реализацию продукции.

    Общепроизводственные расходы – это расходы на обслуживание и управление производством. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.

    Общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи и т.д.

    В состав коммерческих расходов включают расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту.

    Статьи  затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного экономического элемента (заработная плата). Комплексные статьи включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие (общепроизводственные, общехозяйственные расходы…).

    Учет  затрат необходим для определения  финансовых результатов деятельности предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Строительно-монтажное  управление по  контракту  выполняет  объем  СМР (строительно-монтажных работ)  по  сметной  стоимости  на  строительство  панельного  жилого  дома:  800 млн.грн.  
Прибыль  предприятия =8% сметной  стоимости  строительства;  плановое  задание  по  снижению  себестоимости  СМР = 5% к  объему  работ  сметной  стоимости. Общепроизводственные  затраты  = 14,5%. 
Определить:  
1) величину  прибыли  предприятия; 
2) экономию  средств  от  снижения  себестоимости  СМР; 
3) плановую  себестоимость СМР.  
 
Решение 
 
1) Определим  сумму  общепроизводственных  затрат:  
 
ЗП = 800*0,145=116 (млн.грн)  
 
Сметная (нормативная )себестоимость: 
 
Сс=ПВ+ЗВ = 800+116=916 (млн.грн) 
 
Определим  величину  прибыли:  
 
П=916*0,08=73,28 (млн.грн) 
 
2) Определим  сумму  планового  снижения, что  и будет экономией  средств  от  снижения  себестоимости  СМР:   
 
Э = 916*0,05 = 45,8 (млн.грн) 
 
3) Определяем  плановую  себестоимость: 
 
Сп = Сс – Э = 916 - 45,8= 870,2 (млн.грн) 
 

Предприятие с размером выпуска продукции 20 тыс.штук/год  с затратами на ее производство 18000 грн., провело мероприятие по углублению процесса специализации, в результате чего снизилась себестоимость единицы изделия на 19%. Одновременно в связи с изменением поставщиков повысились транспортные затраты в расчете на единицу продукции с 0,1 грн. до 0,2 грн. Нужно определить   размер  экономии  текущих затрат от проведенных мероприятий в будущем периоде при увеличении выпуска продукции на 15%.  
 
Решение 
       
Экономия текущих затрат в результате специализации рассчитывается  таким способом: 
 
Е_с = ((С₁ + Т_р1) - (С₂ + Т_р2)) х В₂ 
 
С₁,С₂ - себестоимость единицы продукции до и после специализации, грн.; 
Т_р1,Т_р2 - транспортные затраты на доставку единицы продукции до и после специализации, грн.; 
В₂ - годовой объем производства продукции после специализации, шт. 
 
 
 
 

В  строительно-монтажном  управлении №2   известны  следующие  данные  по  строительству: 
- прямые  затраты  по  сметным  ценам = 280 тыс.руб.; 
- общие производственные  затраты  к  сметной  стоимости  прямых  затрат = 18,1% ; 
- сметная  прибыль = 8%; 
- задания  по  снижению  себестоимости  СМР (строительно-монтажных работ) = 9% ; 
- затраты, которые  покрываются  в  порядке  компенсации  и  льгот  сверх  сметной  стоимости = 12 тыс.руб. 
Определить:  
1)сметную  себестоимость  СМР;  
2)сметную  стоимость  СМР; 
3)плановую  себестоимость  планового  объема  СМР.  
 
Решение 
 
1) Определяем  общие  производственные  затраты:  
 
ОЗ=ПЗ*0,181=280*0,181=50,68 тыс.руб. 
 
Сметная себестоимость СМР: 
 
Ссеб=ПЗ+ОЗ=280+50,68=330,68 тыс.руб. 
 
2) Сметная  прибыль: 
 
П=Ссеб *0,08=330,68*0,08=26,45 тыс.руб. 
 
Определяем  сметную  стоимость  СМР: 
 
Ссмет= Ссеб +П=330,68+26,45=357,13 тыс.руб. 
 
3) Определяем  сумму  планового  снижения  сметной (нормативной) себестоимости: 
 
330,68*0,09=29,76 тыс.р.уб 
 
Плановую  себестоимость  СМР с учетом  орг.тех.  мероприятий: 
 
330,68-29,76=300,919 тыс.руб. 
 
Плановая себестоимость  с учетом  компенсаций: 
 
330,68+12=342,68 тыс.руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

0щдбГодовой выпуск на предприятии составил 10 000 шт. Себестоимость единицы продукции, руб.:

 
Цена продукции – 100 руб./шт. 
Рассчитайте: критический выпуск продукции; себестоимость единицы продукции при увеличении годового выпуска до 12000 шт.  
 
Решение  
 
Первый шаг при решении этой задачи – деление затрат на постоянную и переменную части. К переменной части целесообразно отнести затраты на сырье, материалы, технологические топливо и энергию и заработную плату производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды (если применяется сдельная форма оплаты труда): 
 
спи = 40 + 0,5 + 15 + 10 + 3,6 = 69,1 руб. 
 
К постоянной части отнесем все остальные затраты, причем сумму их определим в расчете на весь выпуск: 
 
ПОИ = (4,5 + 4,2 + 2,2) х 10 000 = 109 000 руб. 
 
Зная постоянные и переменные издержки, произведем расчет критического выпуска: 
 
В_кр = 109 000 / (100 – 69,1) = 3 528 шт. 
 
При таком критическом  выпуске предприятие застраховано от убытков даже при значительном падении объемов продаж. 
Используя деление на постоянные и переменные издержки, рассчитаем себестоимость единицы продукции при увеличении выпуска. Исходим из того, что постоянные издержки не меняются. Следовательно, при увеличении выпуска возрастут только переменные затраты: 
 
ПИ = 69,1 х 12 000 = 829 200 руб. 
 
Сумма постоянных и переменных издержек даст нам валовые издержки при увеличившемся выпуске, при делении которых на объем производства получим себестоимость единицы продукции: 
 
с = (109 000 + 829 200) / 12 000 = 78,18 руб.