Сущность и порядок учета основных средств

1 СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Основные средства как объект учета.

Для того чтобы осуществлять хозяйственную деятельность, предприятие должно обладать определенным имуществом. Часть этого имущества, обладающая сроком службы более года, именуется основными средствами.

Учет основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

                   При   принятии   к бухгалтерскому   учету   активов   в  качестве   основных  средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

      использование этих активов в процессе производства  продукции,  при  выполнении работ, оказании услуг либо для предоставления организацией за плату во временное пользование;

      использование  в течение длительного времени,  т.е.  срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      организацией  не  предполагается перепродажа данных активов;

      способность данных активов приносить  организации  экономические  выгоды (доход) в будущем.

Период, в течение которого использование основных средств должно приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности, называется сроком полезного использования. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурально­го показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате ис­пользования этого объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

     правильное документальное оформление и своевремен­ное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

     правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств;

      точное опре­деление результатов при ликвидации основных средств;

     контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные сред­ства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и при­надлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и иные мелиоративные работы), земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и дру­гие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, отвечающие условиям признания основными средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более  20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материальных производственных запасов. Для обеспечения сохранности этих объектов в производстве и при эксплуатации в организации должен быть обеспечен надлежащий контроль за их движением. 

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств считается со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированный на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

1.2 Классификация основных средств.

Для целей учета наличия и движения основных средств производится их клас­сификация по нескольким основным признакам. По видам (типовая классификация) основные средства подразделяются на:

      здания, сооружения,

      рабочие и силовые машины и оборудование,

      измерительные и регулирующие приборы и устройства,

      вычислительную технику,

      транспортные средства,

      инструменты,

      производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

      рабочий, продуктивный и племенной скот,

      многолетние насаждения,

     капитальные вложения на коренное улучшение земель (мелиоративные, осушительные, и другие работы),

     земельные участки, объекты природопользования,

     прочие основные средства.

При определении состава и группировки основных средств по их видам орга­низациям необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов.

По производственному признаку основные средства подразделяются на:

      производственные,

      непроизводственные.

                   К  производственным   основным   средствам   относятся   объекты основных средств, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности.

                   Непроизводственные основные средства — это основные средства, находящиеся на балансе организации и функционирующие в непроизводственной сфере: на объектах жилищно-коммунального хозяйства, в учреждениях науки, культуры, здравоохранения.

                   По степени использования основные средства подразделяются на:

     находящиеся в эксплуатации;

     находящиеся в запасе (резерве);

     находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и час­тичной ликвидации;

     находящиеся на консервации.

                   В организации осуществляется оперативный контроль за использованием основных средств на основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации. К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств, относятся, в част­ности, данные о наличии основных средств с подразделением их на собствен­ные или арендованные; установленные и не установленные; действующие и не используемые. Помимо перечисленного, используются данные о рабочем вре­мени и простоях оборудования, машин и транспортных средств; данные о вы­пуске продукции, работ и услуг и др.

                   В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств они подразде­ляются:

     объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собст­венности (в том числе сданные в аренду);

     объекты основных средств,   находящиеся  у организации   в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

     объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

1.3 Оценка основных средств.

              В бухгалтерском учете различают первоначальную, восстанови­тельную и остаточную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приоб­ретение, сооружение и изготовление объектов за вычетом НДС и дру­гих возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В состав фактических затрат включаются:

     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

     суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

     таможенные пошлины и иные платежи;

     невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемая в связи в приобретением объекта основных средств;

     вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

     иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В фактические затраты на приобретение основных средств не вклю­чаются общехозяйственные и иные подобные расходы, если они непо­средственно не связаны с приобретением объектов.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в слу­чаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сум­ме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При безвозмездном получении объектов первоначальной стоимо­стью является их текущая рыночная стоимость на дату принятия объек­тов к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по до­говорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подле­жащих передаче организацией, которую устанавливают исходя из цены, на основе которой в сравнимых обстоятельствах организация опреде­ляет стоимость аналогичных ценностей.

В первоначальную стоимость объектов, приобретенных за плату, (в том числе по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами), внесенных в качестве вклада в уставный капитал, полученных по до­говору дарения и другим, включаются суммы, уплачиваемые:  за доставку и приведение этих объектов в состояние, в котором они пригодны для использования; за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные в приобретением основных средств. В эту стоимость включаются также таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги, государственная пошлина и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Объекты, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, дей­ствовавшему на дату принятия к учету этих объектов в качестве вложений во внеоборотные активы.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгал­терскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установлен­ных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по кото­рой они приняты к учету в организации, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Восстановительная стоимость основных средств в современ­ных условиях — это стоимость их воспроизводства.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на на­чало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Восстановительная стоимость объектов может определяться с помощью индексов, утвержденных Госкомста­том России, либо путем прямого пересчета первоначальной стоимости основных средств по рыночным ценам на дату переоценки. При втором варианте организациям необходимо иметь справки торгующих или снабженческих организаций или сведения, опубликованные в средствах массовой информации, об уровне цен либо экспертные заключения о рыночной стоимости объектов, подтвержденные специализированной организацией независимых экспертов-оценщиков.

При принятии решения о переоценке организациям необходимо иметь в виду, что в последующем основные средства подлежат переоценке регулярно, так как их стоимость не должна существенно отли­чаться от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоцен­ки зачисляется в добавочный капитал организации, сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится в умень­шение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавоч­ный капитал», к которому открывается субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».

Сумма уценки объекта основных средств ниже первоначальной стоимости, а также превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации, относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уцен­ки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и включенной в со­став операционных расходов, отражается в составе нераспределенной прибыли отчетного периода и отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки пере­носится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль.

Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с изменением стоимости основных средств, представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Корреспонденция счетов при проведении переоценки стоимости основных средств.

Остаточная стоимость определяется как разность между пер­воначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации основных средств.

1.4 Аналитический и синтетический учет основных средств.

Движение основных средств предполагает осуществление хозяй­ственных операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств. Для аналитического учета и контроля за сохранно­стью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Учет основных средств ведется на основании следующих первичных документов:

     «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

      «Акт о при­еме-передаче здания (сооружения)»;

      «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

     «Акт о при­еме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизиро­ванных объектов основных средств»;

     «Акт о списании объекта основ­ных средств (кроме автотранспортных средств)»;

      «Акт о списании автотранспортных средств»;

     «Акт о списании групп объектов основ­ных средств (кроме автотранспортных средств)»;

      «Инвентарная кар­точка учета объекта основных средств»;

      «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;

      «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» и др.

Одним из главных регистров аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объектов основных средств, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентар­ная книга учета объектов основных средств.

На местах эксплуатации объектов заполняются инвентарные списки основных средств.

По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета аморти­зации ежемесячно составляется ведомость движения основных средств по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, находя­щихся в собственности организации, осуществляется на следующих счетах:

              01 «Основные средства»;

              02 «Амортизация основных средств»;

              07 «Оборудование к установке»;

              08 «Вложения во внеоборотные активы»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям»;

83 «Добавочный капитал».

1.5 Учет поступления основных средств.

В процессе развития и осуществления хозяйственной деятельности учреждений возникает необходимость в приобретении новых объектов основных средств.

Основные средства поступают в организацию по следующим причинам:

      приобретение объектов за плату;

      строительство объектов (подрядным или хозяйственным спо­собом);

      вклад учредителя в уставный капитал организации;

      безвозмездное получение;

      по другим причинам.

Таблица 2 – Корреспонденция счетов при учете приобретения основных средств, не требующих монтажа.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов при учете приобретения оборудования, требующего монтажа.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов при учете поступлений основных средств в счет вклада в уставной капитал.