Точка безубыточности. 2

Содержание 

Введение……………………………………………………………….3 

1.Понятие  точки безубыточности…………………………………..5 

2. Поиск точки безубыточности с фиксированной номенклатурой выпуска……………………………………………..7

     2.1 Метод уравнения для определения  точки безубыточности………...8

     2.2 Метод маржинального дохода…….………………………………….9

     2.3 Графический метод определения  точки безубыточности…………10 

3. Поиск точки безубыточности  с переменной номенклатурой  выпуска……………………………………………………………….14

     3.1 Расчет точки безубыточности……………………………………….14 

     3.2. Маржинальная прибыль…………………………………………….16 

4. Работа с табличным  процессором Excel……………………….18

     4.1 Анализ и поведение точки безубыточности  для одного взятого продукта………………………………………………………………………….18

     4.2 Поиск точки безубыточности с  переменой номенклатурой……….23 

Библиографический список используемой литературы……….33

ЗАДАЧА………………………………………………………………………...34

     Введение 

     Актуальность  темы «Понятие точки безубыточности» представляется бесспорной.

     Одной из важных задач бухгалтерского управленческого  учета является сбор и обобщение  информации, полезной для принятия высшим руководством предприятия правильных управленческих решений.

     В настоящее время принимаемые  руководством решения по развитию и  организации производства и сбыта  продукции в большей степени  носят интуитивный характер и  не подкрепляются соответствующими расчетами на базе информации управленческого  учета. В лучшем случае отсутствие таких  расчетов компенсируется богатым производственным и организаторским опытом руководителей  предприятия.

     Процесс принятия решения начинается с определения  цели и задач, стоящих перед предприятием. От этого, в конечном счете, зависит  отбор исходной управленческой информации и избранный алгоритм решения. Бухгалтерский  управленческий учет обладает целым  арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщать исходную информацию.

     Определение точки безубыточности является оперативной  задачей управленческого учета.

     Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставок покрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная  с которого предприятие получает прибыль. Делается это путем расчета  координат точки нулевой прибыли (точки безубыточности)[2].

     Цель  работы: Рассмотреть анализ условий  и факторов безубыточности в системе  управления организацией.

     Задачи: рассмотреть экономическую сущность точки безубыточности;

исследовать особенности определения точки  нулевой прибыли; рассмотреть методику анализа точки безубыточности в управленческом учете; использовать данные анализа точки безубыточности в управлении организацией.

1.Понятие  точки безубыточности 

     Под точкой безубыточности (критической  точкой) понимается та точка объема продаж, в которой издержки равны  выручке от реализации всей продукции, а прибыль, соответственно, - нулю.

     Точка безубыточности является критерием  эффективности деятельности организации. Организация, не достигающая точки  безубыточности, действует неэффективно с точки зрения сложившейся рыночной конъюнктуры.

     Одним из финансовых инструментов, используемых в управленческом учете для определения  точки безубыточности, является анализ безубыточности производства или анализ соотношения «затраты — объем  — прибыль». Анализ данного соотношения  на практике называют анализом точки  безубыточности. Эту точку также  называют критической, или мертвой, или точкой равновесия. Проведение данного анализа является одним  из более эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности организации. Он способствует выявлению наиболее оптимальных пропорций между переменными и постоянными издержками, ценой и объемом реализации продукции, и в результате, минимизации предпринимательского риска.

     Точка безубыточности - минимальный объем производства и реализации продукции, при котором расходы будут компенсированы доходами, а при производстве и реализации каждой последующей единицы продукции предприятие начинает получать прибыль. Точку безубыточности можно определить в единицах продукции, в денежном выражении или с учётом ожидаемого размера прибыли. Синонимы: критическая точка, CVP-точка. Не путать с точкой окупаемости (проекта). Это не одно и то же[4]. 
 
 

     Точка безубыточности в денежном выражении  — такая минимальная величина дохода, при которой полностью  окупаются все издержки (прибыль  при этом равна нулю):

        , где

     BEP (англ. break-even point) — точка безубыточности,

     TFC (англ. total fixed costs) — величина постоянных издержек,

     VC (англ. unit variable cost) — величина переменных издержек на единицу продукции,

     P (англ. unit sale price) — стоимость единицы продукции (реализация),

     C (англ. unit contribution margin) — прибыль с единицы продукции без учета доли постоянных издержек (разница между стоимостью продукции (P) и переменными издержками на единицу продукции (VC)).

     Точка безубыточности в единицах продукции  — такое минимальное количество продукции, при котором доход  от реализации этой продукции полностью  перекрывает все издержки на ее производство: 

.

     2. Поиск точки безубыточности с фиксированной номенклатурой выпуска. 

     Первая  проблема, связанная с точкой безубыточности, - это проблема определения критического объема продукции, при котором достигается  безубыточность. В данном параграфе  мы рассмотрим сначала три подхода  к определению точки безубыточности: уравнения, маржинального дохода и  графического изображения. Далее мы обсудим метод анализа чувствительности прогнозного расчета критической  точки к изменениям принятых допущений (CVP - анализ). В конце параграфа  мы вкратце коснемся возможных источников информации для прогнозов безубыточности[6]. 

     Перейдем  к рассмотрению методов расчета  точки безубыточности. 

     Вычисление  точки безубыточности может производиться  тремя методами:

1) уравнения;

2) маржинального  дохода;

3) графического  изображения.

     2.1 Метод уравнения для определения точки безубыточности

Метод уравнения основан на том, что  любой отчет о финансовом результате можно представить в виде следующего уравнения:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль

или

(Цена  × Количество единиц) - (Переменные  затраты на единицу × количество  единиц) - Постоянные затраты = Прибыль

     Форма данного уравнения подчеркивает, что все издержки делятся на зависящие  от объема реализации (переменные) и  не зависящие от него (постоянные).

     Период, за который должно быть произведено (или реализовано) количество изделий  в точке безубыточности, определяется тем, за какой срок мы определили величину постоянных издержек.

     Используя метод уравнения определения  точки безубыточности, можно определить, какого объема выпуска необходимо достичь, чтобы получить определенную, начально заданную величину прибыли. Такой расчет возможен ввиду того, что процентное соотношение переменных издержек к выручке остается неизменным.

     Метод уравнений можно использовать и  при анализе влияния структурных  изменений в ассортименте продукции. В этом случае реализация рассматривается  как набор относительных долей  продукции в общей сумме выручки  от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать  заданной величины, а прибыль может  быть меньше. В этих случаях влияние  на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента — в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции[7].

2.2 Метод маржинального дохода 

Метод маржинального дохода является разновидностью метода уравнения, для определения  точки безубыточности используется концепция маржинального дохода. Величина маржинального дохода показывает вклад организации в покрытие постоянных издержек и получение  прибыли.

     Маржинальный  доход (МД) — это превышение выручки  от реализации над всеми переменными  издержками, связанными с данным объемом  продаж. Другими словами, это разница  между выручкой от реализации и переменными  издержками.

Существует  два способа определения маржинального  дохода:

1) МД = Выручка  от реализации - Переменные затраты;

2) МД = Постоянные  затраты + Прибыль организации.

     Соответственно, если из маржинального дохода вычесть  постоянные издержки, то получим величину операционной прибыли.

     Под средней величиной МД понимают разницу  между ценой продукции и переменными  затратами на единицу продукции. Средняя величина МД отражает вклад  единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли:

Средний МД = Цена - Переменные затраты на единицу.

     Нормой  МД (процентом МД) называется доля величины МД в выручке от реализации или (для  отдельного изделия) доля средней величины МД в цене товара:

Норма МД = МД на весь объем / Выручка от реализации,

Норма МД = Средний МД / Цена.

     Таким образом, чтобы найти точку безубыточности, необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка организации, чтобы прибыль стала нулевой? При условии уменьшения выручки нельзя определить этот показатель в точке безубыточности простым сложением переменных и постоянных затрат, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся.

     Точка безубыточности согласно этому методу может быть определена как точка, в которой разница между маржинальным доходом и постоянными затратами  равна нулю, или точка, в которой  маржинальный доход равен постоянным затратам. Уравнение критической  точки при маржинальном подходе  будет следующее:

     Точка безубыточности в ед. продажи = Постоянные издержки / Норма маржинального дохода

или

     Точка безубыточности в ед. продажи = Постоянные издержки / Средний маржинальный доход.

     Таким образом, главная роль в процессе выбора стратегии поведения организации  - необходимость уделять достаточное внимание величине маржинального дохода. Очевидно, что добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продажи и соответственно увеличить объем реализации, увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных издержек, пропорционально изменять переменные, постоянные издержки и объем выпуска продукции. Кроме того, на выбор модели поведения организации также оказывает существенное влияние величина среднего маржинального дохода[7]. 

2.3 Графический метод определения точки безубыточности 

     При графическом методе нахождение точки  безубыточности сводится к построению комплексного графика «издержки  — объем — прибыль». Последовательность построения графика заключается  в следующем.

     Определяем  систему координат для построения комплексного графика «издержки  - объем - прибыль». Ось абсцисс соответствует объему производства или продаж продукции в натуральном выражении, а ось ординат, в зависимости от необходимости, может отражать показатель выручки или общих издержек на производство и реализацию продукции. Под общими издержками понимается сумма постоянных и переменных издержек. После определения системы координат начинаем строить требуемый комплексный график. Для этого наносим линию постоянных издержек.  
 

     Далее следует отобразить на графике прямую переменных издержек, которая будет выходить из точки с координатами (0;0). Вторую точку можно вычислить, рассчитав величину переменных затрат для какого-либо объема продаж.

     Для построения прямой общих издержек следует  сложить частные графики переменных и постоянных издержек. Данная прямая всегда будет начинаться с точки, в которой прямая постоянных издержек пересекает ось ординат, т.е. ось  выручки. Эта точка будет являться первой точкой прямой общих издержек. 
 
 

     Далее на комплексный график следует нанести  прямую, соответствующую значению выручки. Эту прямую можно построить путем  нахождения суммы выручки от реализации в любой точке на оси абсцисс. Изображенная на графике анализа  «издержки — объем — прибыль» точка безубыточности (порога рентабельности) — это точка пересечения графиков валовой выручки и общих издержек. Размер прибыли и убытка определяется зонами прибыли и убытка. В точке  безубыточности получаемая организацией выручка равна ее совокупным (общим) издержкам, при этом прибыль равна  нулю. Выручка, соответствующая точке  безубыточности, называется пороговой  выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если организация продает  продукции меньше порогового объема продаж, то она терпит убытки, если больше — получает прибыль. 

     На  данном графике линия выручки  и линия переменных расходов должны исходить из одной точки, а разница  между ними есть маржинальный доход.

     Используя данный график, можно легко определять величину прибыли или убытка для  того или иного объема выпуска. Таким  образом, данный график является удобным  инструментом анализа зависимости  между выпуском, выручкой, затратами  и прибылью[7].

3. Поиск точки безубыточности с переменной номенклатурой выпуска 

     3.1 Расчет точки безубыточности   

     В случае с переменной номенклатурой выпуска производства (а большинство предприятий именно такие) анализ безубыточности гораздо сложнее. Подавляющее большинство предприятий выпускают не один, а множество видов продукции. Помимо вопроса о том, как достичь желаемого уровня прибыли, руководителям таких компаний приходится решать и проблему выбора оптимальных (с точки зрения прибыльности и по каким-то другим критериям) видов производимых товаров с учетом множества производственных ограничений.

     Рассмотрим  поиск точки безубыточности с  переменной номенклатурой выпуска  на примере.

     Особенностью  анализа безубыточности для нескольких видов продукции является совмещенность  постоянных издержек в составе единого  формата безубыточности, как это  представлено ниже. 

     По  расчетам получаем: общая точка безубыточности: 

     С изменением структуры производства и продаж общий относительный  вложенный доход и точка безубыточности изменяется.

     Изменяется  также точка безубыточности: BEP:

     С помощью этого формата можно  анализировать структуру производства и продаж предприятия и добиваться наиболее эффективной, приняв в качестве критерия минимум значения точки  безубыточности.

     На  практике, особенно при большой номенклатуре производства, обычно прибегают к  раздельному анализу безубыточности различных видов продукции. Постоянные издержки при этом условно распределяют по видам продукции пропорционально  объемам реализации продукции в  денежном выражении. Последняя таблица  согласно этому приему будет иметь  следующий вид:

     Из  таблицы видно, что при данной структуре производства и продаж, первая продукция является для предприятия  убыточной, а суммарная прибыль  достигается за счет второго вида продукции.

3.2. Маржинальная прибыль 

     Кроме уровня безубыточности важным показателем  для финансового и производственного  планирования является маржинальная прибыль. Под маржинальной прибылью понимается разница между полученными доходами и переменными расходами. Особое значение маржинальный анализ приобретает в случае многономенклатурного производства.

Маржинальная прибыль ед. продукта = Цена - Переменные затраты.

Маржинальная прибыль продукта = Маржинальная прибыль ед. продукта * Объем выпуска данного продукта.

     Смысл маржинальной прибыли состоит в  следующем. Формирование переменных затрат осуществляется непосредственно по каждому виду продукции. Формирование же накладных (постоянных) расходов осуществляется в рамках всего предприятия. То есть, разница между ценой продукта и переменными затратами на его  производство может быть представлена как потенциальный «взнос» каждого  вида продукта в общий конечный результат  деятельности предприятия.

     Или, маржинальная прибыль - это предельная прибыль, которую может получить предприятие от производства и продажи каждого вида продукта. При многономенклатурном выпуске анализ ассортимента по показателю маржинальной прибыли (так называемый маржинальный анализ) дает возможность определить наиболее выгодные с точки зрения потенциальной прибыльности виды продукции, а также выявить продукцию, которую предприятию не выгодно (или убыточно) производить.

     То  есть, маржинальный анализ позволяет  ранжировать ассортиментный ряд  в порядке возрастания «предельной (потенциальной) прибыльности» различных  видов продукции и выработать соответствующие управленческие решения  относительно изменения ассортимента выпуска. Дополняющим к маржинальной прибыли является показатель маржинальной рентабельности, рассчитываемый как:

Маржинальная рентабельность = (Маржинальная прибыль / Прямые затраты)*100%

     Показатель  маржинальной рентабельности отражает, какой доход получает предприятие  на вложенный рубль прямых затрат, и является весьма показательным для сравнительного анализа различных видов продукции. Следует отметить, что маржинальный анализ - в какой-то мере формализованный подход к изучению «выгодности» производства того или иного вида продукции.

     Его основное достоинство состоит в  том, что он позволяет увидеть  общую картину по потенциальной  прибыльности, сравнить различные виды (группы) продукции по выгодности производства. Но для принятия решений по изменению  структуры выпуска нужны более  глубокие исследования, ориентированные, в основном, на перспективу.

     Это, например, стабильность, надежность и  возможность расширения рынков сбыта  пусть даже и не самой выгодной продукции, возможности улучшения  качества и повышения конкурентоспособности  определенных видов продукции и  т.п. В любом случае, усилия предприятия  должны быть направлены на то, чтобы  оптимизировать ассортиментный ряд, максимизируя объемы производства наиболее выгодной продукции и снижая объемы выпуска маловыгодных видов продукции. Общая сумма маржинальных прибылей по всем видам производимых продуктов представляет собой маржинальную прибыль предприятия.

Маржинальная  прибыль является источником покрытия накладных расходов предприятия  и прибыли. Тогда прибыль, на которую  может рассчитывать предприятие, определяется:

Прибыль = Маржинальная прибыль - Накладные расходы

     То  есть, увеличение прибыли достигается  за счет максимизации маржинальной прибыли (или оптимизации ассортимента) и  уменьшения накладных расходов[1].

4. Работа с табличным  процессором Excel

4.1 Анализ и поведение  точки безубыточности  для одного взятого  продукта 

       Для этого на рабочем листе  Анализ в диапазоне ячеек С8:Е20, для классификации издержек для  отдельного продукта, создайте таблицу  (рис. 4.1.) с отображением общих  сумм по издержкам этого продукта. Для этого в ячейках D11:D16 переносятся  числовые значения из таблицы  на рабочем листе Распределение Затрат, а во всех остальных ячейках находятся простые формулы расчета (рис. 4.2.). На рис. 4.1. показан пример определения точки безубыточности для производства стандартных бутылок.

 Рис. 4.1. Таблица классификации издержек  для отдельного продукта с  числовыми данными 

 Рис..2. Таблица классификации издержек  для отдельного продукта с  формулами 

     После переноса данных и замените числовые данные сумм реализации продукции и  переменных издержек за партию изделий  на формулы, производящие умножение  цены реализации и переменных издержек за единицу продукции на физический объем партии.

Если  все эти процедуры по переносу числовых данных и последующей замене числовых значений осуществлять вручную, то на это будет уходить неоправданно много времени.

     Автоматизация переноса данных для  одного продукта

     Для автоматического переноса данных по каждому продукту в рабочий лист Анализ создайте на этом рабочем листе  элементы управления Переключатель  и свяжите их с ячейкой А1.

     Текст названий данных в ячейках С11:С16 должен в точности соответствовать тексту соответствующих статей на рабочем листе. Для этого последовательно переходя на лист РаспределениеЗатрат скопируйте содержимое ячеек, в которых он содержится и возвращаясь на лист Анализ произведите вставку.

     Для переноса самих данных нет необходимости  переходить на рабочий лист РаспределениеЗатрат и производить копирование данных и последующую вставку на рабочем листе Анализ.

Введите в ячейку D11 формулу:

=ВПР(C11;РаспределениеЗатрат!$C$8:$G$46;$A$1+1;ЛОЖЬ)

которая по названию статьи в ячейке С11 произведет поиск данных в столбце, номер  индекса которого введен при помощи активизации выбранного переключателя  в ячейку А1 и увеличен на единицу. И после этого запишите макрос, который показан на рис.  4.3.

Рис.  4.3. Подпрограмма ПереносДанных для создания таблицы классификации издержек для одного отдельно взятого продукта

     Для записи макроса ПереносДанных выполните действия в следующей последовательности:

введите формулы в диапазон ячеек D11:D16 и  начните запись макроса;

выделите  диапазон ячеек D11:D16 и выполнив нажатия на клавиши F2 и Ctrl+Enter запишите одновременный ввод формул в выделенный диапазон ячеек; выделите диапазон ячеек E12:Е13 и введите формулу:

=D12/$D$11 которая производит деление суммы реализации выбранного продукта на количество объема реализации и запишите ввод формул в эти ячейки. Эта же формула в ячейке Е13 производит деление общей суммы переменных издержек для этого продукта на количество;

замените  введенные формулы на вычисленные значения;

выделите  ячейки D12:D13 и запишите ввод формул аналогичным способом: