Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности; условия, обеспечивающие достоверность бухгалтерской отчетности

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования

«Московский государственный  университет печати имени Ивана  Федорова»

Кафедра «Финансы, учет и  анализ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему: «Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности; условия, обеспечивающие достоверность бухгалтерской отчетности».

                                              Выполнила:

         студентка  ФЭиМ

                                         группы ВЭБ-4

__________________

         Проверила: 

доц. кафедры «ФУиА»

__________________

Москва 2012

Оглавление

Введение 3

1. Сущность, значения и виды отчетности. 5

2. Состав, порядок  и сроки представления бухгалтерской  (финансовой) отчетности. 8

2.1. Состав  бухгалтерской отчетности 8

2.2. Сроки  представления бухгалтерской отчетности 11

2.3. Адреса  представления бухгалтерской отчетности 12

2.4. Порядок  утверждения 12

2.5. Порядок  представления 12

2.6. Публикация  бухгалтерской отчетности 13

3. Общие требования, предъявляемые к финансовой отчетности. 13

4. Бухгалтерский  баланс – основа бухгалтерской  (финансовой) отчетности. 18

4.1. Виды бухгалтерских  балансов 21

5. Условия,  обеспечивающие достоверность бухгалтерской  отчетности. 23

6. Международные  требования, предъявляемые финансовой  отчетности. 26

Заключение. 30

Список использованной литературы. 33

Введение

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих  субъектов, инфраструктуры и органов  исполнительной власти является наличие  определенной информации, удовлетворяющей  ряду требований, позволяющей принимать  обоснованные решения. В условиях рыночной экономики и перехода к ней  предприятие - самостоятельный элемент  экономической системы - взаимодействует  с партнерами по бизнесу, бюджетами  различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в  процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы  принципов, методов и приемов  регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических  и стратегических целей организации.

Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности  их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих  между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений  можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное  управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения  принимает не только администрация  организации, но и другие - внешние - пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся  за пределами фирмы и нуждающиеся  в информации для принятия решений  в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние - данными финансовой отчетности организации.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем  можно определить как оценку: платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.); степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой. Информация о  финансовом положении формируется  главным образом в виде бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах  деятельности организации - в виде отчета о прибылях и убытках, а информация об изменениях в финансовом положении  организации - в виде отчета о движении денежных средств.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную  и обобщенную информацию, а также  основой объективной оценки хозяйственной  деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным  инструментом для принятия управленческих решений.

Актуальность темы заключается в необходимости полноты информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечивает совокупность бухгалтерской финансовой отчетности.

Целью данной курсовой работы является определить основы бухгалтерской отчётности, этапы её развития, состав и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчётности, рассмотреть международные требования к составу и содержанию бухгалтерской отчётности.

1. Сущность, значения и виды отчетности.

Осуществление коммерческой деятельности организации предполагает необходимость по окончании отчетного  периода обобщения данных текущего учета, подведения итогов, определения  и оценки результатов этой деятельности. Это обеспечивается составлением отчетности организации, которая представляет собой взаимосвязанную систему обобщающих показателей, дающих количественную и качественную характеристику результатов производственно-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Бухгалтерская отчетность содержит обобщающую информацию о финансовом положении организации и о финансовых результатах ее деятельности за отчетный период нарастающим итогом с начала года.

Отчетность завершает  учетный процесс и состоит  из итоговых показателей, которые получают в конце отчетного периода  путем подсчета и специальной  обработки (обобщения, детализации, группировки  и т.п.) данных текущего учета. Поэтому  она содержит обобщенные данные текущего учета, представляемые в ней в  системе показателей, устанавливаемой  Федеральной службой государственной  статистики и Министерством финансов Российской Федерации.

Значение отчетности определяется тем, в каких цепях используется содержащаяся в ней информация. Значение ее состоит, прежде всего, в том, что  она представляет собой важный источник информации о результатах деятельности организации и является средством  и орудием контроля и руководства  деятельностью организации. В этих цепях она используется руководством самой организации для принятия необходимых управленческих решений, органами государственной власти и  местного самоуправления и другими  заинтересованными пользователями (инвесторами, поставщиками, покупателями, банками и т.д.). В связи с  этим на органы государственной статистики возложены функции по сбору и  обработке данных отчетности организации для представления соответствующей информации указанным пользователям.

Значение отчетности состоит и в том, что она является основным источником информации для анализа хозяйственной деятельности организации. С помощью отчетности анализируется деятельность организации за истекший период определяется степень выполнения плановых показателей, выявляются причины и факторы отклонений, положительные и отрицательные стороны в работе за отчетный период, устанавливается динамика изменения показателей и дается ее оценка, а также разрабатываются мероприятия по улучшению деятельности организации. Тем самым отчетность способствует выявлению с помощью анализа и использованию внутренних резервов, имеющихся в организациях.

Велико значение отчетности в планировании деятельности организаций. Отчетность подводит итоги выполнения плана за истекший период и одновременно служит базой для технико-экономических  расчетов при составлении плана на следующий период [14].

Отчетность составляется по данным текущего учета деятельности организации и вместе с тем  она оказывает большое организующее влияние на построение текущего учета, требуя соответствия его показателям  отчетности и требованиям контроля и оперативного управления.

Отчетность организаций  подразделяется по видам в зависимости  от источника данных текущего учета, роли ее в народном хозяйстве, количества охватываемых организаций и периодичности ее составления и представления [10].

В зависимости от источника  данных текущего учета различают  бухгалтерскую, статистическую и оперативную  отчетность.

Бухгалтерская отчетность составляется по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета и характеризует в денежном выражении состояние имущества организации и источников его формирования по отдельным видам, финансовые результаты деятельности и их использование, дебиторскую и кредиторскую задолженность и т.д.

Статистическая отчетность составляется с использованием данных всех трех видов учета — бухгалтерского, статистического и оперативного и характеризует отдельные наиболее важные стороны деятельности организации, например, производство и продажу продукции, использование трудовых ресурсов, инвестиции и др., с использованием натуральных, трудовых и денежных измерителей.

Оперативная отчетность служит для текущего контроля за хозяйственной деятельностью организации и ее подразделений, например, оперативная отчетность о выпуске продукции, ее продаже, остатках материально-производственных запасов и др.

По периодичности составления и представления различают отчетность периодическую или промежуточную, составляемую за отдельные отчетные периоды внутри года (ежедневную, декадную, месячную, квартальную, полугодовую), и годовую. В обоих этих видах отчетности данные отражаются нарастающим итогом с начала года.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности – одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который  включает:

• документирование различных хозяйственных фактов;
• классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета – в учетных регистрах и Главной книге;
• формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• анализ деятельности организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений.

2. Состав, порядок и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.1. Состав бухгалтерской отчетности

Состав бухгалтерской отчетности определен Положением по бухгалтерскому учету [2], а конкретный перечень форм, сроки и адреса представления зависят от длительности охватываемых отчетностью периодов.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, годовая включает:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках в виде трех отчетов:  об изменениях капитала, движении  денежных средств и целевом  использовании полученных средств.

Ранее отчеты об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом  использовании полученных средств считались самостоятельными формами бухгалтерской отчетности, а в качестве приложения к балансу рассматривались таблицы, теперь называемые пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Если раньше формы отчетности были пронумерованы, то теперь такая нумерация отсутствует (хотя коды по ОКУД остались прежними).

Если в Приказе N 67н до 2011 года речь шла о самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основании образцов форм, утвержденных Минфином, то п. 3 Приказа N 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (имеются в виду баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним). Кроме того, если ранее организации заполняли форму N 5 "Приложения к бухгалтерскому балансу", то теперь содержание пояснений в табличной форме определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения 3 к Приказу N 66н. Безусловно, все эти поправки не являются кардинальными, поскольку и Приказ N 67н, и Приказ N 66н соответствуют ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Пунктом 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской  отчетности субъектам малого предпринимательства, не подлежащим обязательному аудиту, разрешалось обойтись без составления форм N 3, 4, 5 и пояснительной записки, а подлежащим аудиту - не представлять данные формы при отсутствии соответствующих сведений. В новом Приказе N 66н во исполнение п. 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ) четко сформулировано, в чем состоит упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства:

- в бухгалтерский баланс и  отчет о прибылях и убытках  включаются показатели только  по группам статей (без детализации  по статьям);

- в приложениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках приводится только  наиболее важная информация, без  знания которой невозможна оценка  финансового положения организации  или финансовых результатов ее  деятельности.

Вместе с тем малым предприятиям предоставлено право формировать бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

Некоммерческим организациям по-прежнему рекомендовано применять форму  отчета о целевом использовании  полученных средств. Никаких изъятий  по поводу заполнения иных форм такими организациями Приказ N 66н (в отличие  от Приказа N 67н) не содержит.

Следует отметить, что теперь Коды строк бухгалтерской отчетности приведены непосредственно в  Приложении 4 к Приказу N 66н, а графа "Код" включается в бухгалтерскую  отчетность, представляемую в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти. До этого Коды были определены отдельным документом - Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003.

При составлении бухгалтерской отчетности следует исходить из того, что она должна давать пользователям достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении [7].Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99).

Если у организации есть дочерние и зависимые общества, то она обязана  помимо собственного бухгалтерского отчета составлять консолидированную бухгалтерскую  отчетность, включающую показатели отчетов  таких обществ, находящихся как  на территории Российской Федерации, так  и за ее пределами.

Если при составлении бухгалтерской  отчетности организацией выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую  отчетность организация должна включить соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

    Если при составлении  бухгалтерской отчетности применение  правил, установленных нормативными  актами по бухгалтерскому учету,  не позволяет сформировать достоверное  и полное представление о финансовом  положении организации, финансовых  результатах ее деятельности  и изменениях в ее финансовом  положении, то организация в  исключительных случаях (например, национализация имущества) может  допустить отступление от этих  правил. Но в этой ситуации  факт неприменения правил бухгалтерского  учета с соответствующим обоснованием  должен сообщаться в пояснительной  записке [1]. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета будет рассматриваться как уклонение от их выполнения, и будет признаваться нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

2.2. Сроки представления бухгалтерской отчетности

В силу пункта 12 ПБУ 4/99 для составления  бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный  день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год  с 1 января по 31 декабря включительно (пункт 13 ПБУ 4/99).

 Первым отчетным годом для  вновь созданных организаций  считается период с даты их  государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего  года. При этом данные о хозяйственных  операциях, проведенных до государственной  регистрации организаций, включаются  в их бухгалтерскую отчетность  за первый отчетный год (абзац  2 пункта 2 статьи 14 Закона N 129-ФЗ).

 Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

- наименование составляющей части (то есть наименование формы бухгалтерской отчетности);

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;

- формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности (то есть указывается единица измерения).

    Согласно пунктам 15 - 17 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность  должна быть составлена на  русском языке в валюте Российской  Федерации и подписана руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером)  организации. Отметим, что если  в организации ведется бухгалтерский  учет на договорных началах  специализированной организацией  (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, то бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

2.3. Адреса  представления бухгалтерской отчетности

Отчетность представляется учредителям  и участникам организации, собственникам  ее имущества, а также территориальным  органам государственной статистики. Кроме того, в соответствии с НК РФ [3] ее необходимо представлять в налоговые органы по месту регистрации организации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия также обязаны направлять бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

2.4. Порядок утверждения

Прежде чем представлять отчетность заинтересованным пользователям, ее необходимо утвердить. Так в соответствии с  Федеральным законом [4] годовая отчетность акционерного общества утверждается общим собранием акционеров, а обществ с ограниченной ответственностью – общим собранием участников [5]. Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года общества.

2.5. Порядок представления

Бухгалтерская отчетность может представляться организацией непосредственно или через своего представителя; направлена почтовым отправлением с описью вложения или передана в электронном виде.

Днем отправления отчетности считается  дата отправки почтового отправления  или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи или дата фактического предъявления отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность организаций является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

2.6. Публикация бухгалтерской отчетности

В случаях, предусмотренных законодательством  РФ, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, должны публиковать  свою бухгалтерскую отчетность и  итоговую часть аудиторского заключения. 
В соответствии с приказом Минфина РФ акционерные общества обязаны публиковать:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках.

Может быть принят один из двух вариантов:

- полностью. Должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения;

- по сокращенным требованиям. Должна содержать мнение независимой аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности [15].

3. Общие требования, предъявляемые к финансовой отчетности.

Общие требования к бухгалтерской  отчетности изложены в разд. III ПБУ 4/99. Основными из них, помимо вышеназванных  нормативных документов определяющих состав, порядок, сроки предоставления отчетности являются требованиями, предъявляемыми к ее содержанию:

- достоверность и полнота;

- нейтральность;

- целостность;

- последовательность;

- существенность;

- сопоставимость;

- своевременность;

- осмотрительность;

- приоритет содержания над формой;

- непротиворечивость;

- рациональность.

Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. В бухгалтерском учете это требование выражается в сплошной и непрерывной регистрации всех фактов хозяйственной деятельности в хронологическом порядке. Важным условием для выполнения данного требования является решение самой организации о степени раскрытия отчетной информации. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, она имеет право включать в отчетность дополнительные показатели и пояснения.

Требование нейтральности означает, что при формировании отчетной бухгалтерской информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей при игнорировании интересов других. К тому же формирование информации в угоду одних, как правило, налоговых органов, приводит к ее искажению с точки зрения экономического реального состояния дел организации.

Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных о всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности, закрепляемое учетной политикой организации, означает постоянство избранных способов (методов) от одного отчетного периода к другому. Изменения принятых способов допускаются в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности, что подлежит обязательному подтверждению обоснованности каждого такого изменения.

Существенной информацией признаются данные бухгалтерской отчетности, без знания которых невозможна достоверная оценка пользователями имущественного и финансового состояния организации. Для выполнения этого требования показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, в случае их существенности должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно.

В приказе Минфина раскрывается принцип существенности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности данные по каждому конкретному показателю должны показываться как минимум за два года – за предыдущий и отчетный. При этом если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные предшествующего периода подлежат корректировке с последующим раскрытием в пояснительной записке с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Требование своевременности означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и составляемой на его основе отчетности. Для исполнения требования своевременности утвержденный учетной политикой организации документооборот и порядок обработки учетной информации должны обеспечивать формирование в установленные законодательством сроки полной и достоверной отчетности.

Требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Установленный нормативными документами по бухгалтерскому учету порядок позволяет признавать и принимать к учету только отвечающие установленным правилам и документально подтвержденные доходы и активы. При формировании расходов возможно создание объявленных в учетной политике резервов под предстоящие расходы, например, резервы на устранение возможного брака, на ремонт основных средств, на проведение сезонных работ и в других аналогичных случаях. 

Требование приоритета содержания над формой подразумевает порядок, при котором отражение в учете фактов хозяйственной деятельности должно осуществляться исходя, прежде всего, из экономического содержания фактов и условий хозяйствования, и только потом из правовой формы их оформления. Например, если организация приобрела по договору купли-продажи непригодное для эксплуатации здание, приняла его по акту приемки-передачи, зарегистрировала в установленном для объектов недвижимости порядке в государственном бюро регистрации и оплатила продавцу, данная сделка тем не менее должна быть завершена в учете на стадии капитальных вложений, поскольку принятый по акту объект не может быть введен в эксплуатацию, без соответствующей реконструкции для приведения его в состояние, пригодное для эксплуатации. Поэтому до завершения всех необходимых работ и ввода в эксплуатацию, затраты на приобретение этого здания будут являться фактически объектом незаконченных капитальных вложений, а потому должны отражаться в отчетности в составе незавершенного строительства.    

Требование непротиворечивости обеспечивает тождество учетных записей относительно объектов учета на счетах, в учетных регистрах и соответствующей отчетности. Например, в рамках финансового учета это означает, что информация первичных документов идентична соответствующим записям в регистрах бухгалтерского учета, данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета и правильно отражены в соответствующих формах финансовой отчетности. В соответствии с данным требованием аналогично должна быть обеспечена преемственность информации первичных документов, регистров учета и отчетности.  

Требование рациональности предполагает оптимальную структуру организации учетной работы и учетного аппарата, исходя из условий хозяйствования, объемов организации и экономической целесообразности. В тех случаях, когда информация бухгалтерского учета по конкретным объектам удовлетворяет потребности налогового учета в полном объеме, нет смысла вводить для этих целей дополнительные налоговые регистры, что не противоречит налоговому кодексу [7].