Сравнительная характеристика бухгалтерского баланса в российской и международной практике

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального  образования

«ДАГЕСТАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра «Экономический анализ и статистика»

 

 

 

Реферат

по дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной  деятельности»

на тему:

«Сравнительная характеристика бухгалтерского баланса в российской и международной практике»

 

                                                                    Выполнила: ст-ка 4курса,3гр.

                                                                    спец. «Бух.учет,анализ и аудит»

                                                                    Хучирова А.М.

 

                                                                   Руководитель:

                                              Ст.преподаватель кафедры              

                                                                  «Экономический анализ и статистика»,

                                                                   Алиева М.Ю.

 

Махачкала 2012г.

 

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….3 стр.

1. Понятие и структура бухгалтерского баланса, способы построения баланса  в России и международной практике.

1.1 Составление баланса в отечественной практике………………………4 стр.

1.2 Составление баланса по МСФО………………………………………5-7 стр.

2. Детальная сравнительная характеристика российских и  международных составляющих финансовой отчетности…………………………………8-13 стр.

3. Сопоставление российской и зарубежных методик составления баланса…………………………………………………………………...14-16 стр.

Заключение………………………………………………………………...17 стр.

Список используемой литературы………………………………………18стр.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Баланс – это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия. Он характеризует деятельность предприятия в целом, все другие формы дополняют его.

В условия рыночной экономики  бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных  пользователей. Баланс предприятия  знакомит собственников, менеджеров и  других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. По конечному финансовому результату деятельности предприятия судят  о способности руководителей  сохранить и приумножить вверенные  им материальные и денежные ресурсы. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают представление  о месте своего предприятия в  системе аналогичных предприятий, сравнительных характеристик эффективности  использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных  вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для  выбора правильного решения в  процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.

В связи с этим, тема моей работы – сравнительная характеристика баланса в российской и международной практике. Объект данной работы – бухгалтерский баланс различных стран. Предмет – методы оценки статей баланса в российской и международной практиках. Цель работы – сравнительная характеристика балансов в российской и международных практиках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и структура бухгалтерского баланса, способы построения баланса в России и международной практике.

1.1 Составление баланса в отечественной практике.

Баланс состоит из пяти разделов: первый и второй относятся  к активу баланса, третий четвертый  и пятый – к его пассиву.

В первом разделе Баланса  представлена информация об активах, срок полезного использования которых  превышает 12 месяцев.

В Балансе готовая продукция  отражается либо по фактической себестоимости, либо по нормативной (плановой) себестоимости (п. 24 ПБУ 5/01). Товары могут быть представлены в оценке по фактической себестоимости  или по продажной стоимости с  отдельным учетом наценок/скидок (п. 13 ПБУ 5/01).

Дебиторской задолженности  в данном разделе Баланса посвящены  четыре строки, поскольку ее необходимо представить в группировке по срокам ожидаемого погашения.

Раздел III "Капитал и  резервы". Показатель строки 410 должен соответствовать величине уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации, заявленной в учредительных документах.

Завершает третий раздел Баланса  строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это сумма  прибыли (убытка) за 6 месяцев 2009 года за вычетом начисленного налога на прибыль. Данная величина совпадает со значением  строки 190 "Отчета о прибылях и  убытках" (форма N 2). Источником информации о прибыли является кредитовое сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", об убытке -дебетовое сальдо по данному счету. Если фирма имеет на отчетную дату нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет или проводила распределение промежуточных дивидендов в течение первого полугодия, то данные по счету 99 следует скорректировать на сумму сальдо по счету 84 в части, приходящейся на сумму нераспределенной прибыли (+), непокрытого убытка (-), и на сумму начисленных дивидендов текущего отчетного периода (-).

Строка 490 "Итого по разделу III" показывает величину собственного капитала организации. Она складывается как сумма строк 410 за вычетом  строк 411, 420, 430, 470.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства". Долгосрочными считаются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

Раздел V "Краткосрочные  обязательства". В пятом разделе  Баланса представлена информация о  краткосрочных обязательствах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев. Источником данных для строки 610 является сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Составление баланса по МСФО

Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой  определяется имущественное положение  компании, является бухгалтерский баланс. Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать работа по обоснованию необходимости разделения в нем краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств и представления их в виде отдельной классификации. Если руководством принято решение не приводить в балансе подобную классификацию, активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Кроме этого, если в балансе суммируются отдельные виды активов и пассивов, компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и по окончании двенадцати месяцев после отчетной даты.

Реализация подобного  требования МСФО позволяет предоставить пользователям полезную информацию о стоимости чистых активов в  составе оборотного капитала и чистых активов, используемых в долгосрочных операциях компании. Такие сведения дают возможность пользователям  финансовой отчетности определить активы, которые должны быть реализованы  в текущем отчетном периоде, и  обязательства, погашение которых  ожидается в том же временном  периоде, а также проанализировать степень ликвидности и платежеспособности компании. Разделению в МСФО активов на краткосрочные и долгосрочные придается особое значение. В МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" определены требования, которым эти активы должны отвечать. Краткосрочные активы представляются в финансовой отчетности, когда отвечают следующим требованиям:

• предназначены для продажи или использования в условиях операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
• являются активами в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.

Такие активы включают запасы, задолженность покупателей и  заказчиков, рыночные ценные бумаги и  др. Активы, не обладающие названными свойствами, признаются при составлении бухгалтерского баланса по МСФО как долгосрочные.

Обязательства квалифицируются  в бухгалтерском балансе как  краткосрочные, если их погашение планируется  в течение операционного цикла  компании или в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Среди  обязательств, которые относятся  к краткосрочным, выделяют задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обязательства по выплате процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и др. Остальные обязательства классифицируются как долгосрочные. Среди долгосрочных обязательств выделяют обязательства по выплате процентов, если они должны быть погашены в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и первоначальный срок погашения обязательств составляет период более двенадцати месяцев, а также когда компания планирует рефинансировать это обязательство в долгосрочное на основе заключенного договора или изменения графика платежей до составления финансовой отчетности. в примечаниях к бухгалтерскому балансу должны быть раскрыты подобные обязательства, а также описаны обстоятельства, приведшие к изменениям.

В МСФО 1 "Представление  финансовой отчетности" приведено  минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться в  бухгалтерском балансе:

-основные средства;

-нематериальные активы;

-финансовые активы (исключая  инвестиции, учтенные по методу  участия; торговые и другие  виды дебиторской задолженности;  денежные средства и их эквиваленты);

-инвестиции, учтенные по  методу участия;  -запасы;

-торговые и другие  виды дебиторской задолженности;

-денежные средства и  их эквиваленты;

-задолженность покупателей  и заказчиков и другая дебиторская  задолженность;

-налоговые обязательства  и требования, согласно МСФО 12 "Налоги  на прибыль";

-долгосрочные обязательства,  включающие выплату процентов;

-доля меньшинства; -выпущенный капитал и резервы.

Бухгалтерский баланс может  содержать дополнительные статьи и  промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или, если это необходимо, для представления  более достоверной информации пользователям  с целью оценки финансового состояния  компании. Например, составляя баланс банка, следует реализовать специфические  требования МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и  аналогичных финансовых институтов". Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого перечисленные статьи баланса являются укрупненными. Их можно детализировать на основе следующей оценки:

• характера и ликвидности активов и их существенности, ведущих к раздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходов на разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочных активов;
• их функции в рамках компании, приводящей к раздельному представлению, например, операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;
• размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих, если это целесообразно, например, к отдельному представлению. процентных и беспроцентных обязательств и резервов, выделенных как краткосрочные и долгосрочные.

Вместе с тем каждая статья баланса должна разбиваться  на подклассы по ее характеру и  суммам кредиторской и дебиторской  задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных  компаний и других связанных сторон. Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных МСФО, размера, характера и функции показателей. Требования раскрытия подклассов статей в балансе или в примечаниях к нему в системе МСФО неодинаковы:

• материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО 16 "Основные средства";
• дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
• запасы в соответствии с МСФО 2 "Запасы" представляются по подклассам "товары", "производственные поставки", "материалы", "незавершенное производство", "готовая продукция";
• резервы предстоящих расходов подразделяются на резервы на пенсионное обеспечение и любые другие резервы подобного характера в соответствии с операциями компании;
• акционерный и резервный капитал подразделяются на классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода, видов резервов.

Информация, представленная в бухгалтерском балансе о  наличии активов и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы ОС могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Детальная сравнительная характеристика российских и  международных составляющих финансовой отчетности.

Международными стандартами  не предусмотрена какая либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса:  
·          основные средства; 

·           нематериальные активы;  
·           финансовые активы;  
·           инвестиции, учтенные по методу участия; 

·           запасы;  
·           торговые и другие дебиторские задолженности;  
·           денежные средства и их эквиваленты;  
·           задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;  
·           налоговые обязательства; 

·           резервы;  
·           долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;  
·           доля меньшинства;  ·           выпущенный капитал и резервы.

Имеется ряд различий в  раскрытии статей баланса, которые  приведены ниже.

Ключевые различия в отношении  основных средств касаются амортизации. В соответствии с международными стандартами учета руководству  компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств, в зависимости от того, в течение  какого периода времени предприятие  предполагает их использовать. Хотя в ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» также прописано, что организация сама определяет срок полезного использования основных средств, на практике организации для целей бухгалтерского учета продолжают использовать нормы амортизации, установленные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В связи с принятием Главы 25 Налогового кодекса многие предприятия используют новую классификацию основных средств, установленную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2007 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», т.е. предпочтение отдается налоговому учету. Разница в сроках службы приводит к расхождениям в величине остаточной стоимости активов, а также в суммах по амортизации, начисленных за определенный период, представленных в соответствии с российской системой учета и МСФО. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» амортизация может производиться одним из четырёх способов амортизационных начислений:  
·     линейный способ;  
·     способ уменьшающегося остатка;  
·     способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;  
·     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В МСФО 16 «Основные средства»  предусмотрено три метода:  
·     равномерного начисления;  
·     уменьшаемого остатка;  
·     метод суммы изделий.

Однако российскими предприятиями  на практике опять-таки в основном используется линейный метод, предписанный Налоговым  кодексом.

Важное отличие состоит  в том, что в российском учете  не используется регулярный анализ активов  на предмет их обесценения, в то время  как МСФО 36 «Обесценение активов» применяется  к большому числу активов, признаваемых в бухгалтерском балансе (нематериальные активы, основные средства, инвестиции). Основная задача этого стандарта - обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности путем признания убытка от их обесценения (снижения стоимости, ценности), когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую  сумму. Убыток признается в отчете о  прибылях и убытках за отчетный период, а если актив ранее переоценивался, - относится в уменьшение резерва  переоценки. В МСФО 36 предусмотрен ряд  возможных признаков обесценения, наличие которых компания должна проверять на каждую отчетную дату, используя ряд внешних и внутренних источников информации. При выявлении  хотя бы одного из них необходимо оценить  возмещаемую стоимость актива для  определения убытка от обесценения.

В российских правилах не предусмотрено  признания такого убытка. В ПБУ 6/01 предусмотрена уценка основных средств  по итогам переоценки, при этом сумма  уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) или в  уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Однако российские стандарты не ставят целью регулярный анализ активов на предмет их обесценения и признание убытков в отчетном году.

Определения нематериальных активов согласно МСФО 38 «Нематериальные  активы» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» в целом соответствуют  друг другу, хотя есть и некоторые  различия. Первое состоит в том, что  согласно ПБУ нематериальные активы (НМА) должны использоваться в течение  длительного времени, т.е. иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев. МСФО же не предусматривает  временных критериев для признания  нематериальных активов, т.е. предполагает более гибкий подход. Второе отличие  состоит в том, что согласно пункту 3 ПБУ для признания НМА необходимо наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). В МСФО 38 нет требования к наличию юридических  прав, т.к. основным критерием является способность контролировать будущие  экономические выгоды от использования НМА, т.к. компания может контролировать эти выгоды иным способом (МСФО 38.13).

В результате несоответствия определений существует ряд различий в признании тех или иных объектов НМА в учете. Например, ПБУ 14/2000 относит  к НМА организационные расходы. В соответствии с МСФО 38 организационные  расходы не признаются НМА, т.к. они  напрямую не связаны с получением от них экономических выгод. Несмотря на то, что расходы на учреждение организации производятся с целью  получения будущих экономических  выгод, реальная вероятность их получения  на момент создания компании отсутствует  – компания может оказаться, например, убыточной.

В российском системе учёте  активы, создаваемые самим предприятием, такие как стоимость собственного созданного программного обеспечения, «ноу-хау», исключительное право на товарный знак могут быть отражены как нематериальные. Согласно МСФО, активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим  критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане, и стоимость актива должна быть достоверно определена. Внутренне созданные  торговые марки вообще не должны признаваться в составе НМА, так как затраты  на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом.

ПБУ 14/2000 относит к НМА  деловую репутацию организации. МСФО 38 различает внутренне созданную  деловую репутацию и деловую  репутацию, возникающую при объединении  компаний. Внутренняя деловая репутация  не признается НМА и вообще не отражается в учете как актив, поскольку  не является идентифицируемым ресурсом и не может быть надежно измерена.

Еще один важный вопрос –  учет затрат на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы. НИОКР - оригинальные и запланированные исследования, проводимые в целях получения новых научных или специальных знаний. Опытно-конструкторские работы - применение результатов научных исследований или иных знаний при разработке плана или проекта производства новых или существенно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, технологий, систем или услуг, до начала промышленного производства или использования. Согласно МСФО, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы необходимо отражать в учете как расходы того периода, в течение которого они были понесены, за исключением тех случаев, когда соблюдаются следующие условия (в таких случаях их необходимо учитывать как НМА):  
·     техническая осуществимость продукта или процесса может быть продемонстрирована;  
·     компания намерена производить, продавать или использовать продукт или процесс;  
·     может быть продемонстрировано наличие рынка для продукта или процесса, или, если он предназначен скорее для внутреннего использования, а не для продажи, то его полезность для компании;  
·     существуют достаточные ресурсы, или их доступность может быть продемонстрирована, для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса;  
·     затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть надёжно оценены.

В российском учете затраты  на НИОКР могут капитализироваться как по ОКР, так и по НИР в случае наличия положительного результата. Поскольку наличие положительного результата не означает однозначно возможности использования или продажи результатов исследований и разработок, необходимо признать существенное отличие в квалификации данных объектов в российском учете от требований МСФО. Следовательно, при подготовке финансовой отчетности в формате МСФО следует списать те затраты на расходы соответствующего периода, которые не подпадают под определение затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы согласно МСФО.

Также в российском законодательстве пока нет никаких чётко прописанных  процедур по учёту объединений компаний (покупке и слиянию интересов) и отражению положительной или  отрицательной деловой репутации (goodwill), которая при этом возникает. По ПБУ 14/2000 деловая репутация - это разница между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств. По МСФО 38 деловая репутация определяется как превышение стоимости покупки приобретаемой компании над справедливой стоимостью приобретенных активов и обязательств. Справедливая стоимость по международным стандартам - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами. Справедливая стоимость объектов может существенно отличаться от их балансовой стоимости. Таким образом, разница между справедливой и балансовой стоимостью активов и обязательств приобретаемой организации приводит к разным оценкам величины деловой репутации в российском и международном стандартах.

Аналогично основным средствам, в российском учете не предусмотрен регулярный анализ НМА на предмет  возможного обесценения (МСФО 36). Также  перечень раскрываемой информации в  отчетности в МСФО шире, чем в  российском учете.

Таким образом, в отношении  нематериальных активов между российскими  и международными стандартами есть отличия практически по всем показателям. Возможно, российский национальный стандарт и не должен быть полной копией соответствующего международного. Однако взаимодействие отечественных организаций с иностранными партнерами требует понимания отчетности наших компаний зарубежным пользователем. НМА - один из наиболее сложных объектов учета, их неосязаемость, проблемы с идентификацией и оценкой могут привести к неоднозначным трактовкам отчетности.

Можно выделить ряд различий при учёте материально-производственных запасов. Учёт запасов регулируется МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. А в конце отчетного периода материально-производственные запасы должны переоцениваться: «Материально – производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей». В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. При этом в соответствии с МСФО возможная цена продаж рассчитывается за вычетом расходов на продажу (что не предусмотрено ПБУ).

Далее, при поступлении  и списании одних и тех же видов  материально-производственных запасов  с различной фактической себестоимостью становится возможным применение нескольких способов расчета текущей себестоимости единицы запасов. Себестоимость материально-производственных запасов (кроме товаров в торговле, принятых к учету по продажным ценам и МБП) по российскому законодательству может производиться следующими способами:  
·           по себестоимости каждой единицы;

-           по средней себестоимости;  
·           по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);  
·           по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).  
В отличие от России, в международной практике предусмотрено 3 метода:  
·           Метод ФИФО (основной порядок учета);  
·           Метод средневзвешенной (основной порядок учета);  
·           Метод ЛИФО (допустимый альтернативный порядок учета).

Метод ЛИФО будет в ближайшем  времени отменен в рамках проекта  КМСФО по улучшению качества стандартов. Инвестиции могут быть отнесены к краткосрочным или долгосрочным. Текущие инвестиции по своему характеру являются легко реализуемыми и рассчитаны на срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции представляют собой инвестиции, рассчитанные на срок более одного года. Российская система учета требует, чтобы как текущие, так и долгосрочные инвестиции были представлены в балансе по стоимости их приобретения. В противоположность этому, международные стандарты учета разрешают учитывать долгосрочные инвестиции в зависимости от их характера: по себестоимости (т.е. включая расходы по приобретению, такие как брокерские и банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины); по переоценённой стоимости; меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости.

В соответствии с международными стандартами учета краткосрочные инвестиции могут отражаться в балансе по рыночной стоимости или по более низкой из себестоимости и рыночной стоимости (т.е. суммы, которая будет получена в результате продажи инвестиции на фондовом рынке). Возникающая в результате такой оценки прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках. В случае снижения стоимости долгосрочного вложения, которое по оценкам не является кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается. Такое снижение стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временного снижения, отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающее в результате переоценки долгосрочных инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки в разделе акционерный капитал. Во всех прочих случаях снижение балансовой стоимости должно быть отражено как расход.