ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

     СЫКТЫВКАРСКИЙ ЛЕСНОЙ ИНСТИТУТ – филиал

     ГОУ ВПО «Санкт-Петербургская государственная

     лесотехническая академия имени С. М. Кирова»

     ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

     Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА

     по  дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

     на  тему «Составные части  управленческого  учета» 
 
 
 

     Выполнила:

     Сидлецкая О. Н.,

     (дата  и подпись) студентка ФЗО,

     4 курс,спец. БУА и А,

     шифр 051103,

     группа  № 2480

     Проверила:

     Сластихина Л. В.,

     (дата  и подпись) к.э.н., доц. 
 
 

     Сыктывкар 2009

      ОГЛАВЛЕНИЕ 

     Введение 

     Сегодня в сфере управления затратами  и финансовыми результатами деятельности предприятия существует две основные проблемы. Первая - переориентировать отечественную теорию и накопленный опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка. Вторая - создание новых, нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений. В этом отношении значительный интерес для российских предприятий представляет изучение системы управленческого учета. Общепризнано, что управленческий учет является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности.

     Среди экономистов отсутствует единое мнение о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте  в системе управления предприятием, что затрудняет процесс внедрения  управленческого учета в хозяйственную  практику предприятий.

     Целью данной курсовой работы является изучение составных частей управленческого учета. Достижение цели возможно при выполнении следующих задач:

     1) рассмотреть сущность управленческого учета;

     2) изучить задачи, функции и принципы управленческого учета;

     3) рассмотреть составные части управленческого учета.

     Наиболее  глубокий вклад в исследование этой проблемы внесли следующие отечественные  авторы: Вахрушина М.А., Каверина О.Д., Керимов В.Э., Николаева С.А., Палий  В.Ф., Соколов Я.В., Ивашкевич В.Б. , Карпова Т.П. , Кондраков Н.П., и др.

     Среди зарубежных авторов, освещающих данную проблему, можно выделить: Друри  К., Хорнгрен Ч.Т., Дж. Фостер, Нидлз Б. и другие.

     Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, девяти параграфов заключения и библиографического списка.

1. Основы управленческого учета

1. Понятие и сущность управленческого  учета

     По  мере развития экономических отношений  общество все более интенсивно занято поиском и практическим использованием новых инструментов, позволяющих  повысить эффективность хозяйствования, как отдельных организаций, так и экономики в целом. Таким инструментом все в большей степени становится бухгалтерский управленческий учет.

     Бухгалтерский управленческий учет, возникший в  англо-американской учетной системе, используется для представления информации, необходимой при принятии краткосрочных и перспективных решений в процессе управления деятельностью организаций. Теоретические исследования зарубежных и российских ученых, практическое использование системы управленческого учета позволяют сделать выводы о значимости его данных для оптимизации работы организаций и роста или стабилизации уровня их доходности.

     Исследования  показывают, что в российской практике по мере продвижения экономики к  рыночной постепенно возрастают объективные  предпосылки и осознание необходимости внедрения бухгалтерского управленческого учета. Использование его данных в управленческой деятельности все больше рассматривается как средство достижения успехов в бизнесе, способствующее снижению предпринимательских рисков.

     Осознание значимости управленческого учета в деятельности организации, взаимосвязь с принятием управленческих решений ведет к необходимости определения его границ. Процесс управления широк и многообразен. Любая информация в той или иной степени может использоваться для управленческих нужд. Однако для решения конкретной управленческой задачи необходима совокупность сведений, имеющая определенные характеристики (состав, временной период, степень точности, аналитичности, плановые, фактические, прогнозные показатели и т.д.). Такая совокупность определяется менеджерами и формируется в процессе планирования, нормирования, прогнозирования, учета, контроля, анализа.

     Понятие бухгалтерского управленческого учета  трактуется исследователями по-разному. Основное противоречие в определениях состоит в том, какое содержание вкладывается в него. [1]

     Профессор В.Ф. Палий, определяя управленческий учет как систему внутреннего  оперативного управления, отмечает: "Суть управленческого учета заключается  в представлении информации, которая необходима или может пригодиться менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельностью..." [2, с. 4]. Автор рассматривает управленческий учет как систему, выполняющую функции планирования, организации, учета и контроля, компенсаций и поощрений, самооценки и оценки менеджеров и персонала, координации и обмена информацией [3, с. 7]. Учет и контроль, по определению профессора В.Ф. Палия, - одна из функций управленческого учета. Таким образом, бухгалтерский управленческий учет понимается довольно широко, включает функции управления и, по сути, представляет систему информационного обеспечения оперативного управления организацией.

     Профессор Т.П. Карпова рассматривает управленческий учет так же широко: "Сущность управленческого  учета - интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия" [4, с. 29]. Данное определение позволяет понимать управленческий учет, с одной стороны, как систему учета только затрат и доходов, а с другой - как систему нормирования, планирования, контроля, анализа, в которой создается любая информация, необходимая для принятия управленческих решений.

     Приведя точки зрения отдельных ученых на содержание бухгалтерского управленческого учета, можно утверждать, что одни авторы считают, что управленческий учет является системой внутреннего оперативного управления. По мнению других ученых, он также предназначен для решения проблем конкретной организации в будущем.

     В экономической литературе сформировалось также мнение, что бухгалтерский  управленческий учет можно рассматривать  в широком и узком планах. Так, профессор М.З. Пизенгольц считает, что "...управленческий учет в широком плане представляет собой не только систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая разные подсистемы и методы управления, направленные на достижение одной цели - совершенствования производства, снижения затрат, повышения доходов" [5, с. 3].

     Причины трактовки бухгалтерского управленческого  учета как процесса управления, на взгляд автора, связан с тем, что  литература по управленческому учету  появилась в России только в постсоветский  период. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в рыночной России в этот период интенсивно реформировалась. Дух демократических преобразований, в том числе и в бухгалтерском учете, был настолько силен, а деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет, существующее в развитых странах, связывалось с такими серьезными надеждами и ожиданиями, что содержание бухгалтерского управленческого учета было необоснованно расширено.

     Поскольку бухгалтерский управленческий учет возник путем разделения бухгалтерского учета в развитых странах, представим определение бухгалтерского управленческого учета, сформулированное Американской ассоциацией бухгалтеров (American Accounting Association). Так, по ее мнению, управленческий учет есть "процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов" [6, с. 10].

     Хорнгрен Ч.Т. и Фостер Дж. дают следующее определение: "Управленческий учет - это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами" [7, с. 8]

     В связи с этим представляется более обоснованным мнение ученых, считающих, что целью управленческого учета является "...обеспечить информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей" [8, с. 424]. Подобные взгляды на определение сущности бухгалтерского управленческого учета высказывают отечественные и зарубежные авторы - профессор М.А. Вахрушина [2, с. 12], Б. Нидлз, Х. Андерсен, Д. Колдуэлл [8, с. 424], профессор М.З. Пизенгольц, характеризуя управленческий учет в узком плане [5, с. 6], авторский коллектив под руководством профессора А.Д. Шеремета [9, с. 17] и др.

     Все позиции в обобщенном виде представляются следующим образом:

     1) управленческий учет – подсистема  бухгалтерского учета, информация  которой используется для управления  и контроля за деятельностью последней (А. Шеремет, Н. Кондраков, М. Вахрушина, В. Ивашкевич, С. Николаева, С. Шапигузов и др.);

     2) управленческий учет представляет  собой интегрированную систему  учета, нормирования, планирования, контроля и анализа с целью  формирования информации для принятия управленческих решений (Т. Карпова, В. Палий и др.);

     3) управленческий учет представляет  собой производственный учет  и калькулирование себестоимости  продукции в системе бухгалтерского  учета, информация которого используется  для управления предприятием (П. Безруких, С. Стуков и др.).

     Таким образом, мы видим, что различные  авторы предлагают разные определения  управленческого учета. Ряд ученых рассматривают управленческий учет составной частью бухгалтерского учета, другие рассматривают как отдельную науку.

     Подобный  разброс мнений, объясняется двумя  причинами. Во-первых, в России термин управленческий учет, в отличие от термина бухгалтерский учет, законодательно не закреплен. Во-вторых, в нашей  стране управленческий учет как специальная область научной и практической деятельности пока лишь формируется и используется не на всех предприятиях.

     Возможно, это и правильно, что официального определения управленческого учета не существует, поскольку организация управленческого учета - внутреннее дело каждого предприятия, государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения. Так, сложившаяся западная практика управленческого учета свидетельствует о невмешательстве государства в эту сферу. Однако определение управленческого учета как отдельного направления, имеющего теоретическую и практическую значимость, требующего изучения соответствующими специалистами, очень важно. Существенным шагом в этом направлении можно рассматривать появление термина "управленческий учет" в официальной Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, а также в Государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования по специальности "Бухгалтерский учет и аудит".

     Создан  Экспертно-консультационный совет по вопросам управленческого учета при Министерстве экономического развития и торговле Российской Федерации. [10, с. 4] 

     1.2. Задачи, функции и  принципы управленческого  учета 

     В условиях рыночной экономики ведение  управленческого учета представляет собой объективную необходимость. Поскольку каждая коммерческая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, политику сбыта продукции, социальную и инвестиционную политику и т.п., то возникает потребность по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные. Ведение управленческого учета является одним из основных условий, позволяющих руководству организации принимать правильные управленческие решения. В этом заключается одна из важнейших целей управленческого учета.

     Поскольку под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления, то, естественно, целью управленческого  учета является создание и поддержание информационной системы в организации. Это вместе с тем является важнейшей предпосылкой функционирования управленческого учета. Другой предпосылкой является разработка необходимой системы показателей для управленческого учета и внутренних форм отчетности.

     Использование системы управленческого учета  способствует совершенствованию всего  процесса управления организацией, создает  реальные возможности для его  оптимизации. При внедрении системы  управленческого учета необходимо решить следующие задачи:

     определение целей, которые при этом должны решаться;

     подготовка  и принятие управленческих решений;

     установление  уровня ответственности отдельных  работников;

     текущий и последующий контроль за исполнением  решений;

     учет  полученных результатов;

     анализ  отклонений;

     совершенствование текущего и последующего контроля.

     Решение всех этих задач обеспечивает наиболее оптимальную систему принятия и  реализации соответствующих управленческих решений.

     При постановке системы управленческого  учета, как правило, решаются следующие важнейшие задачи:

     - формирование полной себестоимости  и на ее основе определение  прибыли - обеспечивает ведение  рационального учета и контроль  за уровнем затрат;

     - формирование сокращенной себестоимости,  на основе которой исчисляется маржинальный доход, - в большей степени создает условия для подготовки управленческих решений благодаря возможностям показателя маржинального дохода (определение наиболее эффективной отрасли производства внутри организации, составление оптимальной производственной программы, проведение анализа безубыточности и др.).

     Следовательно, основная задача управленческого учета - подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация самого процесса управления. [11]

     Рассмотрим  основные функции управленческого  учета на предприятии, работающем в  условиях рыночной экономики.

     1. Формирование достоверной и оперативной  информации о внутрихозяйственных  процессах и результатах деятельности и представление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности.

     Финансово-хозяйственная  деятельность предприятия в рамках управленческого учета находит  отражение в отчетности, формируемой  по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам или группам продукции, статьям бюджета. Кроме того, составляется отчетность в целом по предприятию с обобщением результатов работы предприятия за определенный отчетный период.

     Конкретное  содержание, формы и виды внутренней управленческой отчетности зависят от организационной структуры предприятия, видов производственных процессов, целевой направленности и других факторов.

     2. Стратегическое и тактическое  планирование финансово-хозяйственной  деятельности предприятия

     Планирование  может быть как долгосрочным (стратегическим), так и краткосрочным (тактическим). Долгосрочное планирование рассматривает  деятельность предприятия на период от трех-пяти лет и более. В его  рамках разрабатывается стратегия  развития предприятия на перспективу: возможные объекты капиталовложений, увеличение производственных мощностей, завоевание рынков сбыта и т.д. Управленческий учет представляет информацию для принятия решений на долгосрочную перспективу по таким вопросам: какие виды продукции более выгодны для производства и продажи, как строить ценовую политику, какова предполагаемая рентабельность капиталовложений в тот или иной объект (рациональность инвестиций) и др.

     Краткосрочное планирование (сроком до одного года) предполагает разработку бюджетов и смет в целом по предприятию, а также в разрезе его структурных подразделений с разбивкой по кварталам, месяцам, дням. В рамках управленческого учета устанавливается процедура формирования бюджетов, координируется разработка краткосрочных планов всеми подразделениями предприятия.

     3. Формирование целевых потоков  информации, направленных на решение  конкретных задач управления.

     Вся информация, необходимая для управления, должна быть систематизирована по определенным признакам. Помимо общих направлений сбора и интерпретации информации в управленческом учете необходимо также формировать целевые потоки информации, собранной и систематизированной по конкретным управленческим решениям.

     4. Контроль за наличием и эффективностью  использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов

     Менеджеры любого предприятия при выработке  стратегии и политики управления руководствуются данными учета  издержек, отражающего использование  предприятием всех видов ресурсов в  процессе деятельности. В связи с  этим затраты являются одним из основных объектов управленческого учета. Особое внимание системы управленческого учета направлено на отражение динамики поведения затрат различных ресурсов в зависимости от таких факторов, как увеличение или уменьшение объемов сбыта, изменение ассортимента продукции и др. Кроме того, большое внимание уделяется учету затрат по центрам ответственности.

     В целях осуществления контроля за использованием всех видов ресурсов предприятия производится оперативный  анализ деятельности каждого центра ответственности, на основе которого выявляются "узкие" места в производстве и реализации. Полученная информация предоставляется линейным менеджерам для принятия своевременных управленческих решений.

     5. Выявление, анализ отклонений  от установленных норм, стандартов и смет и корректировка управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции

     В управленческом учете большое внимание уделяется учету отклонений фактических  показателей работы от плановых или  нормативных. При этом используется метод факторного анализа, т.е. разделение всех возникших отклонений по причинам, вызвавшим их появление.

     Планы предприятия не всегда являются строго заданным эталоном деятельности. При  отклонении фактических результатов  от намеченных они могут уточняться либо пересматриваться, если предварительный анализ показывает недостижимость каких-то показателей. Данный способ управления называется управлением по отклонениям. После уточнения показателей принимаются меры корректирующего действия по приведению фактических результатов в соответствие с запланированными. Таким образом обеспечивается динамичность и гибкость управленческого процесса.

     6. Измерение и оценка результатов  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия в целом и в  разрезе структурных подразделений,  выявление степени рентабельности отдельных видов продукции, секторов и сегментов рынка

     Методы  калькулирования себестоимости  продукции и определения финансового  результата зависят от вида и отраслевой принадлежности предприятия, технологии производства и других факторов. Известно, что финансовый результат деятельности предприятия складывается из различных составляющих: доходов от производства и реализации продукции, сдачи имущества в аренду, продажи неиспользуемых хозяйственных средств, процентов по вкладам в ценные бумаги других предприятий и организаций и т.д. Так, в случае когда предприятие выпускает несколько видов продукции, положительный результат от производства и продажи одной продукции может затушевываться убытком от другой. Это же касается и деятельности подразделений предприятия.

     7. Формирование информации, служащей  средством внутренней коммуникационной  связи между уровнями управления  и структурными подразделениями  предприятия

     С помощью информации, формируемой  в управленческом учете, а также  разработки бюджетов и смет для разных уровней управления производится четкая координация действий менеджеров по систематизации задач, стоящих перед предприятием, и достижению конечных целей предпринимательства. Таким образом обеспечивается действие принципа линейного управления.

     8. Выявление резервов повышения  эффективности деятельности предприятия

     Управленческий  учет предприятия ориентирован в  первую очередь на будущее. Его целью  является формирование информации, которая  позволила бы принимать управленческие решения, обеспечивающие не только получение высоких результатов в отчетном периоде, но и стабильное развитие предприятия в будущем. Таким образом, необходима разработка мероприятий по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия как с точки зрения более рационального использования ресурсов, так и в части расширения рынков сбыта, освоения новых производств и т.д. [12]

     Одним из важнейших теоретических вопросов управленческого учета является определение его принципов. Известно, что принцип - это правило, принятое или объявленное как некое руководство к действию. По вопросу о принципах управленческого учета в отечественной литературе имеются различные точки зрения.

     Так, отдельные экономисты (В. Керимов, Т. Карпова) считают, что к принципам  управленческого учета относятся:

     - непрерывность деятельности организации;

     - использование единых для планирования  и учета (планово-учетных) единиц  измерения;

     - оценка результатов деятельности  подразделений предприятия;

     - преемственность и многократное  использование первичной промежуточной информации в целях управления;

     - формирование показателей отчетности  на различных уровнях управления;

     - применение бюджетного метода  управления затратами, доходами  и коммерческой деятельностью;

     - полнота и аналитичность, обеспечивающие информацию об объектах управленческого учета.

     Непрерывность деятельности предприятия, которая  выражается отсутствием намерений  самоликвидироваться и сократить  масштабы производства, означает, что  предприятие будет развиваться  в будущем.

     Использование единых планово-учетных единиц измерения необходимо для оперативно-производственного планирования на разных его уровнях, для обеспечения взаимосвязи показателей управленческого учета производства и финансового учета затрат, а также выявления результатов хозяйствования отдельных структурных подразделений.

     Оценка  результатов деятельности структурных  подразделений предприятия - один из основополагающих принципов построения системы управленческого учета. При всем различии организационных  форм на предприятиях управленческий учет должен быть связан с оперативно-производственным и технико-экономическим планированием. В совокупности с системой планирования и контроля управленческий учет представляет собой механизм хозяйствования цеха, участка, бригады. Оценка результатов деятельности предусматривает определение тенденций, и перспективы каждого подразделения в формировании прибыли предприятия от производства до реализации продукта.

     Хозяйственный механизм предприятия должен быть приспособлен к нуждам оперативного управления подразделениями и внутри них.

     Соблюдение  принципа преемственности и многократного  использования в процессе сбора, обработки первичных данных упрощает систему учета и делает ее экономичной. Сущность принципа заключается в  разовой фиксации факта хозяйственной деятельности в первичных документах или производственных расчетах и многократном их использовании при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов. В системе управленческого учета формируются показатели внутренней отчетности по данным первичного учета.

     Рассмотрение  приведенных принципов позволяет  отметить, что целевое назначение и порядок формирования управленческой информации весьма неопределенны, хотя чрезмерно детализированы.

     Другой  подход к определению принципов управленческого учета сформулирован В. Ивашкевичем. По его мнению, "основным принципом управленческого учета является его ориентация на удовлетворение информационных потребностей управления, решение задач внутрифирменного менеджмента различного уровня прав и ответственности". [13]