Социальные налоговые вычеты

Введение:   Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел четыре группы таких вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

2) социальные налоговые  вычеты (ст. 219 НК РФ);

3) имущественные налоговые  вычеты (ст. 220 НК РФ);

4) профессиональные налоговые  вычеты (ст. 221 НК РФ).

Вычеты не могут применить  физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ. Ведь у них в принципе отсутствует облагаемый доход. А значит, уменьшать на сумму вычетов просто нечего.

К таким физическим лицам, в частности, относятся пенсионеры и безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий и пособий по безработице, а также предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН и ЕНВД)¹ (п. п. 3, 4 ст. 210, п. п. 1, 2, 24 ст. 217 НК РФ,).

Рассмотрим подробнее соц-е налог- е вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

1) по расходам на  благотворительные цели и пожертвования  (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

2) по расходам на  обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

3) по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

4) по расходам на  негосударственное пенсионное обеспечение  и добровольное пенсионное страхование  (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

5) с 2009 г. - по расходам  на уплату дополнительных страховых  взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ);

Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в  размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие  расходы не превышают максимально  установленную НК РФ сумму вычетов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены указанные расходы.

Основанием для предоставления социального налогового вычета является налоговая декларация по НДФЛ (п. 2 ст. 219 НК РФ).

I. Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они перечислили (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) на благотворительные  цели для нужд:

- организаций науки,  культуры, образования, здравоохранения  и социального обеспечения. Причем эти организации должны частично или полностью финансироваться из средств соответствующих бюджетов;

- физкультурно-спортивных  организаций, образовательных и  дошкольных учреждений на цели  физического воспитания граждан  и содержание спортивных команд;

2) в виде пожертвований  религиозным организациям на  осуществление уставной деятельности;

3) с 2012г. - в виде пожертвований благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям.

Не любые расходы  на благотворительность могут быть учтены в составе социального вычета. А только те из них, которые понесены для нужд организаций, прямо указанных в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ².

Отметим, что для применения социального вычета неважно, кем  финансируются физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Они могут финансироваться как за счет бюджетных средств, так и частных лиц.

Такое мнение высказывают  и арбитражные суды³.

Из положений пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ следует, что социальные вычеты предоставляются только по расходам в виде денежных средств. А если вы передали соответствующим организациям иное имущество (например, компьютеры, стройматериалы, оборудование, инвентарь и др.), то права на вычет, получается, не имеете.

Вместе с тем в судебной практике сложился иной подход: передача денежных средств является лишь одним из возможных способов оказания благотворительной помощи. В связи с этим если помощь оказана имуществом, то налогоплательщик также вправе применить вычет⁴.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако он не может быть более 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам налогового периода (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Ограничение вычета 25% суммы  дохода распространяется в целом  на все расходы, связанные с благотворительностью и пожертвованиями. Иными словами, предел в 25% применяется не по каждому основанию (благотворительные цели и пожертвования)⁵ (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Если вычет полностью  не удалось использовать в текущем  году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным⁶.

НК РФ не установил  обязанности физического лица представлять помимо декларации по НДФЛ, в которой  заявлено право на социальный налоговый  вычет иных подтверждающих вычет документов (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Однако налоговые органы наделены правом при проверке декларации требовать от налогоплательщиков представления  документов, подтверждающих заявленные льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). А в нашем  случае социальный налоговый вычет и является такой льготой (п. 1 ст. 56 НК РФ).

II. По общему правилу применить вычет по расходам на обучение вправе налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики-родители (опекуны, попечители), а также налогоплательщики - братья (сестры) учащихся.

Важное дополнение внесено в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ: социальный налоговый вычет может получить (наряду с родителями, опекунами и попечителями) налогоплательщик, являющийся братом или сестрой студента в возрасте до 24 лет, который учится на дневном отделении в образовательном учреждении на платной основе⁷. Так, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они потратили (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) на свое обучение  в образовательных учреждениях  (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

3) на обучение своих  подопечных в возрасте до 18 лет,  бывших подопечных в возрасте  до 24 лет по очной форме обучения  в образовательных учреждениях.  Этот вычет вправе использовать опекун (попечитель), в том числе бывший.

4) на обучение брата  (сестры) в возрасте до 24 лет по  очной форме обучения в образовательных  учреждениях.

Вычет заявляется в размере  фактических расходов на свое обучение, обучение ребенка или обучение брата (сестры) (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Тем не менее размер вычета не может превышать предельную сумму. В отношении обучения самого налогоплательщика  с 1 января 2009 г. это ограничение составляет 120 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность⁸ (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Иными словами, предельный размер вычета в 120 000 руб. является общим  для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

При определении предельного  размера в 120 000 руб. в него не включаются расходы на обучение детей, братьев (сестер) и на дорогостоящее лечение (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Отметим, что предельный размер вычета на обучение налогоплательщика  менялся. Его предельные размеры  приведем в таблице.

Заметим, что максимальный размер вычета зависит только от периода, в котором были произведены расходы  на обучение. Дата обращения налогоплательщика  за вычетом значения не имеет⁹.

Что касается вычета на обучение детей, а также братьев (сестер) налогоплательщика, то он не зависит от общего размера  социального вычета, приведенного выше. Однако его размер все же ограничен. Так, расходы на обучение детей, братьев (сестер) могут быть учтены в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося. Причем эта сумма является общей на обоих родителей (опекунов, попечителей), а также всех братьев (сестер).

Предельный размер этого  вычета также менялся.

Отметим, что лица, не являющиеся в отношении обучающегося ребенка родителем, опекуном или  попечителем, а также братом или  сестрой, не могут применить вычет¹⁰.

Социальный налоговый  вычет также не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Социальный налоговый  вычет по расходам на обучение предоставляется  только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Таким образом, социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в  вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах, учебных центрах и даже автошколах. Причем эти учреждения не обязательно должны быть государственными или муниципальными. Они могут быть и частными. Главное, чтобы образовательное учреждение имело соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий его право на ведение образовательного процесса¹¹.

Социальный налоговый вычет  предоставляется не только за период обучения в образовательном учреждении, но и за период академического отпуска, оформленного в установленном порядке (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Если вычет полностью не удалось  использовать в текущем году, то на следующий год его остаток  не переносится. Он так и останется  неиспользованным¹².

Помимо декларации необходимо также  представить документы, подтверждающие фактические расходы на обучение (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Конкретного перечня таких документов НК РФ не предусмотрено, однако очевидно, что эти документы должны в  полной мере свидетельствовать о факте несения расходов по обучению в соответствующем образовательном учреждении.

Если обучение оплатил  работодатель в соответствии с договором, который он заключил с учебным  заведением в пользу работника, то последний  имеет право на социальный налоговый вычет. Правда, только если он компенсирует работодателю данные расходы¹³.

По мнению налоговых органов, воспользоваться  вычетом может только родитель, который  оплатил обучение. При этом родитель, прямо не поименованный в документах об оплате, не вправе получить вычет¹⁴.

III. Также налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) за услуги по лечению, предоставленные  им медицинскими учреждениями  РФ;

2) за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;

3) за медикаменты, назначенные  налогоплательщику или его супругу  (супруге), родителям и (или) детям  в возрасте до 18 лет лечащим  врачом и приобретаемые за счет собственных средств;

4) в виде страховых взносов,  уплаченных страховым организациям  по договорам добровольного личного  страхования налогоплательщика,  страхования супруга (супруги), родителей  и (или) своих детей в возрасте  до 18 лет. Причем эти договоры должны предусматривать только оплату услуг по лечению. Так, к примеру, социальный вычет не предоставляется, если договор предполагает выплаты, связанные со смертью, несчастным случаем и (или) дожитием до определенного возраста¹⁵.

Вычеты на лечение предоставляются только в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности. Страховые же организации, с которыми заключен договор добровольного личного страхования, должны иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности (абз. 2, 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

По мнению Верховного Суда РФ, для  получения социального вычета на лечение не имеет значения, кем  оказаны услуги¹⁶.

Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

По дорогостоящим видам лечения  Постановлением N 201 утвержден Перечень дорогостоящих видов лечения  в медицинских учреждениях РФ, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета (далее - Перечень дорогостоящих видов лечения – Приложение №__).

Таким образом, может быть, что услуга по сумме затрат является дорогостоящей, но при этом не входит в Перечень дорогостоящих видов лечения.

Вычет по медикаментам также применяется  только в отношении медикаментов, поименованных в Перечне лекарственных  средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением N 201.

Важно учитывать, что в Перечне  лекарственных средств поименованы не торговые названия медикаментов, а международные непатентованные названия лекарственных средств¹⁷. Рецепты, предназначенные для представления в налоговые органы, выписываются лечащим врачом. Они подтверждают включение выписанных медикаментов в Перечень лекарственных средств.

Вычет предоставляется в размере  фактически произведенных расходов, однако он не может быть более 120 000 руб. (абз. 3 пп. 3 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

По дорогостоящим видам лечения  ограничений нет, и к вычету принимается  полная сумма фактически понесенных расходов. Об этом говорится в абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, а также в письмах Минфина России от 11.03.2008 N 03-04-05-01/66, УФНС России по г. Москве от 12.05.2009 N 20-14/4/046501, от 08.09.2008 N 28-10/085806@).

Для  подтверждения вычета необходимо представить справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ (приложении №____) (Приложение N 1 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001) и рецепты по форме N 107-1/у (Приложение №___) (Приложение N 5 к Приказу Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110) со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (п. 3 Приложения N 3 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001)¹⁸.

Указанная выше справка  выдается медицинскими организациями  и предпринимателями, которые оказали  медицинские услуги.

Ниже в таблице мы привели всю изложенную информацию о документах, подтверждающих право на вычет.

Следует отметить, что налоговые  органы помимо указанных документов требуют представить вместе с  декларацией и другие документы¹⁹, например:

1) договор налогоплательщика (его  копия) с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения (если такой договор заключался) или документы, подтверждающие лечение. К последним относятся выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, заверенные врачом медицинского учреждения.

2) копию лицензии медицинского  учреждения на осуществление  медицинской деятельности, если  в документах отсутствует информация  о реквизитах лицензии.

Бывают ситуации, в которых рецепты  со штампом "Для налоговых органов  Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" и справки об оплате медицинских услуг выписаны быть не могут²⁰.

В таком случае ФНС России считает  возможным предоставить налогоплательщику  социальный налоговый вычет на основании  имеющихся у налогоплательщика  документов (в частности, выписки из истории болезни и выданной справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы)²¹.

Основанием для предоставления социального налогового вычета, по мнению налоговых органов, может  являться указание в справке медицинской  организацией об использовании в ходе лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов²².

C 2013 г. - дополнительно стали учитываться суммы оплаты медицинских услуг, заключенным в пользу усыновленных детей (подопечных в возрасте до 18 лет) налогоплательщика.

IV. Физические лица, которые самостоятельно участвуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить "пенсионный" социальный вычет.

Этот вычет могут  применить 2 категории налогоплательщиков (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) те, кто платит пенсионные  взносы по договору (договорам)  негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенному (заключенным)  с негосударственным пенсионным  фондом;

2) те, кто платит страховые  взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.

Причем заключить такие  договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе  в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством))²³.

А с 1 января 2010 г. вычет  можно будет получить и у налогового агента до окончания календарного года. Это предусматривает новая редакция ст. 219 НК РФ. Однако сделать это можно будет, только если взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования удерживаются и перечисляются работодателем²⁴. Помимо декларации необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

При использовании вычета по "пенсионным" расходам необходимо учитывать особенности налогообложения  доходов по договорам добровольного  пенсионного страхования и по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Дело в том, что в  случае расторжения таких договоров, а также в случае изменения  срока действия договоров негосударственного пенсионного обеспечения в налоговую  базу физического лица включаются уплаченные им суммы взносов, по которым ему был предоставлен социальный вычет (пп. 4 п. 1 ст. 213, п. 2 ст. 213.1 НК РФ).

Налогоплательщик может  представить страховщику (пенсионному  фонду) справку из налоговой инспекции  по месту жительства, подтверждающую неполучение им социального вычета либо получение его в определенной сумме. В зависимости от содержания справки страховщик (пенсионный фонд) либо не удерживает НДФЛ, либо, наоборот, исчисляет сумму НДФЛ, подлежащую удержанию (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 213, абз. 8 п. 2 ст. 213.1 НК РФ). Такое же мнение отражено в Письмах Минфина России от 23.12.2008 N 03-04-06-01/385, от 20.06.2008 N 03-04-06-01/174, ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-02/1252@, от 26.11.2008 N 3-5-04/728@, УФНС России по г. Москве от 31.12.2008 N 18-14/4/000039@, от 06.10.2008 N 28-11/093560.

Форма такой справки  утверждена Приказом ФНС России от 12.11.2007 N ММ-3-04/625@ (Приложение №_____. Рекомендации по порядку выдачи справок налоговыми органами содержатся в Письме ФНС России от 19.05.2008 N ШС-6-3/368@. Так, для получения справки физическое лицо подает в налоговую инспекцию по месту своего жительства заявление с приложением соответствующих документов.

Социальный вычет по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии является новым. Он введен с 1 января 2009 г. в рамках стимулирования граждан на участие в реализации положений Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон N 56-ФЗ) Согласно ему сумма уплаченных физическим лицом дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии включается в состав социального налогового вычета по НДФЛ ²⁵.

Данный Закон призывает  граждан поучаствовать в увеличении своей будущей пенсии, а именно - ее накопительной части (ст. 1 Закона N 56-ФЗ).

Дополнительные взносы физическое лицо может перечислять  как самостоятельно, так и через  работодателя (ч. 2 ст. 5, ст. 6, ч. 1 ст. 7 Закона N 56-ФЗ). Размер направляемых средств не ограничен, физическое лицо определяет его самостоятельно.

В то же время государство  стремится стимулировать уплату дополнительных взносов гражданами в увеличенном размере. В связи  с этим положения Закона N 56-ФЗ предусматривают, что на уплаченную физическим лицом сумму свыше 2000 руб. в год из бюджета будет выделяться такая же сумма. Однако такой размер государственной поддержки не будет более 12 000 руб. (ст. 12, ч. 1 ст. 13 Закона N 56-ФЗ).

Для участия в данной программе гражданам необходимо вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных взносов. То есть, работник, решивший добровольно уплачивать дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, может подать заявление на имя руководителя организации об удержании у него из начисленной заработной платы таких взносов и перечислении их через работодателя в Пенсионный фонд РФ. В данном заявлении должен быть указан размер ежемесячно уплачиваемого дополнительного страхового взноса, который определяется в твердой сумме или в процентах от базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование²⁶.

При этом до подачи указанного заявления гражданину следует подать заявление в соответствующий  территориальный орган Пенсионного фонда РФ о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Форма такого заявления утверждена Постановлением Правления ПФР от 28.07.2008 N 225п (Приложение №___).

Причем с 1 января 2009 г. такие взносы не облагаются НДФЛ, но в размере не более 12 000 руб. в год  на каждого работника, в пользу которого производятся перечисления²⁷ (п. 39 ст. 217 НК РФ). Если выплаты превышают этот размер, сумма превышения подлежит налогообложению, а организация будет являться налоговым агентом²⁸.

Насколько выгодно такое  участие в формировании пенсионных накоплений, решают сами граждане и  их работодатели. При этом хотелось бы отметить, что законом предусмотрена возможность инвестирования данных средств (ст. ст. 10, 11, 15 Закона N 56-ФЗ).

Данный вычет вправе применить граждане, которые за свой счет уплатили дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии (абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Если дополнительные взносы на накопительную часть пенсии уплачивает работодатель за счет собственных  средств, данный социальный вычет физическому  лицу не положен.

При применении вычета надо помнить, что средства, которые направляют на накопительную часть трудовой пенсии работодатель налогоплательщика и государство (в виде софинансирования), не учитываются (абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Напомним, что вычет  предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на уплату дополнительных страховых взносов.

С 2013 г. - дополнительно стали учитываться суммы оплаты и страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу усыновленных детей (подопечных в возрасте до 18 лет) налогоплательщика.

Основанием для вычета является заявление налогоплательщика, которое он подает в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (абз. 2 пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Помимо декларации необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

К таким документам относятся (абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- платежные документы,  подтверждающие уплату дополнительных  страховых взносов через кредитную  организацию (ч. 1, 2 ст. 6 Закона N 56-ФЗ);

- справка налогового  агента о суммах дополнительных  страховых взносов, которые налоговый  агент удержал и перечислил  по поручению налогоплательщика.

Форма такой справки  утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2008 N ММ-3-3/634@ (Приложение №___)

А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений  нет. Он вправе воспользоваться сразу  несколькими вычетами.