Сущность и виды налогов

Содержание.

Введение. 3

1. Сущность и  виды налогов. 4

1.1. Понятие налога. 4

1.2. Классификация налогов. 6

1.3. Основные виды налогов в РФ .11

Заключение 24

Литература. 26

Введение.

Взимание налогов  – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества ещё ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налоговых сборов, эти сборы государство собирает со своих граждан в виде физических и юридических лиц.

В условиях рыночных отношений налоговая система  является одним из важнейших экономических  регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Налоги, по сути, являются обязательными сборами, осуществляемыми государством на основе государственного законодательства. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. 

Для  России, в период реформирования, налоги являются важнейшим элементом государственного регулирования экономики, за счет которых и происходит выполнение государственных функций (содержание государственного аппарата, выполнение социальных программ, оборона страны). От того, насколько правильно  построена система налогообложения, зависит  эффективное функционирование всего народного  хозяйства.

1. Сущность и виды налогов.

1.1. Понятие налога.

Налог – безвозвратная, безэквивалентная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков в соответствии с действующим налоговым законодательством части их дохода с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей. Наряду с налогами в структуре налоговой системы в конкретном пространстве и во времени определенное место занимают пошлины и сборы. Их не следует отождествлять с понятием “налог”. 

Пошлина – это соответствующая обязательная плата за совершение государственными и иными органами юрисдикции действий в интересах заявителя. Сбор – платеж, устанавливаемый в рамках налогового законодательства органами местного самоуправления и зачисляемый в местный бюджет .

Налоговая система  возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних ступенях государственных организаций начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Оно не было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором.

 По мере  развития государства налоговая  система стремительно развивалась, и уже в 70-80-е годы XX века в западных странах распространилась и получила признание бюджетная концепция, исходящая из того,  что налоговые поступления  являются продуктом двух основных факторов:  налоговой ставки и налоговой базы.  Рост налогового бремени может приводить к росту государственных доходов только до какого-то придела,  пока не начнет сокращаться  облагаемая  налогом  часть  национального  производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета.

Во второй половине 80-х – начале 90-х гг. XX века ведущие страны мира,  такие,  как США,  Великобритания, Германия, Франция, Япония, Швеция провели налоговые реформы, направленные на ускорение и накопление капитала и стимулирование деловой активности. В этих целях снижена ставка налога на прибыль корпораций. Например, в США ставка корпорационного налога уменьшена с 46 до 34%;  в Великобритании – с 45 до 35%;  во Франции – в 1986 г. с 50 до 45% , а в 1991 г. – до 42%;  в Японии – в 1989 г. с 42 до 40%, а в 1990 г. – до 37,5%. В 1994 г. началось поспешное проведение налоговой реформы в Дании. Начало девяностых годов явилось также периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации .           

Экономическая сущность  налогов характеризуется  денежными отношениями,  складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.  Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение  государства.  Поэтому  налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями. 

Налог как комплексное экономико-правовое явление представляет собой  совокупность определенных взаимодействующих составляющих (элементов), каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение.

Выделение самостоятельных  элементов, обусловлено особой важностью отношений, затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков.

Первым элементом  налога выступает налогово-правовая форма, то есть общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке и санкционированное  компетентным государственным органом. Именно налоговая норма регулирует возникновение и реализацию налоговых обязательств. Без налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться “законно установленной” и не влечет для участников налоговой сферы никаких последствий.

Объект обложения – это юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог, то есть предмет, на который падает налог: доход, земля, имущество, капитал.

Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб обложения – это единица, которая кладется в основу измерения налога (например, в земельном налоге – площадь), то есть определенная законом физическая характеристика или параметр измерения объекта налогообложения.

В то же время, единица обложения – часть объекта обложения, принимаемая за основу при исчислении конкретной налоговой суммы (в современной трактовке это налогооблагаемая база).

   Плательщик – лицо или хозяйство, выполняющие возложенные на него налоговые обязательства в силу обладания им объектом налогообложения.

Норма налогообложения – доля дохода, взимаемая через налоги с налогооблагаемых объектов.

Налоговая ставка – размер налога с единицы обложения.

При исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, необходимо учитывать налоговые льготы – уменьшение налогового бремени, иногда до нулевого. Налоговая санкция – увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства.

Законом может устанавливаться и срок уплаты налога, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.

Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Получателем налога является бюджет или внебюджетный фонд .

1.2. Классификация налогов.

 По способу  изъятия налоги подразделяются  на два вида:

 Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный  налог и налог  на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и  на  фонд  заработной платы, и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные  взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность,  включая  землю и другую недвижимость; налог на перевод  прибыли  и  капиталов  за  рубеж  и другие. Они взимаются с конкретного физического или  юридического  лица,  их называют прямыми налогами.

 Второй вид – налоги на товары и услуги: налог с оборота –  в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную  стоимость;  акцизы  (налоги, прямо включаемые в цену товара или  услуги);  на  наследство;  на  сделки  с недвижимостью и  ценными  бумагами  и  другие.  Это  косвенные  налоги.  Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги .

 Прямые   налоги   взимаются   с   непосредственного   владельца  объекта налогообложения. Прямые налоги  трудно  перенести  на  потребителя.  Из  них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую  недвижимость:  они включаются  в  арендную и квартирную  плату,   цену сельскохозяйственной продукции. Среди этого вида  налогов  наиболее  известен  подоходный  налог, примерами могут также служить  налог  на  прибыль,  налог  на  наследство  и дарения, налог на имущество.

 Косвенные  налоги, в отличие от прямых, уплачиваются конечным  потребителем облагаемого налогом товара, а  продавцы  играют  роль  агентов  по  переводу полученных ими в счет уплаты налога средств государству.  Некоторые  из  них даже указываются отдельной строкой в счете на товар или на  его  ценнике.  К таким налогам относятся  налог  на  добавленную  стоимость  (НДС),  налог  с продаж, акцизы (аналог налога  с  продаж),  таможенные  пошлины.  Чем  менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя.  В случае высокой  эластичности  спроса  увеличение   косвенных  налогов  может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что  вызовет  сокращение  капиталовложений  или перелив  капитала  в  другие  сферы  деятельности.   Чем   менее  эластично предложение, тем меньшая часть  налога  перекладывается  на  потребителя,  а большая уплачивается за счет  прибыли.  В  долгосрочном  плане  эластичность предложения растет, и  на  потребителя  перекладывается  все  большая  часть косвенных налогов.

 Косвенные налоги являются  наиболее весомой  частью  налоговых   платежей  в федеральный  бюджет  РФ.  Так,  в  бюджете  РФ  на  2000  г.  доля   доходов государства,   полученных   за   счет    косвенных    налогов,    составляла приблизительно 80% от суммы всех налоговых поступлений .

 По характеру начисления  на  объект  обложения  налоги  и,  соответственно, налоговые  системы   подразделяются   на   прогрессивные,   регрессивные и пропорциональные.

 При прогрессивном налогообложении ставки  налога  увеличиваются  по  мере роста объекта налога. Другими словами, владелец большого  дохода  платит  не только большую сумму  в  абсолютном  выражении,  но  и  в  относительном  по сравнению  с  владельцем меньшего  дохода.  Наиболее  характерным  примером прогрессивного налога является подоходный налог с физических лиц. Для прогрессивных налогов большое значение представляют понятия средней  и предельной налоговой ставки. Средней  ставкой  налога  называется  отношение суммы налога к величине облагаемого им дохода.

Предельная  налоговая  ставка – это ставка обложения налогом дополнительной единицы дохода.

 Регрессивный  налог – это налог, который в денежном  выражении  равен  для всех плательщиков,  то  есть  составляет  большую  часть  низкого  дохода  и меньшую часть высокого дохода. Это, как правило, косвенные налоги.

 Пропорциональный  налог – это налог, при котором налоговая ставка  остается неизменной,  независимо  от  стоимости  объекта  обложения.  К  таким налогам относятся  налоги  на   имущество   предприятий и физических лиц. Вне зависимости  от  различной  стоимости  имущества  разных предприятий при начислении этого налога в  России  действуют  равные  ставки налога.

 Как правило, существует  определенный перечень  льгот  по  каждому  налогу. Однако   существует   особый   порядок    комплексных    налоговых    льгот, устанавливаемых государством, которые могут оказывать  существенное  влияние на процесс воспроизводства. Такими льготами являются ускоренная  амортизация и инвестиционный налоговый кредит .

 Политика   ускоренной   амортизации   способствует    сокращению    сроков амортизационных  отчислений  путем   увеличения   размеров   годовой нормы отчислений. Таким образом, сокращаются сроки окупаемости  оборудования  и  у производителей появляются стимулы для  инвестиций  в  передовые  технологии.

Проводя такую политику, государство тем самым отказывается от  определенного дохода  в  виде  части  налога  на  прибыль  в  пользу  увеличения   степени конкурентоспособности национальной экономики.

 Инвестиционный  налоговый кредит  представляет  собой  отсрочку  по  уплате части  налоговых  платежей  на  определенный   срок.   Кредит   может   быть предоставлен по налогу  на  прибыль,  а  также  по  региональным  и  местным налогам на срок от одного до пяти лет. Сумма кредита ограничивается  30%  от стоимости  оборудования и не может превышать 50%  от  суммы  начисленного  к уплате налога.

1.3. Основные виды налогов в РФ.

Действующие в Российской Федерации  налоги можно разделить на три  группы в зависимости от того, какой  орган их вводит и имеет право  изменять и конкретизировать:

1. Федеральные налоги.
2. Региональные налоги.

3.  Местные налоги и сборы.

Федеральные (общегосударственные) налоги. Размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления федеральных налогов, а также порядок зачисления их сумм в бюджеты различных уровней определяются законодательством России и являются едиными на всей ее территории. К федеральным налогам относятся следующие: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами: таможенная пошлина; налог на прибыль с предприятий и организаций; подоходный налог с физических лиц; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

Региональные  налоги (налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов). Отличительной чертой этих налогов является то, что конкретные размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления налогов устанавливаются в соответствии с законодательством России законодательными органами субъектов федерации: республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональными являются следующие налоги: налог на имущество предприятий; лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

Местные налоги. Местные налоги, механизм их исчисления и взимания вводятся районными и городскими органами в соответствии с законодательством России и республик в составе РФ. К ним относятся: налог на имущество физических лиц; земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; курортный сбор; сбор за право торговли; целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей; сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы .

Данная трехуровневая  система присуща практически  всем государствам, имеющим федеративное устройство.

Можно сделать  выводы, что:

– к федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на  добавленную стоимость;

2) акцизы на  отдельные виды товаров (услуг)  и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на  прибыль (доход) организаций;

4) налог на  доходы от капитала;

5) подоходный  налог с физических лиц;

6) взносы в  государственные социальные внебюджетные  фонды;

7) государственная  пошлина;

8) таможенная  пошлина и таможенные сборы;

9) налог на  пользование недрами;

10) налог на  воспроизводство минерально-сырьевой  базы;

11) налог на  дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за  право пользования объектами  животного мира и                  водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический  налог;

16) федеральные  лицензионные сборы.

Налог на использование государственной символики РФ. Использованием государственной символики признается любое изображение на товаре, его упаковке, ярлыке либо этикетке государственного герба Российской Федерации либо его основных элементов, государственного флага РФ или его цветов в установленной для государственного флага последовательности. Не признается использованием государственной символики использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний. Налог предполагается ежеквартальным; налоговой базой является выручка от реализации товаров с государственной символикой.

  Водный налог. Вводится вместо платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. Водный налог должны уплачивать все водопользователи, включая пользующихся водными объектами без забора воды.

 Практически  целиком помещены в проект  действующие в настоящее время  федеральные законы о государственной  пошлине и о таможенном тарифе.

  Экологический налог призван заменить взимаемые в настоящее время платежи за сбросы и выбросы загрязняющих веществ, захоронение отходов и другие вредные воздействия на окружающую среду.

– к региональным налогам и сборам относятся:

1) налог на  имущество организаций;

2) налог на  недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный  налог;

5) налог с  продаж;

6) налог на  игорный бизнес;

7) региональные  лицензионные сборы.

 При введении  в действие налога на недвижимость  прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога .

 К местным  налогам и сборам относятся:

1) земельный  налог;

2) налог на  имущество физических лиц;

3) налог на  рекламу;

4) налог на  наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы.

Несмотря на довольно большое количество налогов, и других обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан. На их долю приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета.

Рассмотрим  поподробнее, что представляет собой  каждый из этих налогов.

Налог на добавленную стоимость. Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль и исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг производства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки.

Налогоплательщиками НДС признаются:

а)  организации;

б)  индивидуальные предприниматели;

в) лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи  с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с таможенным кодексом .

Налогооблагаемой базой для данного налога служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечного потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, новая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории РФ, в том числе производственно-технического назначения, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг.

Объектами налогообложения  являются также товары, ввозимые на территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами, исключая гуманитарную помощь.

Законом определен  перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых  от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость:

  а) услуги  в сфере народного образования,  связанные с учебно-производственным процессом;

  б)  плата за обучение детей и подростков в различных кружках и секциях;

  в)    услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях;

   г)    услуги по уходу за больными  и престарелыми;

   д)   ритуальные услуги похоронных  бюро, кладбищ и крематориев, а  также соответствующих предприятий;

   е)  услуги  учреждений культуры и искусства,  религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия.

Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость  научно-исследовательские и опытно-конструкторские  работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.

Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 г. при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж.

Плательщиками акцизов являются все находящиеся  на территории РФ предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом  налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т., ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются Правительством РФ и являются едиными на всей территории России. Подоходный налог с физических лиц является одним из основных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся .

Заключение.

Налоговая система  – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным  инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

И все же новое  налоговое законодательство не в  полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций.

Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство – не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот играет отрицательную роль, препятствует отечественным и иностранным инвестициям. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора  на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат