Современные способы калькулирования затрат на производство и реализацию продукции

Современные способы  калькулирования затрат на производство и реализацию продукции.

В Западной Европе применяются  современные способы калькулирования, которые отвечают не только всем существующим требованиям, но и при этом транспарентны и экономичны. Этим условиям удовлетворяют следующие эффективные способы калькулирования: процессный и расчет целевой цены, также большое внимание уделяется общим затратам в течение всего жизненного цикла продукта.

Калькулирование затрат на процесс. В основе процессного способа калькулирования - рассмотрение производственных операций как отдельных процессов. Это позволяет вести учет и калькулирование полной себестоимости работ, напрямую не связанных с производством продукции. Способ предполагает их дифференцированное рассмотрение и рценку. Для этого такие виды деятельности, как планирование, управление и контроль, дробят на отдельные функции и по каждой из них определяют затрату, которые затем относят непосредственно на носитель затрат.

Какулирование затрат на процесс производится основе данных, полученных в результате традиционных расчета видов затрат и традиционного учета затрат по местам их возникновения. В настоящее время этот способ широко применяется в промышленности, торговле и сфере услуг.

Расчет затрат на процесс принципиально отличается от классического расчета затрат. Накладные комплексные расходы  обобщают по содержательно связанным  процессам. При этом цепочки связанных  между собой процессов часто  охватывают места возникновения  затрат, ведь сама деятельность и сопровождающие её производственные процессы в конечном итоге являются причиной возникновения  затрат. Именно поэтому процессы необходимо рассматривать еще и с точки  зрения их влияния на возникновение  затрат. При этом решающими факторами  являются как структура затрат, так  и их уровень.

При планировании, управлении и расчете с помощью способа  затрат на процесс необходимо учитывать  следующие моменты.

- деятельность, не  связанная напрямую с производством,  а также ее продукты должны  быть четко определены и оценены  исходя из использованных ресурсов. Благодаря этому затраты предприятия  и доля затрат на каждый  процесс становятся более транспарентными.

- источник (инициатор)  затрат позволяет определить  среднесрочные и долгосрочные  величины, которые оказывают существенное  влияние на затраты и ресурсы.  Расчет затрат на процесс показывает  влияние затрат и производственных  мощностей: при структурном изменении  процессов; при изменении количества  процессов; при оптимизации организации  процесса.

- если можно установить  причинно-следственную связь, то  на следующем этапе затраты  на процесс можно отнести к  продуктам, клиентам и рыночным  сегментам. Таким образом, учитывается  использование ресурсов в косвенной  сфере, а значит, повышается качество  калькулирования и расчета прибылей и убытков.

По сути, расчет затрат на процесс представляет собой анализ, планирование и оптимизацию всех сфер предприятия, а также отнесение  косвенных накладных комплексных  расходов, возникших по разным причинам, на продукты, заказы, клиентов, поставщиков  и т.п.

При расчете затрат на процесс ставятся следующие цели:

- транспарентность накладных комплексных расходов;

- упорядочение затрат  по причинам их возникновения;

-качественное улучшение  калькулирования в сфере накладных комплексных расходов;

- оптимизация процессов  на предприятии;

- ориентация на  пользователей расчета затрат.

Рост накладных  комплексных расходов, наблюдаемый  с начала 1970-х годов прошлого столетия, обусловлен расширением косвенных  сфер производства и административно-управленческой деятельности на предприятии. Целью  такого расширения являются обеспечение  производственного процесса на предприятии  и его координация, а также  оценка продукции предприятия на рынке. На предприятиях доля труда, не связанного с созданием стоимости, существенно выросла за последние 30 лет. В самых разных предпринимательских сферах отмечается усиление деятельности в области планирования, управления и контроля. Эта тенденция становится особенно отчетливой при рассмотрении цепочки создания добавленной стоимости на предприятии.

Добавленная стоимость, обозначаемая как стоимость продукта нетто, служит в качестве показателя для национального и интернационального сравнения предприятий. Она отражает прирост стоимости, создаваемый  в результате действия следующих  факторов: работа, капитал и менеджмент. Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью проданного предприятием продукта (оказанных  услуг) и материалов, затраченных  на его производство. Исходя из нее устанавливаются заработная плата и оклады, распределяется прибыль, взимаются прямые налоги и проценты кредитного капитала.

В Германии доля накладных  комплексных расходов а созданных стоимостях достигает в среднем 80%. В Японии она составляет около 60%.

Увеличение накладных  комплексных расходов может быть обусловлено такими факторами, как:

- автоматизация производственных  и административных процессов;

- расширение ассортимента  выпускаемых продуктов и eгo последствия, а именно: сокращение объемов заказов при росте их количества; большее многообразие частей в закупках и хранении; более широкий круг клиентов; дифференцированность сервисной продукции; повышенная потребность в изменениях продукции и конструкций; большая комплексность продуктов; сокращение сроков поставки; сокращение циклов жизни продуктов; более высокие требования к качеству.

Чтобы сохранить  свою конкурентоспособность на рынке, предприятие должно контролировать рост накладных комплексных расходов. С помощью традиционных систем расчета  затрат эту проблему решить невозможно. Необходима их дальнейшая разработка.

Рассмотрим для  примера два заказа на один продукт: клиент А заказывает одну коробку, клиент В заказывает один поддон. Накладные комплексные расходы распределяются пропорционально. Понятно, что для заказа на один поддон эти расходы будут слишком велики, а для заказа на коробку слишком малы. Однако анализ цепочки процессов для этих заказов показывает, что они обусловливают почти одинаковые затраты:

- поставка одной  коробки требует тех же затрат, что и поставка одного поддона;

- в обоих случаях  осуществляется комплексная обработка  заказа с его подтверждением, накладными расчетами;

- перевозка с одного  места хранения на другое и  упаковка мелкого заказа может  обойтись дороже, чем для более  крупного заказа;

- издержки на ведение  бухгалтерии для обоих заказов  одинаковы.

Расчет затрат на процесс является дополнением к  имеющейся системе расчетов суммы  покрытия. При расчете затрат на процесс исходят из того, что изготовление продукта или продукции предполагает прохождение определенных этапов (процессов). Эти этапы могут реализовываться  в нескольких местах возникновения  затрат. Операция, охватывающая соответствующие  места возникновения затрат, рассматривается  в качестве главного процесса, а  деятельность в рамках отдельных  мест возникновения затрат - в качестве отдельных процессов.

Основные понятия  расчета затрат на процесс являются: деятельность, отдельные процессы - места возникновения затрат, главные  процессы - объединение отдельных  процессов.

Деятельность - это  рабочий процесс, в ходе которого потребляются ресурсы и который  проходит в одном месте возникновения  затрат. Учет и анализ отдельных  видов деятельности является исходным пунктом для всех последующих  этапов расчета затрат на процесс. Виды деятельности образуют самые маленькие  единицы, которые имеет смысл  учитывать.

Отдельные процессы - это рабочие процессы, связанные  с определенными местами возникновения  затрат. При этом в один процесс  может объединяться деятельность одного или нескольких сотрудников. Каждый отдельный процесс завершается  получением определенного результата труда.

Различаются два  вида процессов: процессы, которые индуцируют объём производства и в зависимости  от произведенных объемов работы в местах возникновения затрат ведут  себя по-разному, и процессы, нейтральные  по отношению к объему производства, возникающие независимо от объемов  работы. Величины для процессов, влияющих на объем производства, обозначаются как источники затрат. Они определяют вид и количество отдельных процессов  в местах возникновения затрат.

Главными, по сути, являются процессы, протекающие в сфере  накладных комплексных расходов. Речь идет об объединении отдельных  процессов, содержательно связанных  друг с другом. Оно, как правило, происходит по местам возникновения затрат. Сумма  соответствующих затрат отдельных  процессов составляет затраты главного процесса.

Источники затрат в  главном процессе - важные факторы  влияния, обусловливающие накладные  комплексные расходы предприятия. Они являются основой для расчета  возникших накладных расходов и  определяют количество реализованных  главных процессов на предприятии.

Главными процессами являются, например, обслуживание поставщиков, оформление заказов, выполнение заказов  на изготовление, приемка комиссией  заказов клиентов, складирование  и т.д. 

По характеру создания стоимости процесса можно понять, не является ли он лишним или его  объем необходимо сократить. Это  касается подготовительных и подсобных  работ в производственном процессе, административных функций и т.д. При определении затрат с этой точки зрения следует рассматривать  процессы, не связанные с созданием  стоимости.

Величины измерения  источников затрат в конечном итоге  определяют уровень затрат в процессе. Они служат для оценки оборота  продукции или ресурсов. Источники  затрат определяют для каждого главного и каждого отдельного процесса. Они  образуют основу для расчета учитываемых  в процессе затрат, которые относятся  к продуктам и услугам.

Источники затрат в  процессе, с одной стороны, определяют оборот ресурсов, а с другой - служат для измерения объемов производства в косвенных областях.

В принципе, число  источников затрат по возможности должно быть ограниченным, тогда расчет затрат на процесс будет более простым  и прозрачным. Однако не следует  забывать, что при слишком ограниченном числе источников затрат невозможно правильно отразить фактические  операции и процессы, а также их интенсивность.

Оптимальной считается  ситуация, когда источники затрат для главных и частичных процессов  совпадают. Однако это бывает не всегда. Возникающие из-за этого отклонения при расчетах необходимо проанализировать. Открытое обсуждение таких отклонений позволит, с одной стороны, избежать возможных неточностей при дальнейшем калькулировании, а с другой стороны - повысить приемлемость предложенных расчетов.

Источники затрат должны отвечать ряду требований, а именно: быть определяемыми экономически; изначально подходить для расхода ресурсов; быть воспроизводимыми; быть согласованными и приемлемыми; изначально подходить  для операций в процессе.

Калькулирование целевой цены. С превращением рынка продаж в рынок покупок калькулирование зачастую больше не определяется предприятием. Покупатель задает ту цену, которую он готов заплатить за товар или услугу. При разработке новых продуктов также ставится вопрос о том, какой должна быть рыночная цена и можно ли по ней изготовить продукт или оказать услугу.

Решить эту проблему позволяет калькулирование целевой цены (target costing). В классической теории экономики предприятия существует инструмент обратного (ретроградного) калькулирования, который служит для аналогичной цели. Он применяется для того, чтобы «боксерским приемом выбить» с рынка конкурентов с более низкими ценами.

Отсюда вытекает применение Target Costing. Модель, впервые появившаяся в Японии, используется при разработке новых продуктов. Как правило, для каждого нового или предлагаемого в качестве такового продукта на рынке уже существует более или менее похожий продукт. Цена этого продукта и возможная дополнительная польза определяют рыночную цену нового продукта. Компьютер или наладонный компьютер является примерами продуктов, количество функций которых в последние годы постоянно увеличивается. При этом рыночная цена на них не только не растет, а во многих случаях даже опускается, поскольку клиент не готов платить за дополнительную пользу.

Основной идеей  концепции target costing является ориентирование на клиента. Поэтому речь идет о том, чтобы узнать какую цену готов платить клиент за определенную пользу.

Конечной целью  является ситуации, при которой выигрывают (извлекают пользу) обе стороны - клиент и поставщик.

Калькулирование целевой цены можно применять в разных сферах, например: при калькулировании договора; при разработке продукта; при анализе стоимости вместе с поставщиками.

Различаются три  подхода: ориентированный на рынок; инженерно-ориентированный, ориентированный  на функции продукта.

Подход, ориентированный  на рынок - исходным пунктом являются существующая рыночная цена продукта или затраты конкурента. Из заданной цены вычитают желаемую прибыль и тем самым получают допустимые затраты. Если исходят из затрат конкурента, то прибыль плюсуют к заданным затратам и таким образом определяют целевую цену.

Инженерно-ориентированный  подход - при этом варианте target costing комбинируется с планированием производства, и требуются знания технологии и материалов. В ходе разработки продукта регулярно проводятся проверки эффективности затрат на продукт. Целью является непрерывное снижение производственных затрат.

Таким образом, речь идет о непрерывном процессе совершенствования. Постепенно, шаг за шагом, затраты  оптимизируются. По мере разработки продукта мероприятия по снижению затрат конкретизируются. Процесс продолжается до тех пор, пока не будет достигнута целевая  цена, по которой можно представить  продукт на рынок, естественно, при  условии включения в нее целевой  прибыли.

Инженерно-ориентированный  подход имеет смысл использовать, если на рынке нет аналогов разрабатываемого продукта. Этот подход важен прежде всего потому, что 80% всех затрат на новый продукт определяется уже  в фазе его разработки (определяются материалы, способы производства и  т.д.).

При подходе, ориентированном  на функции продукта, главным является будущая польза для клиента. Функции  продукта выделяют и исследуют с  точки зрения пользы для клиентов. При этом значение отдельных функций, их польза для клиентов могут быть очень разными.

Использование этого  подхода при разработке нового продукта имеет недостаток - не учитывается  рыночная ситуация. Нет никаких гарантий, что функционально обусловленные  целевые затраты позволят установить такие цены, по которым продукт  может быть реализован на рынке.

Отправным пунктом  для всех рассмотренных подходов является цель, которой нужно добиться исходя из желаний потребителей. После  вычитания целевой прибыли или  целевой суммы покрытия остаются допустимые затраты. Для уже выпускаемых  продуктов противопоставляются  фактические и допустимые затраты, а для нового продукта предварительно оценивают затраты. Обычно они не должны превышать допустимые затраты.

Разумеется, цена на рынке должна устраивать и клиентов, и конкурентов. Кроме того, необходимо учитывать, что конкуренты не бездействуют, а клиенты не всегда готовы добавить определенную сумму к стоимости  продукта. Таким образом, существенную роль грает фактор времени. Кроме  того, будущее увеличение затрат должно быть принято во внимание на предприятии.

При определении  целевой продажной или покупной цены имеют значение следующие факторы:

- уровень рыночных  цен;

- готовность к  цене;

- затраты на жизненный  цикл продукта;

- целевая прибыль;

- целевое качество.

Затраты в течение  жизненного цикла продукта. При покупке  оборудования необходимо принимать  во внимание общие затраты в течение  его жизненного цикла (Life Cycle, LC), т.е. калькулировать последущие затраты с самого начала. К примеру, струйные принтеры. Их покупка обходится довольно дешево. Однако при большом объеме печати затраты заметно возрастают за счет приобретения картриджей с чернилами. Достаточно сказать, что по стоимости двух новых картриджей с чернилами можно купить один новый принтер. Лазерный принтер существенно дороже, но с учетом последующих затрат он намного экономичнее.

Предприятия постоянно  создают ценности для своих собственников, а также для других заинтересованных лиц (например, для поставщиков). Вместе с тем их деятельность оказывает  отрицательное воздействие на окружающую среду, а значит, требует постоянного  и строгого контроля.

Из-за недостаточного учета именно затраты на oxpaну окружающей среды представляют собой целый блок скрытых накладных комплексных расходов. Затраты на техническое обслуживание и ремонт, а также на обновление и модернизацию аппаратного и программного обеспечения в этой связи тоже требуют пристального внимания.

Ограниченная транспарентность затрат затрудняет внутреннее планирование и управление. Действие внешних факторов риска (например, изменение рыночных цен) может привести к значительному увеличению последующих затрат, а следовательно, и к сокращению прибыли.

Любой проект проходит определенные фазы, которые необходимо рассмотреть и включить в процесс, чтобы выявить все возможные  затраты. К ним относятся фазы: инициирования; планирования; разработки концепции; конструирования; дизайна; реализации; производства; эксплуатации; технического обслуживания и ремонта; модернизации; утилизации отходов.

Чтобы обеспечить реалистичность оценки затрат, очень важно учитывать  фактор времени и реальную продолжительность  жизни продукта. Здесь главное  представить целостную картину  жизненного цикла продукта. Информация о жизненных фазах, собранная  воедино, необходима для управления.

Процессы, связанные  с замкнутым циклом или утилизацией  отходов, находятся в центре внимания. Целостная картина позволяет  учитывать, прогнозировать и анализировать  все процессы и затраты, связанные  с проектом. Благодаря этому гораздо  легче выявить возможные пути экономии затрат. 

Влияние затрат в  значительной степени можно определить уже в фазе изготовления продукта. Следовательно, в предварительной  фазе необходимо принять меры по снижению затрат и обеспечению такой комплектации продукта, которая бы соответствовала  производству по замкнутому циклу. Кроме  того, необходимо учитывать требования к экологической приемлемости проекта  и производственных процессов, а  также будущие затраты замкнутого цикла.

Преимущества и  польза расчета затрат на LC:

- расчет затрат  на LC способствует эффективному  управлению источником создания  стоимости благодаря постоянному  анализу затрат и доходов, возникающих  в течение жизненного цикла  продукта;

- как инструмент  планирования расчет затрат на LC позволяет оценить и оптимизировать  отдельные процессы и технологии;

- расчет затрат  на LC при заданных рамочных условиях  дает возможность разработать  концепцию продукта, оптимизированную  по затратам и соответствующую  замкнутому циклу. Тем самым  может быть достигнута экономия  затрат, зависящая от предприятия.  Учитывая стоимость технических  остатков компонентов, конструктивных  элементов и материалов при  рассмотрении затрат, можно выявить  скрытый потенциал замкнутого  цикла или утилизации отходов;

- учет возможностей  многократного использования требует  расширения рамок баланса и  оказывает существенное влияние  на конечный результат расчета  затрат;

Основываясь на эти  современные способы калькулирования можно во многом добиться успеха и избежать ошибок, так как составление калькуляции не такая простая задача, как может показаться, ведь при этом необходимо учесть множество факторов, влияющих на конечный результат деятельности предприятия. Калькулирование - задача не только для тех, кто непосредственно занимается расчетом и контролем затрат, это процесс так или иначе касается почти всех отделов и сотрудников предприятия.