Стандартизация внутреннего аудита. Основные этапы и направления внутреннего аудита

Стандартизация  внутреннего аудита. Основные этапы и направления внутреннего аудита.

 

 

Содержание:

1. Введение
2. Этапы развития внутреннего аудита
3. Развитие внутреннего аудита в РК
4. Современные направления развития внутреннего аудита
5. Вывод
6. Список используемой литературы.

 

 

 

Коль в честности  моей вы усомнились,

Или в умении вести  дела,

Аудиторов почтенных  созовите,

Чтобы меня проверить.

 

    Уильям Шекспир

 

Введение

Потребность в услугах аудитора возникла в  связи с обособлением интересов  тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства  как потребителя информации о  результатах деятельности предприятий.

Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы и государственным  органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности  интересующей их финансовой отчетности.

Вместе  с тем аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной  деятельности экономического субъекта.

 

Аудит имеет уже достаточно большую  историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных  компаниях Европы. Слово «аудит»  в разных переводах означает «он  слышит» или «слушающий». Так  в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, который  по поручению учителя производил доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного  материала. Такие доверительные  отношения существуют и в аудиторской  деятельности. Аудиторская деятельность - процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.

Возникновение аудита связано с разделением  интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто  вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие  и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации  существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены  в том, что их не обманывают, что  отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная  честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала  основного значения, однако с усложнением  бухгалтерского учета необходимым  условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Исторической  родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов  о компаниях, согласно которым правления  акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских  счетов и отчета перед акционерами.

В России звание аудитора было введено  Петром 1. Должность аудитора совмещала  в себе некоторые обязанности  делопроизводителя, секретаря и  прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три  попытки организации института  аудита (в 1889, 1912и 1928 г.) оказались неудачными.

Мировой экономический кризис 1929—1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ожесточаются требования к качеству аудиторской  проверки и ее обязательности, увеличивается  рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса  практически все страны начинают вводить обязательные требования к  объему информации, содержащейся в  годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

До  конца 40-х гг. аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был  так называемый подтверждающий аудит. После 1949 г. независимые аудиторы стали  больше внимания уделять вопросам внутреннего  контроля в компаниях, полагая, что  при эффективной системе внутреннего  контроля вероятность ошибок незначительна  и финансовые данные достаточно полны  и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил  название системно-ориентированного.

Третий  этап развития аудита — его ориентация на возможный риск при проведении проверок или при консультировании, предупреждение и избежание риска; аудит, при котором исходя из условий  бизнеса клиента проверка проводится выборочно, в основном там, где риск ошибки или мошенничества максимальный. В начале 70-х гг. началась разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются любые специалисты  в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе  и работающие в государственных  органах. Во Франции в области  независимого финансового контроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые  занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг  в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности  финансовой отчетности осуществляет дипломированный  общественный бухгалтер.

Во  всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и  практической деятельности, а также  многочисленные экзамены. Представители  Палаты аудиторов, организации, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно  проверяют их работу, и исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятельности.

Аудиторская деятельность как таковая, порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики. Аудиторская служба в России находится в начальном периоде развития (тем более такой ее вид как банковский аудит). Самая первая аудиторская фирма в нашей стране – «ИНАУДИТ» была создана в 1997г. в соответствии с постановлением СовМина СССР. Создание указанной фирмы, равно как и многих других аудиторских фирм связано с образованием совместных предприятий в различных отраслях народного хозяйства. Иностранные инвесторы оказали заметное влияние на возникновение и развитие в нашей стране аудиторства, существующего в экономически развитых странах с выше полутора столетий и заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран. Не смотря на быстрый, особенно в последние два года, рост количества аудиторских фирм в России, развития аудиторского дела в нашей стране существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы.

 

 

Переход к рыночным отношениям, отход от административного

управления,  хозяйственная  и финансовая  самостоятельность,  частная

собственность  во  многом  определяют  существующую  для

потребителей  необходимость  наличия  и  использования  достоверной,

своевременной,  существенной  информацией.  И  если  такие  ожидания

не  разрешимы  внутри  субъекта,  то  он  может  обратиться  к  услугам

аудиторов  или  аудиторских  компаний.  Аудит  является  независимой

третьей  стороной  и  играет  роль  посредника  между  составителями  и

потребителями  финансовой  информации.  Осуществляя  проверку,

независимые аудиторы выполняют 2 функции:

высококвалифицированный  сбор  и  оценка  свидетельств  для

подтверждения полноты, арифметической точности представленной в

финансовом отчете информации;

проверка  соответствия  расшифровок  и  оценка  в  финансовом

отчете общепринятым принципом учета.

В  настоящее  время  количество  фирм,  оказывающих  услуги  по

 

аудиту,  насчитывается  более  170,  также  услуги  оказывают  и

независимые  аудиторы,  работающие  как  предприниматели.  Но  и

количество потребителей данного вида услуг неуклонно возрастает, и

не  потому,  что для некоторых  он обязателен,  а потому  что у предприятий существует потребность в аудите.

На сегодня аудит ­ это системный процесс получения и оценки данных  о  финансово ­ хозяйственной  деятельности  предприятия,

который  призван  установить  уровень  соответствия  действий  и

событий  определенному  критерию  для  представления  результатов

заинтересованным лицам.

Основным  нормативным  правовым  актом,  регулирующим

аудиторскую  деятельность  в  Республике  Казахстан,  является  Закон

«Об  аудиторской  деятельности»  от  20.11.98  г.  №  305­1  с  учетом

последующих  дополнений.  Данный  закон  действует  на  всей

территории  Республики  Казахстан  и  определяет  аудиторскую

деятельность  как  предпринимательскую  деятельность  аудиторов  и

аудиторских  организаций  по  проведению  аудита  финансовой

отчетности.  Аудит  представляет  собой  независимую  проверку

финансовой  отчетности.  Основная  цель  аудита  ­  выражение

независимого  мнения  о  достоверности  и  объективности  составления

финансовой  отчетности  в  соответствии  с  требованиями,

установленными  законодательством  Республики  Казахстан.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься:

аудиторские  организации,  созданные  в  любой  организационно­

правовой  форме,  за  исключением  акционерных  обществ  открытого

типа,  производственных  кооперативов  и  государственных предприятий;

иностранные  аудиторские  организации  ­  только  при образовании  соответствующих  аудиторских  организаций­резидентов

Республики Казахстан.

Численность  аудиторов  в  составе  аудиторской  фирмы  должна

составлять  не менее  2­х человек  Доля,  принадлежащая  аудиторам  и

(или)  аудиторским  организациям,  в уставном  капитале  аудиторской

организации  должна  составлять  не  менее  51%  Руководитель

аудиторской  организации  обязан  иметь  квалификационное

свидетельство аудитора Республики Казахстан.

Аудиторы  и  аудиторские  организации,  помимо  аудита финансовой  отчетности  (а  это  немаловажно  при  группировке затрат

для признания в качестве вычета), могут оказывать следующие услуги

по профилю своей деятельности­организация,  восстановление  и  ведение  бухгалтерского  учета, составление финансовой и статистической отчетности;

налоговое  планирование,  расчет  обязательных  платежей  в бюджет, заполнение налоговых деклараций, анализ  финансово­хозяйственной  деятельности  хозяйствующих субъектов;

консультирование  и  информационное  обслуживание  по

вопросам  финансового,  налогового,  банковского  и  иного

 

хозяйственного законодательства; обучение  в  качестве  дополнительного  профессионального

образования  бухгалтерскому  учету,  налоговому  учету,  аудиту  и

анализу финансово­хозяйственной деятельности,

преподавательская, научная деятельность;рекомендации по автоматизации    бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;

научная  разработка,  издание  методических  пособий  и рекомендаций  бухгалтерскому  учету,  налогообложению, хозяйственному праву,оценка бизнеса,оценочная деятельность,

деятельность на рынке ценных бумаг; оказание  юридических  услуг,  не  связанных  с  адвокатской деятельностью.

Если  для занятия  одним  из  этих  видов  деятельности  требуется

соответствующая лицензия согласно Закону РК «О лицензировании»,

то  аудиторы  и  аудиторские  организации  не  вправе  оказывать  эти

услуги без наличия такой лицензии.

Финансовая  отчетность  готовится  и  представляется  в  целях

удовлетворения  общих  информационных  нужд  широкого  круга

пользователей.  Многие  из  них  используют  ее  в  качестве  основного

источника  информации  при  решении  своих  специфических  задач,

поскольку  у  них  нет  возможности  использовать  дополнительные

источники.  Финансовая  отчетность  должна  соответствовать

следующим положениям:указу Президента РК, имеющему силу Закона, «О бухгалтерском учете» от 26.12.95 г. № 2732; стандартам бухгалтерского учета (СБУ);иным  нормативным  правовым        актам  бухгалтерского  учета.

Отчетность по налоговому учету должна соответствовать следующим положениям:Закону  РК  «О  налогах  и  других  обязательных  платежах  в

бюджет» от24.04.95 г. № 2235;актам Министерства государственных доходов;иным нормативным правовым актам.

 

Современное развитие системы внутреннего контроля и аудита предусматривает реализацию мероприятий по 5 основным направлениям:

Внутренний контроль

В настоящее время органы исполнительной власти активно осуществляют внедрение новейших технологий в области информационных и технологических процессов, управления качеством и общего управления. Эффективное функционирование этих технологий невозможно без осуществления внутреннего контроля.

Под внутренним контролем  в целях настоящей Концепции понимается процесс, осуществляемый руководством направленный на соблюдение законодательных, нормативных правовых актов и регламентов, повышение эффективности и результативности осуществляемых операций, качество составляемой отчетности.

Целью этого направления  является обеспечение оперативного контроля за осуществлением функциональных и административно-управленческих процессов в Федеральном казначействе и его территориальных органах.

Достижение этой цели способствует:

• неукоснительному соблюдению законодательных, нормативных правовых актов и иных документов, регламентирующих осуществление полномочий в установленной сфере деятельности;
• подготовке качественной отчетности;
• достижению высокого уровня сохранности активов, при осуществлении деятельности.

Реализация указанной  задачи предполагает осуществление  следующих мероприятий:

• разработка и утверждение нормативно-правовой базы осуществления внутреннего контроля;
• пилотное внедрение процедур внутреннего контроля в отдельных структурных подразделениях;
• доработка нормативно-правовой базы с учетом результатов пилотного внедрения;
• внедрение процедур внутреннего контроля в структурных подразделениях центрального аппарата ;
• проведение мероприятий, направленных на оптимизацию процедур внутреннего контроля и корректировка нормативно-правовой базы с учетом накопленного опыта.

Управление рисками

Значительные изменения  в подходах к управлению и использованию финансовых ресурсов в государственном секторе, возможность применения современных информационных технологий, тенденции развития контрольной деятельности в сторону смещения акцента с последующего на предварительный и текущий контроль, свидетельствуют о необходимости внедрения системы регулярной оценки и мониторинга рисков, препятствующих достижению намеченных целей.

Под риском в настоящей Концепции понимается вероятность наступления событий, которые могут негативно отразиться на процессах, процедурах и операциях.

Целью мероприятий этого  направления является наиболее раннее выявление возможных нарушений, недостатков и неэффективного использования ресурсов при осуществлении своей деятельности.

Внедрение механизмов управления рисками позволит:

• минимизировать возможность нарушений при осуществлении полномочий в установленной сфере деятельности;
• минимизировать риски потерь, либо неэффективного использования финансовых ресурсов при осуществлении закупок товаров.

В рамках этого направления  необходимо решить следующую задачу:

обеспечить ведение статистики выявленных нарушений законодательных, нормативных правовых актов и иных документов, регламентирующих осуществление полномочий.

Внутренний аудит

Под внутренним аудитом в настоящей Концепции понимается объективная деятельность, направленная на обеспечение законности, предоставление рекомендаций по повышению эффективности и результативности деятельности, повышение эффективности внутреннего контроля и качества составляемой отчетности.

Целями мероприятий данного  направления являются:

• обеспечение законности осуществления полномочий в установленной сфере деятельности;
• предоставление объективной информации о законности, эффективности осуществляемых процессов, использовании государственных финансовых и нефинансовых ресурсов, качестве составляемой отчетности.

 

Совершенствование информационно-технического обеспечения  системы внутреннего контроля и аудита

Для эффективного осуществления  мероприятий в области регламентации деятельности, управления по результатам, управления рисками, внутреннего контроля и аудита необходимо программное и техническое обеспечение, позволяющее увеличить мобильность и объективность, существенно уменьшить трудозатраты на осуществление мероприятий в рамках указанных направлений.

Целью мероприятий по данному направлению является автоматизация процессов и процедур по основным направлениям развития системы внутреннего контроля и аудита.

Реализация задач данного  направления предполагает осуществление  следующих мероприятий:

• разработка нового и доработка существующего программного обеспечения;
• обеспечение современными техническими средствами мероприятий по развитию системы внутреннего контроля и аудита;
• пилотное внедрение программного обеспечения;
• доработка программного обеспечения с учетом результатов испытаний и его внедрение.

Обеспечение организации  и развития системы внутреннего контроля и аудита

Для реализации указанных  целей необходимо решить следующие  задачи:

• провести обучение новым процедурам государственного управления, управления рисками, бухгалтерского учета и отчетности, осуществления внутреннего контроля и аудита в рамках образовательных программ и курсов повышения квалификации работников;
• проводить работу по обобщению лучших примеров осуществления внутреннего контроля и аудита;
• создать базу данных лучших примеров и успешного опыта осуществления внутреннего контроля и аудита;
• организовать систематический обмен опытом с обсуждением и выработкой совместных решений по новым методам и механизмам управления, внутреннего контроля и аудита, организационным решениям, структурным преобразованиям, оптимизации функциональных и административно-управленческих процессов.

Реализация задач  данного направления предполагает осуществление следующих мероприятий:

• разработка программ учебных курсов, тренингов и мастер-классов по направлениям развития системы внутреннего контроля и аудита;
• переподготовка и повышение квалификации государственных служащих;
• совершенствование знаний в области внутреннего контроля и аудита, управления рисками, бухгалтерского учета и отчетности работников Управления внутреннего контроля и аудита;
• распространение успешного опыта развития системы внутреннего контроля и аудита;
• обеспечение координации деятельности по развитию системы внутреннего контроля и аудита.

 

 

Вывод:

Служба внутреннего аудита способна преобразовать риски в  результаты и повысить свою актуальность для бизнеса. Это может быть достигнуто за счет следующего:

•  Ориентация на общую стратегию организации для выявления наиболее существенных для компании рисков и определения стратегии внутреннего аудита

•  Разработка на перспективу от трех до пяти лет стратегии развития внутреннего аудита, которая отражала бы ожидания заинтересованных сторон, была связана с деятельностью других служб, принимающих участие в управлении рисками, и стимулировала реализацию  инициатив в области внутреннего аудита

•  Повышенное внимание на протяжении всего цикла внутреннего аудита к основным условиям  эффективной работы службы, таким как ее оптимальная организационная структура, разработанная с учетом особенностей бизнеса и корпоративной культуры компании, или

надлежащая программа  управления персоналом, которая обеспечивала бы комплектацию штата службы внутреннего  аудита высоко - квалифицированными специалистами, обладающими необходимыми навыками в зависимости от занимаемой позиции 

•  Организация работы службы внутреннего аудита подобно тому, как это сделано в других бизнес-подразделениях, с применением технологий обработки и анализа данных для повышения эффективности и улучшения результатов деятельности компании, а также путем разработки набора характеристик/показателей эффективности указанной службы, позволяющих оценивать достижение поставленных перед ней целей.

Разработав правильную стратегию, служба внутреннего аудита сможет принести компании значительную пользу. Внутренние аудиторы смогут стать стратегическими  консультантами, выявляя возможности  для повышения эффективности  деятельности компании, способствуя 

реализации ключевых бизнес-инициатив  и доказывая целесообразность инвестиций в службу внутреннего аудита.

Будущее службы внутреннего  аудита − не за горизонтом. Оно уже  наступило. Внутренним аудиторам необходимо действовать здесь и сейчас, способствуя  реализации бизнес-стратегии.

Или они безнадежно отстанут.

 

 

 

 

 

 

 

 

Используемая  литература :

1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
2. Закон РК «Об аудиторской деятельности»
3. Закон «О внутреннем аудите»
4. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита 2011 г.
5. Международные стандарты финансовой отчетности 2011 г.
6. Аудиторская деятельности в Республике Казахстан (сборник нормативных правовых актов) 2009 г.