Совершенствование двойной бухгалтерии

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ 

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«НОВОСИБИРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ТОМСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ – ФИЛИАЛ

Экономический факультет

Реферат

по курсу  «История бухгалтерского учета»

на тему

совершенствование двойной бухгалтерии

Автор работы

студент группы

___________

Проверил

____________

Томск 2012

Содержание

Введение

Двойная бухгалтерия - метод двойного отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. Каждая денежная сумма, соответствующая определенной хозяйственной операции, в учете отражается дважды: по дебету одного или нескольких счетов и по кредиту одного или нескольких счетов. Это позволяет учесть движение материальных ресурсов и денежных средств при увеличении их на одной стадии и уменьшении на другой в процессе воспроизводства. Сбалансированность двойных записей свидетельствует о реальности бухгалтерского учета.

В мировой истории развитие двойной бухгалтерии следовало за совершенствованием товарно-обменных и денежных отношений. Двойная бухгалтерия получила признание в Европе в XVIII веке в связи с зарождением капитализма, когда потребовались новые методы и приемы, более совершенные и точные ориентиры, которые и нашли отражение в двойной бухгалтерии. Возникнув в Италии, двойная бухгалтерия стремительно получила распространение в Западной Европе; она покоряет умы банкиров и купцов, счетоводов и бухгалтеров, государственных деятелей и предпринимателей, страну за страной в этом победном шествии. Вначале бухгалтерия развивалась самостоятельно в каждой фирме. После появились типографские книги, появилась «печатная бухгалтерия». Ее возникновение связано с именами Л. Пачоли и Б. Котрульи, которые дали бухгалтерии ее два крыла (дебет и кредит), благодаря которым были созданы четкие процедурные правила и появилась возможность выявлять финансовые результаты прямо из учетных данных, не заглядывая в ящик с кассой или на текущий банковский счет. Многие определения в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, принадлежащие этим авторам, актуальны и сегодня. В XVIII веке французом Бертраном-Франсуа Барреном были также разработаны правила о дебете и кредите и закреплена обязательность принципа двойной записи, а в XIX столетии начали появляться первые серьезные работы и исследования целей, методов и способов бухгалтерского учета.

Общие вопросы исторического развития бухгалтерского учета раскрываются во многих существующих исследованиях, проведенных такими учеными, как В.Д. Андреев, Ф.Ф. Бутынец, М.И. Кутер, Н.М. Малюга, Я.В. Соколов, В.Я. Соколов и др.

Целью работы является рассмотрение процесса совершенствования двойной  бухгалтерии в историческом разрезе.

Для достижения намеченной цели были поставлены следующие задачи:

• дать понятие двойной бухгалтерии (двойной записи);
• выявить истоки возникновения двойной записи, акцентировать внимание на времени оформления парадигмы диграфической (двойной) бухгалтерии и проследить распространение и развитие двойной бухгалтерии;
• оценить вклад России в развитие двойной бухгалтерии

• показать проблемы принципа двойной записи и направления совершенствования двойной бухгалтерии.

1. Понятие двойной бухгалтерии  (двойной записи)

Словосочетания двойная бухгалтерия  и двойная запись принадлежат  итальянскому математику и бухгалтеру А. Тальенте (1525 г.). Для не бухгалтера они звучат очень двусмысленно, однако, и бухгалтеры до сих пор спорят, почему их главный методологический прием называется подобным образом. Со времен XVI века выдвинуто множество гипотез, мы отметим из них восемь, при этом суть каждого объяснения сводится к тому, что каждый факт хозяйственной жизни должен:

• отражаться по дебету одного и кредиту другого счета;
• фиксироваться в регистрах хронологической (Журнал) и систематической (Главная книга) записи;
• указываться в регистре аналитического и синтетического учета;
• регистрироваться как имущество, и как ответственность лица, занятого в хозяйственном процессе;
• показываться как средство и как его источник;
• быть представлен на информационном выходе из одного счета и на входе в другой счет;
• записывать то, что одно лицо, участвующее в хозяйственном процессе, отдает, а другое - принимает;
• предполагать фиксацию факта и его проверку.

Анализ двойной  записи не будет полным, если мы не отметим  причины возникновения термина  «двойная запись». Он возник позже метода учета, который он описывает. В первой книге по двойной бухгалтерии Луки Пачоли (1494) словосочетание «двойная запись» отсутствует! Всеобщее распространение оно получает благодаря Пиетро Паоло Скали (1755). Название было связано, возможно, с тем, что в учете используются: 1) два вида записей - хронологическая и систематическая; 2) два уровня регистрации - аналитический и синтетический учет; 3) две группы счетов - материальные (товары, касса, основные средства и т. д.) и личные (дебиторы и кредиторы и т. п.); 4) два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете; 5) два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни; 6) два параллельных учетных цикла; левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая - наличие собственных средств; 7) две точки у каждого информационного потока - вход и выход; 8) два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни - одно отдает, другое получает; 9) два раза выполняется любая бухгалтерская работа - регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы (разноски по счетам); 10) два раза может фиксироваться одна и та же запись: один раз как намечаемая (плановая) величина, второй раз - как учетная (фактическая).

Несмотря на различные трактовки причин возникновения  и названия двойной бухгалтерии, она при всех обстоятельствах  формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную  запись. Они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться с кредитом, актив всегда будет равен пассиву. Так требует бухгалтерия. Но не такова жизнь. Бухгалтерия, следовательно, обманывает сознание, но этот обман, или самообман, необходим, так как позволяет нам упрощать действительность, создавая предпосылки для управления ею. История двойной бухгалтерии - это история ее живого проявления в изменяющейся хозяйственной среде. Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.

Двойная запись - способ ведения бухгалтерского учета, при котором каждое изменение  состояния средств организации  отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс. Принцип двойной записи состоит в том, что каждый учётный счёт (регистр) состоит из двух частей: дебета (левая сторона) счета и кредита (правая сторона). Основным принципом учёта при этом является выполнение в любой момент времени равенства (уравнения баланса): Активы = Пассивы (причём последние равны сумме обязательств и капитала). Активы отражают информацию (состав и стоимость) имущества и имущественных прав организации на определённую дату. Пассивы  указывают на источники возникновения активов.

Для этого каждая двойная запись - проводка - изменяет обе его части, обязательно сохраняя баланс. Увеличение активов отражается в дебете счетов, увеличение пассивов в их кредите. Действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме их кредитов (обеспечивая нулевое общее сальдо). Это позволяет легко контролировать правильность: если нет баланса, то где-то в учёте была допущена ошибка. Например, когда учредитель внёс в уставный капитал 10 тыс. руб., это означает, что у компании появились активы (денежные средства) и обязательства перед учредителем. Будет сделана такая (двойная) запись: Дт «Денежные средства» - Кт «Уставный капитал» (по 10 тыс. руб.)

Метод двойной записи позволяет отследить источники получения и направления расходования средств: например, расходование денежных средств (отражаемое по кредиту счёта «Денежные средства») сопровождается сокращением кредиторской задолженности (в дебете счёта «Кредиторская задолженность») или увеличением сумм выданных авансов (в дебете счёта «Авансы выданные»). Также это позволяет через бухгалтерский показать сводное финансовое положение организации. При помощи двойной записи можно выявить и исправить распространенные виды ошибок: неверная сумма и неверная корреспонденция (неверные счета). Способы исправления: дополнительная запись используется, когда ошибка прошла по 2 счетам: если сумма меньше правильной - делается дополнительная запись; красное сторно - используется когда ошибка прошла по 2 счетам, но они неверны, либо сумма больше чем требуется: ошибка повторяется красным цветом, а потом делается правильная запись; корректурный способ  - ошибка не прошла по 2-му счету: ошибочная запись зачёркивается одной чертой, ставятся инициалы, дата и подпись исправляющего¹.

2. возникновение двойной записи

Два французских автора Г. Нерро  и Э. Гильяр, рассматривая таможенные книги Древней Греции и увидя  в них запись в расход товара и  в приход кассы решили, что родина современного учёта - Афины.

Немецкий историк Г. Нибур считал, что двойная бухгалтерия возникла в Древнем Риме, т.к. у Цицерона он нашёл такие слова: «Друзья не должны считаться между собой взаимными одолжениями, наподобие счётных книг, в которых то, что выдано, должно равняться тому, что получено». Но ему не поверили, т.к. в то время существовало мнение, что арабские цифры непригодны для бухгалтерии, т.к. их легко подделать.

В истории двойной бухгалтерии  необходимо выделить две древнеримские  книги (кодексы): Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum, где распределялась систематическая запись. Существует мнение, что первый кодекс предназначался для учёта только денежных средств и расчётов, другой - для учёта материально - вещественных счетов. По счетам двух кодексов выводилось сальдо.

В середине XIX века К.П. Клинге утверждал, что двойную бухгалтерию изобрели арабы и продали её венецианцам за 50 000 талеров.

Подобных примеров можно привести множество. Неоднократно делались попытки  связать возникновения двойной  записи с именем какого-либо изобретателя.

Существует  также мнение, что первое применение двойной записи в истории человечества зафиксировано у инков, которые вели учет на основе узелковой письменности. Двойная запись  применялась в кипу - универсальной и всеобъемлющей системе передачи и анализа статистической информации и принятия основанных на ней решений, охватывавшей всю их империю Тайантинсуйу.

Большинство исследователей сходится на том, что двойная запись появилась в период между 1250-1350 гг.  Поскольку документальное подтверждение времени появления двойной записи отсутствует, ученые аргументируют свои выводы тем, что до XIII века не было объективных условий для возникновения двойной записи и учетная методология была недостаточно развитой.

Многие ученые пришли к выводу, что у двойной  записи так же нет изобретателя, как не имеют его деньги, алфавит и разговорный язык. По ироничному замечанию В. Гете, «двойная запись - величайшее изобретение человеческого разума».

В начале XX в. считалось, что двойная  бухгалтерия зародилась в Генуе  в 1340 г. Потом граница была отодвинута в более ранние времена. Э. Перагэлло считал, что она возникла между XIII-XIV в. Кастеллани выделял как первый памятник двойной бухгалтерии учетную книгу Ренери Финн (служащего флорентийской компании), относящуюся к 1296-1300 гг. В этой книге все записи по дебету делались со ссылкой на кредит и наоборот. Но так как общая система учета Ренери Финн не сохранилась, то мы не знаем, позволяли ли эти записи составлять заключительные регистры в нашем понимании. Исходя из этих замечаний Р. де Рувер считал преждевременным рассмотрение учетной книги Р. Финн как документа, отвечающего требованиям двойной бухгалтерии. И все-таки он делал вывод, что двойная бухгалтерия зародилась между 1250-1350 гг. одновременно в нескольких городах северной Италии. Э. Стевелинк даже писал, что двойная запись возникла не ранее 1000 г., однако почти общепринятым считается XIII в.

Это событие  не могло произойти ранее XIII в. В  подтверждение можно выделить минимум пять причин: 1) деньги были слишком редким явлением; 2) психология рядового счетного работника неконструктивна, он пишет то, что видит или в жизни, или в документе; 3) прибыль как важнейшая категория, исчисляемая бухгалтером, не получила должного признания, купец оперировал больше потребительскими, чем финансовыми категориями; 4) из всех функций денег преобладала функция средства платежа, деньги нужны были в первую очередь, чтобы взыскивать и вносить, а не для вложения в хозяйственные обороты, следовательно, учет хозяйственных процессов строился на натуральной, а не на денежной основе; 5) многие века в психологии людей преобладали не количественные, а качественные представления (сказать, что я живу хорошо, было гораздо важнее и понятнее, чем сказать, что я живу на 300 дукатов). Если предположить, что к XIII в. такие условия наступили, то возникают следующие возможные ответы: сами по себе объективные условия предопределили возникновение двойной записи или технические усовершенствования бухгалтерской процедуры привели к качественно новому скачку.

Среди объективных причин называют следующие. Деньги были явлением достаточно редким и выступали они главным образом в качестве средства платежа, а вложения в оборот не оценивали в денежном выражении. Это было связано с тем, что, во-первых, в психологии людей (в том числе и учетных работников) преобладал натурализм – в учетных книгах записывали то, что видели в жизни или документе. Во-вторых, качественные характеристики имели в то время большее значение, чем количественные. В-третьих, прибыль как категория, определяемая бухгалтером не получила еще должного признания, ее определяли приростом вещей².

Объективные условия  для появления двойной записи сформировались в XIII веке, и часть  исследователей считает двойную  запись ответом на требования времени: «Двойная запись – это коллективный ответ бухгалтеров на трудности торгового обмена» (Шарара-Руссо). Какие же объективные процессы считаются наиболее существенными?

1. Развитие кредитных отношений. Каждому клиенту требовалось открывать личный счет, а это требовало неизбежных двойных расчетов с каждым клиентом.
2. Образование компаний с долевым, паевым капиталом. Это привело к необходимости отражать в учете новое понятие – капитал. Возникло новое понятие предприятия – хозяйствующей единицы, отделенной как юридическое лицо от собственников, как лиц физических. В балансе средства предприятия стали равны источникам.
3. Экономический рост  и появление капиталистических отношений. Возникновение капитализма связано с извлечением прибыли, при чем категория прибыли получила новое понимание. Целью коммерческой фирмы являлось расширение оборота, и результат явно определялся выручкой, а неявно – остатками наличных денег. Развитие экономических отношений привело к тому, что при определении прибыли стали учитывать амортизацию, расходы и доходы будущих периодов, то есть, прибыль перестали связывать с остатками денежных средств. Определение показателя прибыли в новом понимании требовало развития бухгалтерского учета.

Другая часть  исследователей выводит появление  двойной записи из внутренних причин, и связывает его с развитием счетной техники, с постепенным формированием двойной бухгалтерии на основе простой. Здесь существуют следующие объяснения.

1. Двойная запись – юридическое завершение естественной эволюции учета. Суть этой эволюции заключается в том, что сначала в учете появляются материальные счета, затем - счета третьих лиц - контокоррент. С появлением счетов для учета собственных средств происходит качественный скачек - простая бухгалтерия становится двойной. Идея этого подхода состоит в том, что счета собственников уравнивают расчеты с третьими лицами, которые как бы рассчитываются друг с другом.
2. Двойная запись логически завершает приходно-расходный учет счета «Касса». Счет «Касса» связан со счетами третьих лиц, введение материальных счетов в общую систему счетов привело к распространению и на них двойной записи. Учет разницы в ценах привел к появлению счета убытков и прибылей, он же отражал изменения в составе имущества. Здесь отразился взгляд ряда исследователей, которые считают, что наличие счетов капитала еще не делает бухгалтерию двойной, для этого необходимы счета прибылей и убытков.
3. Двойная запись возникает из учета расчетов. Двойная запись рассматривается как логическое завершение количественного роста личных счетов, а сальдирование каждой операции привело к появлению счета прибылей и убытков. Затем в эту систему были включены материальные счета.
4. Возникновение двойной записи как побочный эффект бухгалтерской процедуры. Двойная запись объясняется необходимостью контролировать разноску по счетам главной книги.  Большинство фактов хозяйственной жизни имеют две стороны, и требуют использования двух счетов, но существуют и односторонние факты..

Систематическое изложение принципа двойной записи в Европе связывают  с именем итальянского монаха и математика Луки Пачоли.

Прошло много лет, и бухгалтеры, а может быть их работодатели, а  в те далекие времена предприниматели  сплошь и рядом были сами себе бухгалтерами, догадались, что записи на чистом контрольном  листе означают не что иное, как  изменение величины капитала собственника. Это открытие стало революцией в сознании деловых людей эпохи Возрождения. Суть революции оказалась в том, что сальдо этого контрольного счета стало показывать за отчетный период или увеличение (прибыль), или уменьшение (убыток) капитала. Это имело прямым следствием возможность выведения финансового результата, не прибегая к инвентаризации.

Так, впервые символы - данные бухгалтерского учета - освободили деловых людей  от непосредственного общения с  действительностью: «Теперь стало  можно не отвлекаться на мелочи - на сантименты, соображения нравственности, на личность и прочее. Видишь только деньги» (Якоб Фуггер).

3. Оформление парадигмы диграфической (двойной) бухгалтерии

Начиная с XIV века, в учете наблюдается сосуществование  трех парадигм: униграфической (простой), камеральной) и диграфической (двойной).

Униграфический учет зеркально отражает факты хозяйственной жизни. При этом регистрация осуществляется в тех же единицах измерения, в которых измеряются сами факты. Униграфическая парадигма прошла в своем развитии следующие этапы:

1. Инвентарный учет, при котором фиксируются только остатки ценностей;
2. Контокоррент – учет только расчетных операций;
3. Учет денежных средств (монет), которые учитываются сначала только как один из видов имущества.
4. Учет денежных средств логично увязывается с учетом расчетов.
5. Учет денежных средств и расчетов увязывается с учетом инвентаря, который также получает денежную оценку.

Для камерального учета главным является учет не имущества, а хозяйственного оборота. Центральное, особое место занимает в камеральном учете счет кассы, обороты которого обычно отражаются в двух различных регистрах. Кроме того, для этой учетной системы характерно отражение не только свершившихся фактов, но и только намеченных - сметных ассигнований, что позволяет системным путем контролировать исполнение сметы.

Включение в  эту систему счетов собственных  средств превратило простую бухгалтерию  в двойную. Учетные записи принимают  абстрактный характер и начинают отражать экономический смысл происходящего. История учета с середины XIV века и до середины XX – это история двойной бухгалтерии. 

В XV веке появляются первые труды, дающие полное описание бухгалтерской процедуры. Первой из известных ныне книг является книга  Бенедитто Катрульи «О торговле и  современном купце», написанная в 1458 году. Однако издана она была только в 1573 году. Поэтому наиболее известным стал другой, вышедший в 1494 году труд – «Сумма арифметики, геометрии и учения о пропорциях и отношениях», написанный доминиканским монахом, математиком Лукой Пачоли (1445-1517) - учеником Пьеро делла Франческа и Леона Батиста Альберти, другом и учителем Леонардо да Винчи.. XI трактат этой книги - «Трактат о счетах и записях» целиком посвящен описанию двойной бухгалтерии. По сути дела он явился первым учебником по бухгалтерскому учету. Трактат позволяет составить достаточно полное представление о существовавшей в то время практике учета.

Хотя двойная  бухгалтерия возникла раньше, а Пачоли только описал ее в научном труде, тем не менее именно публикация книги сделала диграфизм всеобщим достоянием, великим инструментом исчисления финансовых результатов. В Средние века благодаря трудам Луки Пачоли были сформулированы основные цели и задачи учета, бухгалтерские термины привнесены в литературный язык, зародились основы единой методологии бухгалтерского учета, которой и по сей день руководствуются бухгалтеры всего мира.

В Трактате о  счетах и записях Пачоли сформулировал  основные цели учета - юридическую и экономическую. Во-первых, учет ведется в целях оперативного выявления величины долгов и требований (в этом юридическая природа учета). И, во-вторых, учет проводится с целью надлежащего устройства своих дел (в этом экономическая природа учета). Заслуга Луки Пачоли еще и в том, что он создал основную информационную модель хозяйственной деятельности, в которой важны два момента, называемые постулатами Пачоли: 1) сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов в одной и той же системе счетов; 2) сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо в одной и той же системе счетов.

Общие заслуги  Л. Пачоли перед бухгалтерским учетом можно свести к шести великим  достижениям.

1. Дал первое описание двойной записи и сделал попытку теоретически описать ее смысл.
2. Предложил персонификацию счетов, то есть объяснил каждый счет так, будто бы он обладал человеческими достоинствами.
3. Описал предмет бухгалтерского учета как хозяйственную деятельность отдельно взятого предприятия.
4. Изложил счета как систему, которая образует план, позволяющий отразить любой факт хозяйственной жизни.
5. Ввел комбинаторное моделирование путем перечисления все теоретически возможных операций, особенно связанных с покупкой товаров.
6. Предположил, хотя и в неявном виде существование неких непреложных принципов бухгалтерского учета.

Возникновение и развитие двойной бухгалтерии  привело к некоторым следствиям: 1) бухгалтеры, желая создать условия  для автоматического контроля записей, ввели счет собственника; потом придали  ему экономико-юридическую интерпретацию  и назвали его счетом «Капитал». Этот счет, вместе с результатными счетами, позволил  создать условия для внесения прибыли или убытка; 2) двойная запись улучшила условия выявления прибыли; 3) введение единого денежного измерителя было самой большой революцией, ибо сведение множества предметов и не меньшего множества валют к единому измерителю привело к значительно большим условностям в экономической информации, чем это было раньше. Но эта условность создала возможность для а) конструирования системы счетов и б) соизмерение и оценки всей совокупности ценностей, прав и обязательств входящих в понятие предметов бухгалтерского учета.

Все это привело  к тому, что начальный наивный  учетный натурализм сменился реализмом. В учет были внесены некоторые  условные допущения с тем, чтобы  его система раскрывала характер хозяйственного процесса. Если старая парадигма пыталась воспроизвести факт, то новая реконструировала его.

4. Распространение и Развитие двойной бухгалтерии

Исторический  период с 1494 г. до середины XIX в. - это время распространения и становления метода двойной записи во всем мире, а также возникновения основ науки о бухгалтерском учете.

Однажды возникнув, двойная запись развивалась под  влиянием обстоятельств хозяйственной  жизни и по законам внутренней логики. Эволюция (процесс изменения) двойной записи прошла несколько этапов. Первый этап - двойная запись родилась как формальный прием, как следствие эволюции методов регистрации. Второй этап - двойная запись рассматривается как технический прием, позволяющий автоматически проконтролировать правильность записи хозяйственных оборотов. Третий этап - с двойной записью связано рождение бухгалтерского учета как законченной замкнутой системы, в которой используется единый денежный измеритель. С этого момента все экономические явления делятся на две сферы - материальную и финансовую (денежную). Первая является предметом статистического учета, который использует любые единицы измерения, вторая - бухгалтерского, который невозможен без стоимостного (денежного) измерения. Четвертый этап предполагает не только наличие в системе счетов собственника, но и учет финансовых результатов. Пятый этап связан с развитием и расширением объектов учета. Современный бухгалтерский учет находится на пятом этапе развития двойной записи.

Выделяют также  следующие этапы развитии двойной бухгалтерии:

1. Двойной записью стали отражать все ценности, находящиеся на учете данного предприятия.
2. Введение счета капитал превратило статистическую совокупность в единую информационную систему.
3. Регистрация фактов хозяйственной жизни предприятия позволила контролировать правильность разноски данных по счетам главной книги. Автоматическое тождество записей по дебету и кредиту указывало, как сначала думали почти все, на правильность сделанных записей.
4. Введение в учет денег в функции меры стоимости разделило учетные объекты на натуральные, только измеряемые в деньгах, и монетарные – собственно деньги и их эквиваленты.
5. Первоначально прибыль или убыток отражались на счете «Капитал». Сальдо этого счета или увеличивалось, или уменьшалось. Но к XV веку изменения капитала станут отражаться уже не на счете «Капитал», а на специальном счете «Прибыли и убытки».
6. Двойная запись возникла в торговле и, может быть, в банках Италии. Здесь у нее две родины: Флоренция и Венеция. Эти два города-государства дали два варианта двойной бухгалтерии. Во Флоренции основное внимание уделяли влиянию финансовых результатов, в Венеции акцент делали на контроле движения ценностей. Оба варианта оказали огромное влияние на последующее развитие учета, как в разных странах, так и во всех отраслях народного хозяйства. Финалом этой эволюции было создание в середине ХХ века национального счетоводства, в котором двойная запись была использована для описания всего народного хозяйства.

Возникнув первоначально  в торговом учете, двойная бухгалтерия постепенно расширяла свои границы. В XV веке учет по двойной схеме осуществлялся в судостроении, его вели в монастырях и банках. Начиная с XVII века, двойная бухгалтерия применяется в промышленности, госпиталях, государственных учреждениях и сельском хозяйстве.  К концу XVIII учет по двойной схеме проник во все отрасли хозяйства и государственные учреждения.

Общее значение возникновения и развития двойной  бухгалтерии привело к нескольким следствиям: 1) бухгалтеры, желая создать условия для автоматического контроля записей, ввели («подставили») счет собственника (чистого имущества); потом придали ему экономико-юридическую интерпретацию и назвали его счетом «Капитал». Этот счет, вместе с результатными счетами, позволил создать условия для выяснения прибыли или убытка; 2) двойная запись улучшила условия выявления прибыли; 3) введение единого денежного измерителя было самой большой революцией, ибо сведение множества предметов и не меньшего множества валют к единому измерителю привело к значительно большим условностям в экономической информации, чем это было раньше. Но эта условность создала возможность для а) конструирования системы счетов и б) соизмерения и оценки всей совокупности ценностей, прав и обязательств, входящих в понятие предмета бухгалтерского учета.

Возникнув в  торговле в Италии после выхода книги  Л. Пачоли, двойная бухгалтерия распространяется и на другие отрасли, завоевывает  одну страну за другой. Альвизе Казанова в 1553 г. описал применение двойной бухгалтерии  в судостроении. В 1586 г. Анжело де Пиетро доказал возможность использования двойной записи в банках. Людовико Флори описал возможность применения двойной записи в государственных органах. Бастиано Вентури в 1655 г. показал использование двойной записи в сельском хозяйстве. Так двойная запись развивается в глубь, охватывая одну отрасль народного хозяйства за другой. Расширяется и география применения двойной записи: из Италии двойная бухгалтерия попадает в Германию, оттуда во Францию, потом в Англию, затем в Испанию, а потом и в Америку. На восток она шла через Германию в Россию, а затем в Китай и Японию. В результате весь деловой мир заговорил на языке дебета и кредита. Переходя из страны в страну, двойная запись совершенствовалась, принимала национальные черты и закладывала основу науки о бухгалтерском учете.

Италия. Основной целью учета долгое время считали оперативное выявление долгов и требований – цель, заданную Л. Пачоли. Вторая цель, поставленная им, - «надлежащее устройство дел с целью выявления результата деятельности», - имеет экономическую природу и выдвинется на первое место значительно позднее.