Содержание таможенной процедуры экспорта

 

Балтийский федеральный университет  им. И. Канта

Юридический институт

Кафедра предпринимательского права

 

 

 

Реферат по таможенному праву на тему:

«Содержание таможенной процедуры экспорта»

 

 

 

 

 

 

 

 

Калининград

2013 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение………..……..…………………..……….……….....................….3-4

Глава 1. Общие положения и правовая основа экспорта………………………………….………………………………...5-8

Глава 2. Соблюдение запретов и ограничений при перемещении товаров через таможенную границу.……………………..…………………..….8-15

Список литературы………………………..…………………………….……...….16

Приложение № 1………………………………………………………………..18-19

Приложение  № 2……………………………………………………….……….20-24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

По выбору лица товары, перемещаемые через таможенную границу, помещаются под определенную таможенную процедуру, в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК ТС и законодательством государств-членов таможенного союза ( ст. 203 ТК ТС ). 
 
В соответствии со статьей 3 ТК ТС таможенное законодательство таможенного союза состоит из ТК ТС, международных договоров государств - членов таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в таможенном союзе, решений Комиссии таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в таможенном союзе, принимаемых в соответствии с ТК ТС и международными договорами государств - членов таможенного союза.

Таможенная  процедура, в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 4 ТК ТС, - это совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами.  
 
Исходя из указанного определения, таможенные процедуры представляют собой совокупность условий, требований и ограничений, определяющих порядок помещения товаров под таможенную процедуру, пользования и (или) распоряжения товарами в рамках используемой таможенной процедуры, а также завершения действия таможенной процедуры. 
 
Таможенная процедура определяется как совокупность положений, предусматривающих порядок совершения таможенных операций и определяющих статус товаров и транспортных средств для таможенных целей.  
 
Иными словами таможенная процедура, по своей сути, определяет пределы возможного использования товаров или транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу ТС с учетом административных ограничений. 

Перечень  таможенных процедур определен в  статье 202 ТК ТС. Характерно, что лицо вправе в любое время выбрать любую таможенную процедуру или изменить ее на другую. Выбор таможенной процедуры, равно как и его изменение на любой иной осуществляется только при соблюдении условий помещения товаров под выбираемую таможенную процедуру и только лицом, отвечающим определенным ТК ТС требованиям. 
Следует отметить, что лица обязаны соблюдать запреты и ограничения вне зависимости от заявленной таможенной процедуры. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Общие положения и правовая основа экспорта

 

Экспорт - это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе (ст. 165 ТК).

Экспорт товаров  осуществляется при условии уплаты вывозных таможенных пошлин в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, соблюдение ограничений, установленных  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о государственном  регулировании внешнеторговой деятельности, и выполнения иных требований и условий, установленных настоящим Кодексом, другими федеральными законами и  правовыми актами Российской Федерации. При помещении товаров под  этот таможенный режим производится освобождение от уплаты внутренних налогов, предусмотренных действующим российским законодательством о налогах  и сборах, а если они уже уплачены- их возврат или возмещение (ст. 166 ТКРФ).

Особенностью  экспорта в РФ является также и специальный экспортный контроль за вывозом отдельных категорий товаров, таких, например, как вооружение и военная техника, сырье, материалы и технологии, используемые для создания оружия массового уничтожения и др.

Таможенное  оформление экспорта потребует предоставление следующей информации:

• полное и достоверное описание перемещаемого груза (товара);
• информацию о технических характеристиках груза;
• документы, которые подтверждают происхождение товара;
• требующиеся разрешительные документы (в зависимости от специфики товара);
• документ, который подтверждает необходимость осуществления операций по вывозу товаров (напр. контракт);
• оформление и подача документов, требующихся для таможенной очистки товаров (ГТД, товаросопроводительные документы и проч.).

Правовая  основа экспорта, как другой разновидности  основных таможенных режимов закреплена в ст. 165-166 2 главы 18 ТК РФ. В соответствии со ст. 165 ТК РФ экспорт является таможенным режимом, при котором товары, находящиеся  в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. В юридической литературе А.А. Косовым высказано суждение о недопустимости отождествления выпуска товаров и экспорта.

Условия помещения  товаров под данный таможенный режим  можно сгруппировать следующим  образом:

• уплата вывозных таможенных пошлин;
• соблюдение ограничений, установленных Федеральным законом РФ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 21 ноября 2003 г.;
• иные требования и условия, установленные нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Иначе говоря, в ст.166 ТК РФ не установлен исчерпывающий  перечень условий помещения товаров  под таможенный режим экспорта.

Ставки вывозных таможенных пошлин, как это предусмотрено  ст. 3 Закона РФ «О таможенном тарифе»  от 21 мая 1993 г., устанавливаются Правительством РФ. Перечень постановлений Правительства  РФ, в которых установлены ставки вывозных таможенных пошлин в отношении  разных категорий товаров, обширен. Таковым, например, является: Постановление  Правительства РФ «О утверждении  ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории РФ за пределы государств- участников соглашений О таможенном союзе и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ» №795 от 23 декабря 2006г., с последующими изменениями и дополнениями.

Условием  помещения товаров под таможенный режим экспорта является соблюдение ограничений, установленных законодательством  РФ. Федеральным Законом РФ «Об основах государственного регулирования внешней торговой деятельности» от 21 ноября 2003 г. (в ред. От 5 августа 2004 г.) установлены следующие меры нетарифного регулирования по отношению к экспортируемым товарам:

• Лицензирование экспорта отдельных видов товаров;
• Количественные ограничения экспорта;
• Экспортный контроль
• Государственная монополия на экспорт отдельных видов товаров
• Запреты и ограничения экспорта исходя из национальных интересов РФ

 К таможенному  режиму экспорта могут быть  установлены иные требования  и условия. Так, в соответствии  п.1 ст.122 ТК РФ товары должны  быть вывезены с таможенной  территории РФ в том же количестве  и состоянии, в котором они  находились в момент их помещения  в таможенный режим. «Иным требованием»  можно считать так же обязанность  зачисление валютной выручки  в иностранной валюте от экспорта  товаров за счет экспортера  в уполномоченном кредитном учреждении. Такая обязанность закреплена  в ФЗ РФ «О валютном регулировании  и валютном контроле» от 21 ноября 2003 года. (ст. 12 и 14).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Соблюдение запретов и ограничений при перемещении товаров через таможенную границу.

 

В части принятия и вступления в силу нормативных  правовых актов, применяемых в таможенном деле, 2009 - 2010 годы стали, пожалуй, самыми насыщенными. Это связано с образованием единого таможенного союза, основу которого три договаривающихся государства (Российская Федерация, Республика Казахстан и Республика Беларусь) заложили в Договоре от 6 октября 2007 года "О создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза" (договор ратифицирован Федеральным законом от 27.10.2008 N 187-ФЗ). 
Основным нормативным документом, определяющим правовое регулирование отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, безусловно, является Таможенный кодекс таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе таможенного союза, принятому решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС) на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17), который применяется на территории Российской Федерации с 1 июля 2010 года. 
Также с 1 июля 2010 года вступили в силу принятые 11 декабря 2009 года Соглашение об обращении продукции, подлежащей обязательной оценке (подтверждению) соответствия, на таможенной территории таможенного союза, Соглашение таможенного союза по санитарным мерам, Соглашение таможенного союза по ветеринарно-санитарным мерам, Соглашение таможенного союза о карантине растений. В то же время уже с 1 января 2010 года в соответствии с решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 19 на территории Российской Федерации действуют Соглашение о единых мерах нетарифного регулирования в отношении третьих стран от 25 января 2008 года, Соглашение о порядке введения и применения мер, затрагивающих внешнюю торговлю товарами, на единой таможенной территории в отношении третьих стран от 9 июня 2009 года, Соглашение о правилах лицензирования в сфере внешней торговли товарами от 9 июня 2009 года (далее - Международные соглашения). 
Международными соглашениями, ратифицированными Российской Федерацией в установленном порядке, предусмотрены меры, затрагивающие внешнюю торговлю товарами и вводимые исходя из национальных интересов, меры нетарифного регулирования, особые виды запретов и ограничений внешней торговли товарами. 
Товары, в отношении которых применяются предусмотренные Международными соглашениями меры регулирования, включены в Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами - участниками таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами (далее - Единый перечень). 
Единый перечень и Положения о применении ограничений утверждены пунктом 2 решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 19. 
Комиссией таможенного союза принято решение о том, что с 1 января 2010 года Правительства Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации применяют в торговле с третьими странами запреты и ограничения к товарам, включенным в Единый перечень, в соответствии с Положениями о применении ограничений. 
При этом согласно пункту 9 решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 19 лицензирование и количественные ограничения Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация во взаимной торговле не применяют. 
Таким образом, с 1 января 2010 года таможенные органы Российской Федерации обеспечивают соблюдение установленных в соответствии с Международными соглашениями запретов и ограничений исключительно в отношении товаров, включенных в Единый перечень. 
В связи с вступлением 29 декабря 2010 года в силу Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" таможенное регулирование в Российской Федерации заключается в установлении порядка и правил регулирования таможенного дела в Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Таможенное дело в Российской Федерации представляет собой совокупность средств и методов обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования, а также запретов и ограничений при ввозе товаров в Российскую Федерацию и вывозе товаров из Российской Федерации.

В Российской Федерации применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, затрагивающие внешнюю торговлю товарами, предусмотренные международными договорами, составляющими договорно-правовую базу таможенного союза, и принимаемыми в соответствии с указанными договорами актами органов таможенного союза. 
В случаях и порядке, которые предусмотрены международными договорами, составляющими договорно-правовую базу таможенного союза, актами органов таможенного союза, Российская Федерация применяет отдельные меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения в одностороннем порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
Вместе с тем при введении Российской Федерацией запретов и ограничений в одностороннем порядке, а также при применении в Российской Федерации мер таможенно-тарифного регулирования, отличных от мер, применяемых в одном или нескольких государствах - членах таможенного союза, применяются средства и методы обеспечения их соблюдения, установленные в соответствии с международными договорами Российской Федерации и Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ. 
Действия, которые должны совершаться лицами для соблюдения запретов и ограничений, установленных Российской Федерацией в одностороннем порядке, могут определяться нормативными правовыми актами Российской Федерации, которыми устанавливаются такие запреты и ограничения. 
В Таможенном кодексе Российской Федерации (далее - ТК РФ) от 28.05.2003 N 61-ФЗ определение запретов и ограничений отсутствовало, поэтому таможенным законодательством использовалось определение, установленное в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. 
Так, в статье 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 164-ФЗ) понятие "нетарифное регулирование" определено как метод государственного регулирования внешней торговли товарами, осуществляемый путем введения количественных ограничений и иных запретов и ограничений экономического характера. 
Помимо мер нетарифного регулирования Законом N 164-ФЗ установлены меры, затрагивающие внешнюю торговлю товарами и вводимые исходя из национальных интересов (статья 32). Принципиальное отличие данных мер от мер нетарифного регулирования заключается в том, что последние имеют исключительно экономический характер, тогда как меры, вводимые исходя из национальных интересов, имеют неэкономический характер и направлены на обеспечение соблюдения общественной морали и правопорядка, охраны жизни и здоровья граждан, охраны окружающей среды и др. 
С вступлением в силу Таможенного кодекса таможенного союза термины "запреты и ограничения" и "меры нетарифного регулирования" получили однозначное определение. 
Под запретами и ограничениями согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 4 Таможенного кодекса таможенного союза понимается комплекс мер, применяемых в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, включающий: 
- меры нетарифного регулирования; 
- меры, затрагивающие внешнюю торговлю товарами и вводимые исходя из национальных интересов; 
- особые виды запретов и ограничений внешней торговли товарами; 
- меры экспортного контроля, в том числе в отношении продукции военного назначения; 
- меры технического регулирования, а также санитарно-эпидемиологические, ветеринарные, карантинные, фитосанитарные и радиационные требования, которые установлены международными договорами государств - членов таможенного союза, решениями Комиссии таможенного союза и нормативными правовыми актами государств - членов таможенного союза, изданными в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза. 
Термин "меры нетарифного регулирования" определен в подпункте 17 пункта 1 статьи 4 Таможенного кодекса таможенного союза и означает комплекс мер регулирования внешней торговли товарами, осуществляемых путем введения количественных и иных запретов и ограничений экономического характера, которые установлены международными договорами государств - членов таможенного союза, решениями Комиссии таможенного союза и нормативными правовыми актами государств - членов таможенного союза, изданными в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза. 
В настоящее время в соответствии со статьей 3 Таможенного кодекса таможенного союза при таможенном регулировании применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, законодательные акты государств - членов таможенного союза в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, если иное не установлено названным Кодексом и (или) в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза. 
Юридическими последствиями несоблюдения запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, могут быть: 
- отказ в выпуске товаров; 
- начисление таможенных платежей и пеней (в случаях несоблюдения в отношении товаров запретов и ограничений экономического характера); 
- привлечение к административной ответственности в зависимости от квалифицирующих признаков совершенного деяния по части 3 статьи 16.2 либо по части 1 или по части 2 статьи 16.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). 
В настоящей статье приводится краткий обзор судебной практики как по нетарифному регулированию, так и по вопросам применения запретов и ограничений неэкономического характера. 
При этом следует отметить, что отсутствие в период действия ТК РФ однозначно определенного понятия запретов и ограничений создавало некоторые трудности в правоприменительной деятельности таможенных органов и судов. 
Такой пробел в известной степени восполнен Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.10.2006 N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях". 
Пунктом 31 названного Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации разъяснено, что при применении статьи 16.3 КоАП РФ следует разграничивать запреты и (или) ограничения экономического характера, а также запреты и (или) ограничения, не носящие экономического характера. При этом необходимо исходить из цели установления (введения) конкретного запрета и (или) ограничения. 
К ограничениям экономического характера, как указал в названном Постановлении Пленум Верховного Суда Российской Федерации, относятся такие запреты и ограничения, как установление количественных ограничений, введение квоты, лицензирование, предоставление исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров (статьи 21, 23, пункт 1 части 1 статьи 24, статья 26 Закона N 164-ФЗ), а также специальные защитные меры (специальная пошлина, импортная квота), антидемпинговые меры (антидемпинговая пошлина) и компенсационные меры (компенсационная пошлина), применяемые в соответствии со статьей 27 Закона N 164-ФЗ и Федеральным законом от 08.12.2003 N 165-ФЗ "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров" (например лицензия на ввоз мяса, патоки крахмальной). Соблюдение запретов и ограничений экономического характера требуется при помещении товаров под таможенные режимы выпуска для внутреннего потребления, экспорта, переработки на таможенной территории и переработки для внутреннего потребления (статьи 163, 166, 173 и 187 ТК РФ). 
К запретам и ограничениям, не носящим экономического характера, Пленум Верховного Суда Российской Федерации отнес те запреты и ограничения, которые вводятся исходя из национальных интересов и целей, определенных статьей 32 Закона N 164-ФЗ, независимо от иных положений главы 5 данного Закона (например, лицензии в случаях, предусмотренных пунктами 2 и 3 части 1 статьи 24 этого Закона, лицензия на ввоз и вывоз продукции военного назначения, товаров и технологий, используемых при создании оружия массового уничтожения и средств его доставки, запрет на ввоз на территорию Российской Федерации отходов в целях их захоронения и обезвреживания, разрешение МВД России на ввоз на территорию Российской Федерации оружия, сертификат соответствия и т.д.). 
При разграничении административных правонарушений, ответственность за которые установлена частью 3 статьи 16.2 и статьей 16.3 КоАП РФ, как указал Пленум Верховного Суда Российской Федерации в названном Постановлении, следует исходить из того, что по части 1 и части 2 статьи 16.3 КоАП РФ действие подлежит квалификации в том случае, когда несоблюдение указанных запретов и ограничений не связано с заявлением таможенному органу при декларировании недостоверных сведений о товарах и транспортных средствах. 
Если же действие лица, привлекаемого к административной ответственности, выражается в заявлении в таможенной декларации недостоверных сведений, влияющих на применение к товарам запретов или ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а равно в представлении при декларировании товаров недействительных документов, послуживших основанием для неприменения таких запретов и ограничений (например поддельного сертификата соответствия), то с учетом исключений, названных в части 1 и части 2 статьи 16.3 КоАП РФ, такое действие (бездействие) подлежит квалификации по части 3 статьи 16.2 КоАП РФ. 
Анализ судебной практики показал, что арбитражные суды, рассматривая споры, связанные с соблюдением запретов и ограничений при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, до 1 июля 2010 года руководствовались в числе прочего данным разъяснением Пленума Верховного Суда Российской Федерации при решении вопроса о правильной квалификации действий участников внешнеэкономической деятельности в случае привлечения их таможенным органом к административной ответственности. 
Вместе с тем, поскольку изменения, коснувшиеся таможенного законодательства, принципиально не повлияли на основные правила и требования, предъявляемые к соблюдению запретов и ограничений при перемещении товаров через таможенную границу, представляется возможным привести в настоящей статье материалы судебной практики, демонстрирующие основные вопросы, возникшие в связи с соблюдением запретов и ограничений при перемещении товаров через таможенную границу до 1 июля 2010 года, сохраняющие свою актуальность до настоящего времени.

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1. Нормативно-правовые акты

Конституция Российской Федерации по состоянию  на 30.12.2008 г.;

Таможенный  кодекс таможенного союза по состоянию  на 16.04.2010 г.;

Кодекс об административных правонарушениях

Федеральный закон «О таможенном регулировании  в Российской Федерации» по состоянию  на 27.06.2011 г.

Федеральный закон РФ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 21 ноября 2003 г

Федеральный закон РФ «О валютном регулировании  и валютном контроле» от 21 ноября 2003 г.

2. Учебная литература, монографии

Таможенное  право: учебник/ О.Ю. Бакаева, 2012 г.;

Таможенное  право: учебник/ А.В. Зубач, 2013г.;

Таможенное  право: учебник/М.М. Рассоло,Н.Д.  Эриашвили, 2011г;

Комментарий к таможенному кодексу таможенного  союза/ Моисеев Е.Г., 2011 г.

Таможенное  право: учебник/Х.А. Андриашина, 2006г.

3. Периодическая литература

Статья: Таможенная служба; (Ноздрачев А.Ф.), ("Законодательство и экономика", 2006, NN 7, 8), "Законодательство и экономика", 2006, N 8;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1.

 

Событие вменённого предпринимателю правонарушения выражено в том, что заявленный таможенный режим не завершён в форме обратного  ввоза временно вывезенного товара, а также не завершён в форме  изменения его на режим экспорта

Распространение примечания 1 к статье 16.1 КоАП РФ на общие нормы, устанавливающие содержание вины физических и юридических лиц  не обосновано, поскольку указанная  норма является специальной по отношению  к общей норме, изложенной в примечании к статье 2.4 КоАП РФ, и регулирует только назначение наказания в пределах дифференцированных санкций норм Особенной  части КоАП РФ

Предприниматель обратился в арбитражный суд  с заявлением о признании незаконным и отмене постановления  таможни  о привлечении  заявителя к  административной ответственности  по части 3 статьи 16.19.  КоАП РФ за незавершение таможенного режима в установленный срок.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал по мотиву наличия  в действиях предпринимателя  состава правонарушения. Постановлением апелляционного суда решение суда оставлено  без изменения.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 256 ТК РФ временно вывезенные товары подлежат обратному ввозу на таможенную территорию Российской Федерации не позднее дня истечения срока временного вывоза (статья 254) либо должны быть заявлены к иному таможенному режиму в соответствии с настоящим Кодексом. В случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза, обязано изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи.

Поскольку предприниматель  продал временно вывезенный товар, он обязан был изменить таможенный режим  временного вывоза на таможенный режим экспорта в установленный срок. Материалами дела подтверждается, что заявитель никаких мер для исполнения указанной таможенной обязанности не предпринял.

Часть 3 статьи 16.19 КоАП РФ устанавливает административную ответственность за незавершение в установленные сроки таможенного режима, в отношении которого установлено требование о его завершении. 

Событие вменённого Предпринимателю правонарушения выражено в том, что заявленный таможенный режим не завершён в форме обратного  ввоза дверных блоков, а также  не завершён в форме изменения  его на режим экспорта.

При этом суд  апелляционной инстанции указал на ошибочное применение судом части 2 статьи 2.1 КоАП РФ, которая устанавливает  признаки вины юридического лица.

Поскольку предприниматель  является физическим лицом, его вина квалифицируется по статье 2.2 КоАП РФ. Согласно части 1 статьи 2.2 КоАП РФ административное правонарушение признается совершенным  умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и  желало наступления таких последствий  или сознательно их допускало  либо относилось к ним безразлично.

Как следует  из опроса предпринимателя, он знал, что  временно вывезенные товары подлежат обратному ввозу либо должны быть заявлены к иному режиму. Соответственно, Предприниматель осознавал противоправный характер своего бездействия, предвидел  его вредные последствия для  установленного порядка перемещения  товаров через таможенную границу  и относился безразлично к  указанным последствиям.

При этом ошибочное  применение судом первой инстанции  части 2 статьи 2.1 КоАП РФ не привело  к принятию неправильного решения  по делу.

В соответствии с примечанием 1 к статье 16.1 КоАП РФ, за административные правонарушения, предусмотренные настоящей главой, лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как юридические лица.

Данная норма  является специальной по отношению  к общей норме, изложенной в примечании к статье 2.4 КоАП РФ, и регулирует назначение наказания в пределах дифференцированных санкций норм Особенной  части КоАП РФ.  Распространение  указанного примечания на общие нормы, устанавливающие содержание вины физических и юридических лиц не обосновано.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2.

 

Судебная практика по вопросу  применении ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов, в результате переработки на таможенной территории Российской Федерации природного газа, вывезенного в режиме экспорта в Республику Казахстан, которая является государством - участником СНГ

Общество с ограниченной ответственностью ООО "Оренсал" обратилось в Конституционный Суд Российской Федерации с жалобой об оспаривании конституционности подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 29 мая 2002 года), согласно которым налогообложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов производится в случае реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, в том числе работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Как следует из представленных материалов, межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам  и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области решением от 20 декабря 2002 года отказала ООО "Оренсал" в применении ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов, поскольку полученный обществом в результате переработки на таможенной территории Российской Федерации природный газ вывезен им в режиме экспорта в Республику Казахстан, которая является государством - участником СНГ.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 28 февраля 2003 года, оставленным  без изменения апелляционной  инстанцией, решение налогового органа признано недействительным на том основании, что реализация работ и услуг, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, является самостоятельным  объектом, подлежащим налогообложению  налогом на добавленную стоимость  по ставке 0 процентов. Федеральный арбитражный суд Уральского округа Постановлением от 3 июля 2003 года отменил решение первой и постановление апелляционной инстанций, указав, что, поскольку природный газ, экспортируемый на территорию государства - участника СНГ, не охвачен перечнем товаров, поименованных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, применение ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов в отношении работ по его переработке является неправильным. Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 октября 2003 года ООО "Оренсал" отказано в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

По мнению заявителя, подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса  Российской Федерации не соответствуют  Конституции Российской Федерации, ее статьям 6 (часть 2), 8 (часть 1), 19 (часть 1) и 57, поскольку в силу своей неопределенности ограничивают право налогоплательщиков на применение ставки налога на добавленную  стоимость 0 процентов.

2. На основании лицензии на  переработку товаров на таможенной  территории Российской Федерации,  выданной Оренбургской таможней, ООО "Оренсал" в марте 2002 года оказывало услуги по переработке некондиционного природного газа, поступающего из Казахстана. Переработка природного газа осуществлялась не на производственных мощностях ООО "Оренсал", а - на основе договора подряда - ООО "Оренбурггазпром". Выработанная в результате переработки природного газа продукция - сухой отбензиненный газ доставлялся ООО "Оренсал" до границы России и Казахстана и передавался в таможенном режиме экспорта заказчику - фирме "Манолиум Трейдинг ЛТД".

По общему правилу, обложение налогом  на добавленную стоимость экспортируемых товаров, а также работ и услуг, связанных с экспортом товаров, осуществляется в стране назначения. Данная мера направлена на поддержку  отечественных товаропроизводителей с целью усилить конкурентоспособность экспортируемых товаров на мировом рынке. Поэтому в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы необходимых документов налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов.

Однако в части применения налоговой  ставки 0 процентов в отношении  реализации в 2002 году отдельных видов  товаров положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса  Российской Федерации предусматривались  исключения. При экспорте из России нефти, включая стабильный газовый  конденсат, и природного газа в то время действовало правило, согласно которому реализация этих товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на территории государств - участников СНГ, облагалась налогом на добавленную стоимость  в стране происхождения. Данное исключение обусловлено оговоркой, сделанной  российской стороной при ратификации  Договора о Таможенном союзе и  Едином экономическом пространстве.

Налогообложение налогом на добавленную  стоимость производится по налоговой  ставке 0 процентов также при реализации работ (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией  товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса  Российской Федерации (абзац первый подпункта 2 пункта 1 статьи 164). Это правило распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы и услуги, а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем (абзац второй подпункта 2 пункта 1 статьи 164).

Из этого следует, что при  оценке правомерности применения налоговой  ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов положения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса  Российской Федерации необходимо рассматривать  в системной связи, т.е. неразрывно, с положениями подпункта 1 того же пункта, поскольку они регулируют единый комплекс правоотношений, касающихся особенностей налогообложения операций по реализации товаров и связанных  с процессом их производства и реализации работ и услуг.

Подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации определяют, что порядок обложения налогом  на добавленную стоимость по налоговой  ставке 0 процентов реализации работ  и услуг напрямую увязывается  с фактом применения к реализации товаров, в отношении которых  произведены эти работы или услуги, такой же налоговой ставки - 0 процентов. Это связано с тем, что в условиях использования принципа страны назначения налогообложение добавленной стоимости, образуемой при производстве и реализации товаров, происходит на территории страны-импортера. Если товары включены в перечень товаров, реализация которых в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации облагается по налоговой ставке налога на добавленную стоимость 0 процентов, то и реализация работ и услуг, связанных с их производством и реализацией, также облагается по налоговой ставке 0 процентов. Вместе с тем, если в отношении определенных товаров законодателем сделаны исключения, приводящие к выводу их реализации из-под действия налоговой ставки 0 процентов (в 2002 году такими товарами были нефть, включая стабильный газовый конденсат, и природный газ, которые экспортировались на территории государств - участников СНГ), реализация работ и услуг, осуществленных в отношении этих товаров, также не подпадает под действие налоговой ставки 0 процентов и к ней применяется общий режим налогообложения.

Кроме того, необходимо учитывать, что  в абзаце втором подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации право на применение ставки 0 процентов связывается с реализацией  работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки  товаров на таможенной территории и  под таможенным контролем.

В случае с ООО "Оренсал" налоговая ставка 0 процентов не может применяться, поскольку были реализованы услуги по переработке газа, полученного в таможенном режиме переработки и экспортируемого в Казахстан в таможенном режиме экспорта. Поскольку пункт 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает освобождение от налогообложения, т.е. налоговую льготу, его положения расширительному толкованию не подлежат.