Стандартизация бухгалтерского учета

СОДЕРЖАНИЕ

Введение….…………………………………………………………………3

          1 Классификация моделей бухгалтерского учёта………………………...5

          2 Характеристика международных стандартов………………………......8

3 Основные различия российских и международных стандартов бухгалтерского учёта…………………………………………………………….12

4 Учетная политика и влияние на отчетность различных факторов......18

Заключение…...…………………………………………………………...2

Библиографический список………….…………………………………...25

ВВЕДЕНИЕ

Поскольку факторы, оказывающие  воздействие на формирование системы  бухгалтерского учёта взаимосвязаны, в странах с похожими социально-экономическими условиями принципы учёта имеют  много общего. Наиболее распространённая классификация моделей бухгалтерского учёта основана на правовой системе  и различном влиянии инфляционных процессов. В странах общего или  прецедентного права (Англия, США) законодательство построено на судебных решениях, которые  регулируют конкретные отношения и  образуют единую систему права. Учётные  стандарты определяются в основном различными неправительственными профессиональными  ассоциациями бухгалтеров.

В других странах (континентальная  Европа, Япония) исторической основой  законодательства являются материальные нормы римского права основной источник права - закон. Правовые нормы регулируют общий круг отношений; частное право  кодифицировано и подразделяется на гражданское и торговое. В отличие  от первой группы стран данная правовая система жестко и детально регламентирует правила ведения бухгалтерского учёта. В соответствии с этой классификацией можно выделить 3 основные модели бухгалтерского учёта.

Международные стандарты  носят рекомендательный характер и  страны могут самостоятельно принимать  решения об их использовании. Поэтому  принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих принципов подготовки и составления финансовой отчётности. Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат принципам, то применяются положения стандарта.

В соответствии с принципами, цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. К пользователям финансовой отчётности принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Актуальностью данной темы реферата является: развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т. п. Именно с этой проблемой столкнулись наши специалисты в области бухгалтерского учета при переходе страны к рыночной экономике и установлению деловых контактов с зарубежными инвесторами на уровне организаций (предприятий), акционерных обществ и т. п.

Цель исследования – изучение международных стандартов бухгалтерской  отчётности. В связи с поставленной целью в работе решается ряд задач:

1) рассмотреть классификацию  моделей бухгалтерского учёта;

2) охарактеризовать международные  стандарты;

3) выявить основные различия  российских и международных стандартов  бухгалтерского учёта;

4) изучить учётную политику  и влияние на отчётность различных  факторов.

1 Классификация моделей бухгалтерского учёта

Британско-американская модель. Ключевой вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Здесь активное развитие акционерной формы владения капитала привело к тому, что бухгалтерская отчётность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своём финансовом положении. Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости. Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок.

Британско-американская концепция  учёта была впоследствии "экспортирована" в бывшие английские колонии и  близкие торговые партнёры Великобритании и США. Её используют: Австралия, Багамы, Барабадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индоне-зия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа - Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка.

Континентальная модель. Родоначальниками этой модели считаются страны континентальной Европы и Япония. Здесь специфика бухгалтерского  учёта обусловлена двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие требованиям фискальных органов. Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчётность компаний предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг. В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчётности оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов.

В основном страны с этой моделью также руководствуются  принципом неизменности первоначальной оценки. Россия относится к континентальной  модели бухгалтерского учёта, определённое влияние на наш бухгалтерский учёт оказали Германия и Франция.

Данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Кот д'Ивуар, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская  модель. Ключевое воздействие на становление бухгалтерского учёта в южноамериканских странах оказали инфляционные процессы. Поэтому отличительной характеристикой этой модели является метод корректировки показателей отчётности с учётом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчётности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета. Южноамериканская модель применяется в странах: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Помимо перечисленных  моделей, некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой. Например, специалисты  выделяют исламскую модель, которая  развивалась под сильным влиянием мусульманской религии. Следует  подчеркнуть, что деление на модели учёта весьма условно - не существует и двух стран с полностью идентичными  системами учёта.

Комитет по международным  стандартам финансовой отчётности (КМСФО) - это ведущая организация в  мире по разработке единых учётных  стандартов.

Межправительственная рабочая  группа экспертов по международным  стандартам учёта и отчётности при  ООН создана в 1982 г. и занимается изучением проблем учёта в  международном аспекте, содействием  стандартизации учёта на национальном и международном уровне, помощью развивающимся странам во внедрении стандартов. Группа тесно взаимодействует с международными организациями (ООН, ОЭСР, КМСФО). Европейская Комиссия занимается гармонизацией учёта в рамках Европейского Союза.

Комиссия по ценным бумагам  и биржам США - правительственная  организация, чья юрисдикция распространяется на все компании, продающие ценные бумаги в США (включая иностранные). Поэтому Комиссия может оказывать определённое влияние на методику бухгалтерской отчётности.

Общие принципы международных  стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить  на 2 группы: базовые принципы и качественные характеристики информации. Международные стандарты основаны на 2 базовых основных принципах:

1. Принцип начислений означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств.

2. Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем.

Для того, чтобы информация могла использоваться на международном  уровне, она должна отвечать следующим  качественным характеристикам:

· понятность информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта;

· уместность или значимость информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Значимость информации определяется 3 параметрами: существенностью (искажение информации может повлиять на экономические решения), своевременностью (информация не способствует задержке в принятии решений) и рациональностью (выгоды, получаемые от информации должные превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки);

· достоверность или надёжность информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных оценок и является беспристрастной.

Международные стандарты  устанавливают определённые ограничения, связанные с основными качественными  характеристиками информации:

1. Критерий своевременности   связан с необходимостью должного  соотнесения надёжности и уместности  информации;

2. Соотношение между выгодами  и затратами  означает, что  выгоды от информации не должны  превышать затраты на её получение,  причём процесс соотнесения выгод  и затрат требует профессиональной  оценки;

3. Соотношение между качественными  характеристиками  должно быть  предметом профессиональной оценки  бухгалтера и подчиняться задаче  удовлетворения потребностей пользователей  финансовой отчётности.

2 Характеристика  международных стандартов

Элементы финансовой отчётности - это экономические категории, которые  связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия  и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности:

1. Активы - это средства  или ресурсы, контролируемые предприятием  и являющиеся результатом прошлых  событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена;

2. Обязательства - это  существующая на отчётную дату  задолженность, погашение которого  приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена;

3. Собственный капитал  - это оставшаяся доля активов  предприятия после вычета всех обязательств. Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль;

4. Доходы - это увеличение  экономических выгод предприятия  за отчётный период, что приводит  к расширению активов и уменьшению  обязательств, результатом чего  является рост собственного капитала, исключая вклады собственников в уставной капитал. Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия;

5. Расходы - это сокращение  экономических выгод, которое  выражается в уменьшении или  потере стоимости активов или  увеличении обязательств, приводящих  к уменьшению собственного капитала, исключая изъятия собственников из уставного капитала. При отражении расходов действует правило соответствия  - расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международными стандартами  предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия:

· Первоначальная стоимость: для активов - это стоимость их приобретения, а для обязательств - сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки;

· Текущая или восстановительная стоимость: для активов - это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств - сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент;

· Реализационная или ликвидационная стоимость: для активов - это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств - это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия;

· Приведённая стоимость: для активов - это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств - дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость, то есть сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и "честная" стоимость, то есть величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем. Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. Каждый стандарт включает следующие элементы:

· объект учёта, где даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;

· признание объекта учёта, где даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;

· оценка объекта учёта, где приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;

· отражение в финансовой отчётности - раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

Суммируя преимущества МСФО, то можно сказать, что для финансовых аналитиков и инвесторов это понятность, сравнимость, прозрачность, надёжность, меньшие издержки по анализу отчётности; для компаний - меньшие издержки по привлечению капитала, одна система  учёта, отсутствие необходимости согласовывать  финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учёта; для  аудиторов - единообразные принципа бухучёта, возможность участия в  принятии стандартов, тренинги в глобальном масштабе; для национальных разработчиков  стандартов - обмен опытом, основа для  национальных стандартов, большее доверие  к национальным стандартам, конвергенция стандартов; для развивающихся стран - снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.

Интерпретации Постоянного  Комитета по интерпретациям (ПКИ) - это  важная составная часть международных  стандартов. Интерпретации разрабатываются  в контексте существующих МСФО и  принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие  стандарты. При разработке интерпретаций ПКИ проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств - членов КМСФО. ПКИ занимается вопросами достаточно широкого значения, при этом интерпретации можно разделить на две категории:

· назревшие вопросы (неудовлетворительная практика в рамках существующих международных стандартов);

· новые вопросы (новые темы, относящиеся к существующему стандарту, но не рассматривавшиеся при его разработке).

3 Основные различия российских и международных стандартов бухгалтерского учёта

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных  политик, использование которых  разрешено в соответствии с российскими  и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения  между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах.

Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет  содержания над формой представления  финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует  тому, каким оно представляется на основании их юридической или  отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило учитываются  строго в соответствии с их юридической  формой, а не отражают экономическую  сущность операции.

Вторым главным принципом  международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и  ведущим к возникновению множественных  различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные  стандарты учета предписывают следовать  принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде  ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе  учета затраты отражаются после  выполнения определенных требований в  отношении документации.

В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» (в виде требований к ведению бухгалтерского учёта), Положении по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (в виде требований и допущений), а также в принятой «Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике». Однако существуют сложности с реализацией продекларированных принципов на практике.

Международными стандартами  не предусмотрена какая либо стандартная  форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса: основные средства, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, запасы, торговые и другие дебиторские задолженности, денежные средства и их эквиваленты, задолженность покупателей и  заказчиков, налоговые обязательства, резервы, долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов, доля меньшинства и выпущенный капитал  и резервы. В России форма баланса  закреплена законодательно. Имеются  некоторые различия в раскрытии  статей баланса.

Ключевые различия в отношении  основных средств касаются амортизации. В соответствии с ПБУ "Учёт основных средств" амортизация может производиться  одним из четырёх способов амортизационных  начислений: линейный способ, способ уменьшающегося остатка, по сумме чисел лет срока  полезного использования, пропорционально  объему продукции (работ). В МСФО "Учёт амортизации" предусмотрено три  метода: прямолинейный, уменьшающегося остатка и метод суммы единиц. Однако на практике российские налоговые  органы признают лишь линейный способ, что не соответствует МСФО.

В отношении учёта нематериальных активов есть особенности в части  активов, создаваемых самим предприятием и полезных сроков службы нематериальных активов. В российской системе учёта  активы, создаваемые самим предприятием, такие как стоимость собственного созданного программного обеспечения  или "ноу-хау" могут быть отражены как нематериальные. Согласно МСФО, активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим  критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане, и стоимость актива должна быть достоверно определена.

Научно-исследовательские  работы - оригинальные и запланированные  исследования, проводимые в целях  получения новых научных или  специальных знаний. Опытно-конструкторские  работы - применение результатов научных  исследований или иных знаний при  разработке плана или проекта  производства новых или существенно  усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, технологий, систем или услуг, до начала промышленного производства или использования.

Согласно МСФО, расходы  на научно-исследовательские и опытно-конструкторские  работы необходимо отражать в учете  как расходы того периода, в течение  которого они были понесены, за исключением  тех случаев, когда соблюдаются  следующие условия (в таких случаях  их необходимо учитывать как активы):

· продукт или процесс четко определён, а затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть отдельно установлены и надёжно измерены;

· техническая осуществимость продукта или процесса может быть продемонстрирована;

· компания намерена производить, продавать или использовать продукт или процесс;

· может быть продемонстрировано наличие рынка для продукта или процесса, или, если он предназначен скорее для внутреннего использования, а не для продажи, то его полезность для компании;

· существуют достаточные ресурсы, или их доступность может быть продемонстрирована, для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса.

Затраты на проведение опытно-конструкторских  работ по проекту, отражаемые в учете  как активы, не должны превышать  сумму предполагаемой экономической  выгоды за вычетом предстоящих затрат на такие работы, соответствующих  производственных издержек, а также  коммерческих и общехозяйственных расходов, непосредственно относящихся к сбыту продукции.

Можно выделить ряд различий при учёте материально-производственных запасов. Учёт запасов регулируется МСФО "Запасы" и ПБУ "Учёт материально-производственных запасов". По МСФО запасы - это активы, а российской практике - часть имущества. Следует отметить различия при определении  способа оценки запасов. ПБУ предписывает оценивать МПЗ по фактической  себестоимости.

А в конце отчетного  периода материально-производственные запасы должны переоцениваться: материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое качество, отражаются в балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. На основании данного определения несколько не понятно, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости. В целях объективной оценки активов компании было бы правильнее переоценить материально-производственные запасы на конец второго отчетного периода по фактической себестоимости, но ПБУ не дает четкого ответа, можно ли это делать.

В соответствии с МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной  чистой цене продаж. Себестоимость  материально-производственных запасов  по российскому законодательству может  производиться следующими способами:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);

· по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).

В отличие от России, в  международной практике принят метод  ФИФО. Этот метод рекомендуется как  основной для расчета себестоимости  запасов (за исключением используемых в особом порядке), хотя может использоваться и метод ЛИФО, если его использование  позволит получить более объективную  оценку активов. Метод расчета по средней себестоимости в международных  стандартах бухгалтерского учета не предусмотрен.

Инвестиции могут быть отнесены к краткосрочным или  долгосрочным. Текущие инвестиции по своему характеру являются легко  реализуемыми и рассчитаны на срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции представляют собой инвестиции, рассчитанные на срок более одного года. Российская система учета требует, чтобы как текущие, так и долгосрочные инвестиции были представлены в балансе  по стоимости их приобретения. В  противоположность этому, международные  стандарты учета разрешают учитывать  долгосрочные инвестиции в зависимости  от их характера:

· по себестоимости по переоценённой стоимости;

· по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости.

В соответствии с международными стандартами учета краткосрочные  инвестиции могут отражаться в балансе  по рыночной стоимости или по более  низкой из себестоимости и рыночной стоимости. Возникающая в результате такой оценки прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках.

В случае снижения стоимости  долгосрочного вложения, которое  по оценкам не является кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается. Такое снижение стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временного снижения, отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающее в результате переоценки долгосрочных инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки в разделе акционерный капитал.

Важно отметить ряд различий при учёте дебиторской задолженности. Несмотря на то, что в соответствии, как с российской системой учета, так и МСФО учет должен вестись  по моменту отгрузки, требование о  ведении учета по отгрузке является новым в российской системе учета.

Международные стандарты  бухгалтерского учета и финансовой отчетности:

· Требования к информации, которая подлежит раскрытию в финансовой отчетности (Концептуальная основа, МСБУ1, МСФО1);

· Капитализация затрат по займам. (МСБУ 23, МСБУ 16, МСБУ 36, МСБУ 38);

· Операционная аренда, финансовая аренда, аренда по типу продажи (МСБУ, МСБН, МСБО, МСТУ, СБУ 17, ПКТ-15);

· Представление запасов в отчетности (МСБУ 2);

· Подача информации в финансовых инструментах: виды, особенности оценки и методы отражения в финансовой отчетности (МСБУ, МСБН, МСБО, МСТУ, СБУ 32, МСБУ 39);

· Учет инвестиций в ассоциированные компании (МСБУ 28, МСФО 3);

· Особенности признания и отражения условных обязательств (МСБУ 37);

· Прибыль на акцию (Концептуальная основа, МСБУ 18, МСБУ 33, МСФО5);

· Раскрытие в финансовой отчетности информации о собственном капитале предприятия (МСБУ 1);

· События после даты баланса (МСБУ 8, МСБУ 10);

· Отчет о движении денежных средств: назначение отчета, классификация денежных потоков, методы составления отчета (МСБУ 7);

· Методы перевода финансовой отчетности, составленной в функциональной валюте, в валюту подачи (МСБУ 21);

· Примечания к финансовому отчету: назначение и структура (МСБУ 1).