Сущность, значение и содержание бухгалтерской отчетности организации

2. Сущность, значение и содержание бухгалтерской отчетности организации.

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете  отчетность является его завершающим  этапом, на котором происходят обобщение  накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном  для заинтересованных лиц. Предприятие  любой организационно-правовой формы  обязано составлять бухгалтерскую  отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным  группам пользователей. Однако в  полной мере выполнять эту функцию  она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности.

Отчетность используется для текущего руководства деятельностью  организаций, ее данные необходимы для  анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы  производства. Органы статистики широко используют годовые отчеты многих предприятий  для различных разработок, которые  позволяют определить направление  и уровень развития производства.

Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой. результат детальности требование бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих  результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения  и представления информации о  хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности и составляется на основании  данных бухгалтерского учета.

Отчетность выполняет  важную функциональную роль в системе  экономической информации. Она интегрирует  информацию всех видов учета и  представляется в виде таблиц, удобных  для восприятия информации объектами  хозяйствования.

Составляется отчет тогда, когда имеется необходимая информация о событиях, явлениях, деятельности или результатах. Такую информацию предоставляет специально организованная система учета.

Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями и  учреждениями, ведущими бухгалтерский  учет.

Отчетность является одним  из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский  учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые  изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в  учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений  в эту систему учета.

Сущность отчетности, как  заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета  хозяйственной деятельности в системе  счетов, получению на них дебетовых  и кредитовых оборотов, выведению  конечных сальдо и представлению  этих показателей в виде баланса  и других форм, удобных для обозрения  и восприятия руководителем, собственником  или любым другим пользователем.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества  организации и источников его  формирования на отчетную дату, а также  о результатах финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и  аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности- наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.

Бухгалтерская отчетность - единая система показателей, отражающих состояние имущества организации  и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Отчетная дата - дата, по состоянию  на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенной время и представление их в  наглядной форме заинтересованным пользователям.

Значение бухгалтерской  отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации:

1. При составлении бухгалтерской  отчетности обеспечивается фильтрация  и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные  для характеристики результатов  работы организации и устраняется  избыточная информация, не имеющая  значения для пользователей данного  уровня. Отчетные показатели сводятся  в систематизированные группы, облегчающие  их понимание и использование.

2. Бухгалтерская отчетность  служит источником информации  для финансового анализа. На  основе ее показателей дается  экспресс-оценка состояния имущества  организации и его источников, определяется финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность  организации и выявляются тенденции  ее развития.

3. По информации бухгалтерской  отчетности оценивается выполнение  плана, формируются сигналы рассогласования  фактического состояния финансово-хозяйственной  деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей, работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.

4. Бухгалтерская отчетность- это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям  возможность оценить финансовое  состояние организации.

Согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (далее - Закон о бухгалтерском  учете) все организации обязаны  составлять с использованием данных синтетического и аналитического учета  бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская  отчетность организаций, за исключением  бюджетных организаций, состоит:

- из Бухгалтерского баланса;

- Отчета о прибылях  и убытках;

- приложений к ним,  предусмотренных нормативными актами;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации,  если она подлежит обязательному  аудиту;

- пояснительной записки.

В состав бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

а) Бухгалтерский баланс - форма N 1;

б) Отчет о прибылях и  убытках - форма N 2;

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках:

- Отчет о движении капитала - форма N 3 (годовая);

- Отчет о движении денежных  средств - форма N 4 (годовая);

- Приложение к бухгалтерскому  балансу - форма N 5 (годовая);

- пояснительная записка;

г) специализированные формы, установленные в соответствии с  Приказами Минфина России.

Можно констатировать основную цель бухгалтерской отчетности как  предоставление пользователям своевременной  и полезной для них информации.

Отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих  результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического, оперативного учета. Она является завершающим  этапом учетной работы.

3. Работа, предшествующая составлению бухгалтерской финансовой отчетности организации.

Перед составлением бухгалтерской  отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской  отчетности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:

1) исправление ошибок, выявленных  до даты представления бухгалтерской  отчетности;

2) уточнение оценки активов  и пассивов, отраженных в бухгалтерском  учете;

· проведении инвентаризации, перед составлением бухгалтерской отчётности и отражение её результатов в бухгалтерском учёте;

· прочие процедуры;

· создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской  отчётности, в частности: резерв под  снижение стоимости материальных активов, резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение финансовых вложений);

· пересчёт в рубли на дату составления бухгалтерской  отчётности активов и обязательств стоимость, которых выражена в иностранной валюте (отражение курсовых разниц);

· уточнение оценки имущества  работ, услуг, полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым, получены до даты представления бухгалтерской отчётности;

3) сверка данных синтетического (на счетах бухгалтерского учета)  и аналитического учета (наличие  в натуральной форме) на дату  составления бухгалтерской отчетности;

4) перенос конечных и  сравниваемых показателей бухгалтерской  отчётности предыдущего года  на начало отчётного года;

5) отражение финансового  результата деятельности организации  по итогам года;

Ошибки в бухгалтерском  учете и отчетности могут быть как технические (арифметические, программные  и др.), так и методологические (документальное оформление, корреспонденция  счетов).

Производимые исправления  оформляются справкой бухгалтера, которая  должна иметь обязательные реквизиты  первичного документа.

В случаях выявления неправильного  отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного  года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявлены искажения.

При выявлении неправильного  отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская  отчетность не утверждена в установленном  порядке, исправления производятся записями за декабрь года, за который  подготавливается годовая бухгалтерская отчетность [].

Существенная ошибка предшествующего  отчетного года, выявленная после  утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим  счетам бухгалтерского учета  в текущем отчетном периоде.  При этом корреспондирующим счетом  в записях является счет учета  84 «Нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка)»;

2) путем пересчета сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности  за отчетные периоды, отраженные  в бухгалтерской отчетности организации  за текущий отчетный год, за  исключением случаев, когда невозможно  установить связь этой ошибки  с конкретным периодом либо  невозможно определить влияние  этой ошибки накопительным итогом  в отношении всех предшествующих  отчетных периодов.

Отражение на дату составления  бухгалтерской отчетности приобретенных  ценностей, находящихся в пути или  не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета стоимость  материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов  поставщиков, в конце месяца отражается записью:

Д сч. 10 «Материалы», К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 

Оприходование данного имущества на склад не производится.

Данная процедура позволяет  показать в бухгалтерской отчетности реальную величину имущества, принадлежащего организации на праве собственности, и отсутствие задолженности за эти  ценности. В аналогичной ситуации осуществление указанной процедуры  возможно и по иным объектам имущества (основным средствам, товарам) [].

Уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности.

Под неотфактурованными поставками следует понимать поступление в организацию имущества без сопроводительных документов поставщиков. Если сопроводительные документы были получены до даты представления бухгалтерской отчетности, то цена данного имущества и кредиторская задолженность уточняются исходя из сведений, указанных в сопроводительных документах.

Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности и отражение результатов  инвентаризации в бухгалтерском  учете.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным для всех организаций.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно [].

Проведение инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества  в аренду, выкупе, продаже, а также  при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности;

· при смене материально  ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи  имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при реорганизации или  ликвидации организации;

· в других случая.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем  порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется  на финансовые результаты организации, а у бюджетных и казенных учреждений приходуется и отражается в учете  в порядке, установленном Министерством  финансов Российской Федерации;

б) недостача имущества  и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или  суд отказал во взыскании убытков  с них, то убытки от недостачи имущества  и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а  у бюджетных и казенных учреждений списываются и отражаются в учете  в порядке, установленном Министерством  финансов Российской Федерации [].

Создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской  отчетности. Создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской  отчетности является для организации  обязательной процедурой. Необходимость  создания оценочных резервов является следствием принципа консерватизма (осторожности, осмотрительности), согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском  учете большую готовность к признанию  расходов и обязательств, чем возможных  доходов и активов (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») [].

Оценочные резервы уточняют оценку в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества организации  за счет уменьшения доходов (их уточнения) в случае, если учетная стоимость  активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составления  бухгалтерской отчетности. Счета  учета оценочных резервов являются контрактивными регулирующими счетами, уточняющими оценку в бухгалтерской отчетности следующего имущества:

· материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров (счет 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей»);

· акций других организаций, котирующихся на фондовой бирже и  котировка которых регулярно  публикуется (счет 59 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги»);

· сомнительных долгов за проданную  продукцию, оказанные услуги, выполненные  работы (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Вышеуказанное имущество  показывается в бухгалтерском балансе  в активе в оценке-нетто, т.е. за вычетом  соответствующего образованного оценочного резерва. Оценочные резервы создаются  на основе результатов проведенной  инвентаризации по состоянию на дату составления годовой бухгалтерской  отчетности. Целесообразно проводить  инвентаризацию товарно-материальных ценностей, финансовых вложений и дебиторской  задолженности по состоянию на 31 декабря, т.к. тогда инвентаризация может проводиться один раз и  объединять в себе две процедуры:

· инвентаризацию непосредственно  ради сверки данных бухгалтерского учета  с фактическим состоянием и

· инвентаризацию для уточнения  в бухгалтерской отчетности оценки отдельных объектов имущества посредством  создания оценочных резервов.

В бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям  по полному или частичному погашению  дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или  кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который  составлена бухгалтерская отчетность.

Она подлежит зачислению на финансовые результаты организации  как прочие доходы или прочие расходы.

4. Основные требования  и правовые и металогическое  обеспечение составлении бухгалтерской отчетности.

Целью финансовой отчетности - является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский  баланс), финансовых результатах (отчет  о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о  движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. При этом особое значение приобретает такое понятие, как  прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации об организации.

Немаловажными качественными  признаками отчетной информации являются также уместность и достоверность (надежность).

Уместность и достоверность - это параметры, благодаря которым  отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, поскольку представляет объективную  и правдивую картину. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или  на решение, принимаемое в настоящее  время. Уместность информации, в свою очередь характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для  прогнозирования и сверки результатов.

Значимость данных отчетности оказывает существенное влияние  на оценку или управленческое решение. Составитель бухгалтерских отчетов  должен решать, какие из многочисленных имеющихся у него данных могут  удовлетворять требования различных  пользователей. Значимость того или  иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и ролью, которую тот  элемент может играть. Элемент  информации является значимым, если его  исключение оказывает влияние на решения, принимаемые пользователем  на основании бухгалтерских отчетов.

Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной  информации, гарантирующим ее пользователям  не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность (надежность) информации, представляемых в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие факторы:

* правдивость представления  данных;

* преобладание содержания  над формой. Иногда операции и  события, представленные в бухгалтерских  (финансовых) отчетах, допускают  различное толкование. Их можно  рассматривать с точки зрения  юридической формы или с экономической  стороны. Организациям в своих  отчетах (пояснительной записке)  следует особо выделять экономическое  содержание операций и событий,  даже если юридическая форма  отличается от экономического  содержания и предполагает иную  оценку события;

* нейтральность. Информация  должна быть объективной по  отношению к различным пользователям.

* осмотрительность. При оценке  достоверности информации, представленной  в бухгалтерской отчетности, необходимо  учитывать факторы неопределенности. Хотя отчеты основываются на  событиях, имевших место в прошлом,  смысл многих из них раскрывается  только при их рассмотрении  с точки зрения последствий  для будущего (например, размеры  сомнительных долгов). В момент  подготовки отчетов точно определить  эти последствия невозможно. Поэтому  составителям бухгалтерских отчетов  при оценке этих последствий  необходимо проявлять осмотрительность;

* возможность проверки. Данные  об операции или событии, содержащиеся  в бухгалтерских отчетах, могут  быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они с разумной степенью  точности соответствуют основным  операциям или событиям;

* сопоставимость. Составление  бухгалтерских (финансовых) отчетов  в сопоставимом виде дает возможность  исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период.

Содержание и формы  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и  предшествующий отчетному.

Организации составляют месячную, квартальному и годовую бухгалтерскую  отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерские отчетности являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Основные требования составления  бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом “О бухгалтерском  учете” и приложением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99). Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими  субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может  негативно сказаться на развитии деятельности организации. Если потенциальные  деловые партнеры организации не получат интересующих их сведений о  финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации, то вряд ли они захотят иметь с  ней деловые отношения. Знакомство партнеров с организацией происходит при изучении публично предъявляемой  бухгалтерской отчетности. Анализ финансово-хозяйственной  деятельности организации, проводимый на основе бухгалтерской отчетности, помогает ее пользователям принимать оптимальные решения.

Федеральным законом о  бухгалтерском учете, который является фундаментом системы регулирования  бухгалтерского учета, установлены  единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В нем  дается определение бухгалтерской  отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении  организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам.  Одним  из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета  является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие  принципы учета в организациях. Положение  по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. С расширением круга лиц, заинтересованных в полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении  организации, происходит переосмысление роли и значения бухгалтерской отчетности, изменяются подходы к ее составлению. В последнее время потенциальные  пользователи все более заинтересованы в расширении состава и совершенствовании  содержания представляемой организациями  бухгалтерской отчетности. Это вызвано  в основном недостаточной информационной насыщенностью формируемой бухгалтерской  отчетности у большинства организаций, отсутствием в ней определенных показателей и данных. В результате на нормативном уровне происходят соответствующие  изменения. Поэтому, составляя отчетность, бухгалтер должен четко представлять себе, какие изменения произошли  в бухгалтерском учете и налогообложении  и как они отразятся на отчетности.