Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Состав и содержание бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

• бухгалтерского баланса (ф. 1);

• отчета о  прибылях и убытках (ф. 2);

• отчета об изменениях капитала (ф. З);

• отчета о  движении денежных средств (ф.4);

• приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5);

• пояснительной  записки;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным  законом подлежит обязательному  аудиту.

 

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются  последовательно от одного отчетного  периода к другому. В бухгалтерской  отчетности данные по числовым показателям  приводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

 

В бухгалтерской отчетности после  ее утверждение возможно изменение  данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Организации по результатам своей  хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская  отчетность являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций  — с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год  для создаваемых организаций  считается с даты их государственной  регистрации по 31 декабря для  организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

 

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

участникам или собственникам  их имущества;

территориальным органам государственной  статистики по месту их регистрации;

другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам  налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим  законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

 

Государственные и муниципальные  унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным  имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.

 

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Датой представления бухгалтерской  отчетности для одногородней организации  считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней — дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в России в  соответствии с МСФО

 

Реформирование бухгалтерского учета  в России осуществляется на основе Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180).

 

Концепция развития бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации  на среднесрочную перспективу (далее - Концепция), разработанная по решению  Правительства Российской Федерации, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

 

В конце 1990 - начале 2000 гг. в области  бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283.

 

Несмотря на определенные успехи в  развитии в бухгалтерском учете  и отчетности в последние годы, все же имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

 

1.в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

 

2.в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

 

3.в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

 

4.в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

 

5.в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

 

6.в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

 

7.в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

 

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней  информации, а также существенно  ограничивает возможности полезного  использования этой информации.

 

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

 

Цель и основные направления  дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности.

 

Целью развития бухгалтерского учета  и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного  и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

 

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности осуществляется, и будет осуществляться по следующим основным направлениям:

 

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.

 

2) создание инфраструктуры применения МСФО.

 

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

 

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности.

 

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

 

Развитие бухгалтерского учета  и отчетности невозможно без совершенствования  бухгалтерского образования. С одной  стороны, задача заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности. С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности определении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок развития бухгалтерского учета и отчетности.

 

Как показывает отечественный и  мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить  в тесной связи с изменениями  экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время, форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.

 

Изменения в бухгалтерском учете  и отчетности, в частности переход  на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и  другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

 

Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся  ко всем отраслям и сферам экономики  Российской Федерации. Вместе с тем  реализация их в некоторых отраслях и сферах экономики (в частности, в некоммерческих организациях, банковской системе) имеет определенные особенности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК  ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО  СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 

 

Эффективность проведения финансового анализа как элемента управляющей системы в значительной мере зависит от качества формируемой и используемой информационной базы и способов оценки ее аналитических возможностей, которые наиболее полно отвечают целям исследования. Применительно к анализу финансового состояния экономического субъекта она приобретает важное значение, так как от качества информации при принятии управленческих решений в значительной степени зависит уровень финансовой устойчивости коммерческой организации.

 

 Информация может быть недостаточной или избыточной для пользователя, в связи с чем вводится понятие "существенная информация", что отражено в ПБУ 1/98. Организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый существенный показатель; критерием существенности может быть как общеустановленный порог существенности в 5% от общего итога соответствующих данных, так и иной обоснованный показатель. Содержание бухгалтерской отчетности представляет собой комплекс показателей, связанных между собой как логически, так и информационно. Процесс реформирования современной российской финансовой отчетности направлен на приближение ее к Международным стандартам финансовой отчетности.

 

 В состав и содержание  бухгалтерской отчетности организации  сегодня включаются:

а) Бухгалтерский баланс - форма № 1;

 

б) Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

 

в) Приложения к ним, в частности:

 

- Отчет об изменениях капитала - форма № 3;

 

- Отчет о движении денежных  средств - форма № 4;

 

- Приложение к Бухгалтерскому  балансу - форма № 5;

 

- Отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6 (годовая) - для общественных организаций (объединений);

 

- Пояснительная записка;

 

- Итоговая часть аудиторского  заключения, выданного по результатам  обязательного по законодательству  РФ аудита бухгалтерской отчетности.

Каждая из приведенных форм отчетности при финансовом анализе выполняет  свою, возложенную на нее информационную задачу:

-Отражает финансовую и инвестиционную  деятельность организации на  отчетную дату

-Отражает текущую деятельность  организации за отчетный период

-Отражают дополнительную информацию  о текущей, инвестиционной и  финансовой деятельности организации

-Содержит информацию, позволяющую  пользователям детально оценить  финансовое положение организации

-Подтверждает достоверность данных бухгалтерской отчетности организации.

Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н определены состав, порядок  составления и предоставления отчетности, а также рекомендованы образцы  отчетных форм2. Организации самостоятельно, согласно общим требованиям, представленным в ПБУ 4/99, должны разработать собственные формы отчетности. В стандарте № 5 «Данные финансовых отчетов» (IAS5-77) в п. 9 указано, что в финансовых отчетах должны содержаться соответствующие цифры за предшествующий период, что, несомненно, повышает аналитичность отчетов.

 

 Система показателей бухгалтерской  отчетности, сформированная исходя  из концепции сохранения (поддержания)  и наращения финансового капитала, основывается на разграничении  основных элементов: активов,  капитала, обязательств, доходов, расходов, прибылей и убытков.

 

 Активы (экономические ресурсы)  характеризуются как доходообразующее  имущество, контроль над которым  организация получила в результате  ведения своей деятельности.

 

 Капитал (собственный капитал)  показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, внесенных первоначально в виде уставного капитала и в результате реинвестирования прибыли в течение всего периода деятельности организации с момента учреждения в целях получения будущих доходов.

 

 Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований к ее имуществу.

 

 Доход - увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).

 

 Расходы организации - это  уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

 

 Убытки - это уменьшение капитала  владельцев в результате хозяйственных  операций, не входящих в ее  основную деятельность.

 

 Прибыль - это увеличение капитала владельцев в результате хозяйственных операций, не входящих в ее основную деятельность.

 

 Основным источником информации  для обширного круга пользователей  служит бухгалтерский баланс, который  в зарубежной практике называют  отчетом о финансовом состоянии организации. Согласно ст. 48 ГК РФ3 он является одним из признаков юридического лица, т.е. выполняет экономико-правовую функцию, обеспечивая реализацию одного из принципов бухгалтерского учета - имущественную обособленность хозяйствующего субъекта. По бухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

 

 В актив бухгалтерского баланса  отечественных организаций включаются  статьи, в которых показываются  определенные группы элементов  хозяйственного оборота, объединенные  в зависимости от стадий кругооборота  средств. Статьи актива размещаются  в балансе по степени ликвидности (подвижности имущества), т. е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает денежную форму. В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности. Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Статьи пассива баланса группируются и располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств. В отличие от прежней трактовки пассива как «источника образования и размещения средств предприятия» в рыночной экономике он в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Отчет о прибылях и  убытках как основа оценки доходности деятельности предприятия

 

Отчет о прибылях и убытках характеризует  финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

 

 Целью  отчета о прибылях и убытках  и пояснений к нему является  предоставление внешним пользователям информации:

 

1) о результатах  деятельности организации,

 

2) об источниках  получения прибыли (причинах убытка).

 

 Данные отчета о прибылях  и убытках используются для  оценки результатов деятельности  организации за период и для  прогноза будущей доходности ее деятельности. Прогноз будущих результатов деятельности является важным показателем. Для инвесторов он означает возможность получения дивидендов в будущем, и величина такого дивиденда может иметь решающее значение при принятии решения об инвестировании средств. Для кредитора будущая доходность означает возможность предприятия прежде всего уплатить непосредственно сумму долга и, кроме того, проценты за кредит. Если деятельность ожидается убыточной, эта ситуация может быть оценена как угроза не возврата долга и невозможности погашения процентов.

 

 Для решения задач анализа  доходы и расходы организации  в зависимости от их характера,  условия получения и направлений  деятельности организации подразделяются на:3

 

 а) доходы и расходы по  обычным видам деятельности. Доходами  от обычных видов деятельности  является выручка от продажи  продукции и товаров, поступления,  связанные с выполнением работ,  оказанием услуг;

 

 б) операционные доходы и расходы;

 

 в) внереализационные доходы  и расходы;

 

 г) чрезвычайные доходы и  расходы.

 

 К обычной деятельности относится  деятельность, ради которой организация  создавалась.

 

 К операционным относятся  доходы, не связанные с основной  деятельностью, например продажа основных средств, иного имущества, которая не является типичной деятельностью организации.

 

 Разграничение между обычной  деятельностью и операционными  доходами и расходами достаточно  условно и базируется на сложившейся  практике. Для целей бухгалтерского учета организации разрешено самостоятельно признавать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

 

 Структура отчета о прибылях  и убытках позволяет проанализировать результаты деятельности организации в разрезе источников их получения, что учитывается аналитиком при расчете прогноза деятельности предприятия. Для целей оценки результатов деятельности данные представляются не менее чем за два отчетных периода в сопоставимых ценах. Компании в целях привлечения инвестиций могут приводить данные, за три-пять отчетных периода. С учетом динамично развивающейся ситуации представление данных за более продолжительный период времени не всегда целесообразно. В основу структуры отчета заложена различная степень вероятности повторения доходов и расходов организации в будущем.

 

 При расчете прогнозного  тренда результата основной деятельности  аналитик учитывает данные раскрытия  информации по сегментам деятельности, перспективы развития рынков сбыта, тенденции деятельности основных покупателей, особенно когда покупатель является аффинированным лицом, и т.д. При отсутствии серьезных колебаний изучаемых факторов вероятность сохранения тенденции является достаточно высокой.

 

 Вероятность повторения результата  финансовой и не основной деятельности  зависит от источника получения  таких доходов, поэтому они  раскрываются в отчете дополнительно.  Как правило, вероятность повторения  ниже, чем у событий основной  деятельности (например, продажа основных фондов не является постоянно повторяющейся операцией), но достаточна высокая.

 

 Вероятность повторения экстраординарных  событий является малой величиной.  Для определения вероятности  повторения оценивается конкретная  ситуация.

 

 Для формирования более точного  прогноза будущей доходности  в правилах бухгалтерского учета  содержится целый ряд требований:4

 

1) требование о раскрытии информации  о прекращенных видах деятельности;

 

2) требование о составлении  сегментарной отчетности;

 

3) требование о раскрытии информации  о сделках с аффинированными  лицами;

 

4) требование об отражении условных  фактов;

 

5) требование об отражении событий  после отчетной даты.

 

 Положение по бухгалтерскому  учету «Информация по прекращаемой  деятельности» ПБУ 16/02 утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н. В п. 6 ПБУ 16/02 определены четыре пути прекращения части деятельности организации, которые заключаются в следующем:

 

1. продажа имущественного комплекса  (предприятия) или его части,  представляющих собой совокупность активов и обязательств и относящихся непосредственно к прекращаемой деятельности при заключении единой сделки купли-продажи;

 

2. продажа отдельных активов  и прекращение (исполнение) в установленном  законодательством Российской Федерации порядке отдельных обязательств, имеющих отношение к прекращаемой деятельности;

 

3. отказ от продолжения части  деятельности;

 

4. реорганизация предприятия в  форме выделения из его состава  одного или нескольких юридических  лиц.

 

 Активы, обязательства, доходы и расходы могут быть отнесены к прекращаемой деятельности только в случае, если они подлежат продаже, погашению или выбытию иным способом в результате осуществления, прекращения части деятельности организации. Данные по прекращенной деятельности не принимаются в расчет аналитиком при построении тренда для определения будущей доходности организации, такое исключение позволяет сделать прогноз более точным.

 

 Требование о раскрытии отчетности  по сегментам в разрезе видов  и регионов деятельности, содержащиеся в положении по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), позволяют внешнему аналитику учесть риски снижения или увеличение объема деятельности в конкретном сегменте.

 

 Перечисленные требования к  составлению отчета о прибылях и убытках и дополнительному раскрытию информации о хозяйственной деятельности позволяют внешнему пользователю более точно оценить результаты деятельности и составить прогноз на будущее.

 

 Модели построения отчета  о прибылях и убытках. Различают  две основные модели построения отчета о прибылях и убытках в части представления результата от основной деятельности - так называемые промышленная (отчет о себестоимости произведенной продукции) и торговая (отчет о продажах).

 

 При любой из моделей структура  себестоимости реализованной продукции должна раскрываться в финансовой отчетности. В промышленной модели структура представлена в самом формате отчета, а при использовании торговой модели она приводится в пояснениях к отчету.

 

 Структура себестоимости имеет важное значение при оценке прогнозного тренда развития организации. Так, слишком низкие, по сравнению со среднеотраслевыми, расходы на амортизацию в составе себестоимости могут привести к невозможности модернизировать парк оборудования в то же время, что и другие компании отрасли. Это приведет к снижению конкурентоспособности продукции и/или объема производства.

 

 Различие моделей влияет  и на возможности анализа оборачиваемости  поданным финансовой отчетности. Так, при использовании торговой  модели можно оценить оборачиваемость готовой продукции или товаров. Однако промышленные предприятия анализируют не только по оборачиваемости готовой продукции, но и по оборачиваемости сырья и материалов, так как замедление оборачиваемости данной категории запасов влечет увеличение складских расходов, а следовательно, уменьшение прибыли в будущем.

 

 При использовании промышленной  модели при расчете оборачиваемости  можно применять показатель себестоимости  выпущенной за период готовой  продукции, величина которой отличается  от показателя себестоимости реализованной готовой продукции. При использовании торговой модели расчет данного показателя можно произвести, используя формулу товарного баланса и данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Однако в многопрофильных организациях данный расчет затруднен представлением стоимости готовой продукции и товаров в одной строке бухгалтерского баланса.