Цены и налогооблажение

В составе цены на любой  товар присутствует такой ее элемент, как налоги. Основные элементы цены: затраты производителя, прибыль  производителя, НДС, акцизы, торговая надбавка. Различное соотношение элементов  цены формирует разную ее структуру.

Полная себестоимость  продукции включает в себя затраты  на производство и реализацию продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость  продукции, определяется налоговым  кодексом и специальными отраслевыми  положениями. Предприятия должны постоянно  стремиться к снижению затрат.

Прибыль - обязательный элемент  цены, который рассчитывается с помощью  норматива рентабельности путем  процентной надбавки к себестоимости. Прибыль зависит от уровня цены. Чем выше цена, тем при прочих равных условиях, выше прибыль.

Налоги, сборы, пошлины и  платежи отражаются в составе  цены по-разному. Некоторые входят в  состав затрат, включены в себестоимость (единый социальный налог, земельный  налог); некоторые выплачиваются  из прибыли (налог на прибыль), остающейся в распоряжении предприятий; часть  налогов (косвенные) представляют собой  прямую надбавку к цене.

Фирма не может повлиять на их размер в составе цены. Взаимосвязи  ценообразования и налогообложения. В условиях неэффективной налоговой  системы, при которой ставки налогов  реально не способствуют росту производства, у фирм появляются цели налогообложения  в составе целей ценовой политики. Появляется необходимость осуществлять хозяйственную деятельность с позиции  налогообложения. Оправданным является внедрение налоговой политики. В  то же время налоги, включаемые в  цену продукции, повышают ее социально-экономическую  значимость.

Поскольку налоги в цене являются главным источником формирования доходов бюджетной системы страны, они влияют на развитие производства, способствуя его росту или,наоборот, сокращению. Кроме того, налоги могут быть фактором регулирования уровня цен, средством воздействия на их рост, инфляцию или фактором снижения цен.

Социальная функция налогов  реализуется посредством определения  степени социальной справедливости путем влияния на доходы населения. Налоги, включаемые в себестоимость: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на пользование недрами, земельный налог, лесной налог, водный налог и другие отчисления за использование  природных ресурсов. Эти налоги имеют  двоякую связь с ценами. С одной  стороны, они входят в состав цены продукции, с другой - выступают в  роли цен соответствующих ресурсов. Такое налогообложение призвано стимулировать рациональное использование  природных ресурсов. Механизм влияния  налогов данной группы на затраты  и цены фирмы различен. Степень  влияния различается в зависимости  от специфики отрасли. Данные налоги, однако, все же меньше влияют на финансовый результат, чем косвенные налоги.

Налоги и цены взаимосвязаны  не только через затраты, но и посредством  платежеспособного спроса. Увеличение ставок налоговых платежей и отчислений (прямых) снижает платежеспособный спрос, поскольку для получения  прежней прибыли фирмам необходимо либо искать пути снижения себестоимости, либо повышать цены. Резервы снижения затрат небезграничны, поэтому фирмы иногда повышают в этой ситуации цены, в результате чего спрос падает.

На государственном уровне инфляционный рост цен ведет к  увеличению расходной части государственного бюджета и внебюджетных фондов. Это  приводит к необходимости наращивания  доходов. Некоторая часть налоговых  поступлений растет параллельно  с ростом цен (инфляционный налог), т.к. многие из них по форме начисления связаны с ценой в целом  или с ее составляющими.

Косвенные налоги

Косвенные налоги представляют собой обязательные платежи в  бюджет, это часть чистого дохода, создаваемого в предприятиях и изымаемая  в бюджет косвенно путем включения  в цену продукции, товаров, покупая  которые потребители оплачивают и косвенные налоги. Таким образом, хотя платят косвенные налоги предприятия, конечными плательщиками являются потребители, т. к. предприятия как  бы перекладывают суммы налогов  друг на друга и на конечного покупателя, их интересы напрямую не затрагиваются.

Косвенные налоги имеют большое  социально-экономическое значение и играют важную роль в экономике  страны.

Во-первых, они являются весомым  источником доходов государства, их доля в бюджете значительны выше, чем доля налога на прибыль.

Во-вторых, с помощью косвенных  налогов осуществляется распределение  и перераспределение доходов  между различными социальными группами населения.

В-третьих, косвенные налоги оказывают влияние на уровень  цен, повышая ее примерно на 30 %, а  по отдельным товарам и на 50 %, поэтому они являются фактором регулирования  уровня цен, средством воздействия  на их динамику (инфляцию или дефляцию).

В-четвертых, система косвенных  налогов оказывает воздействие  на производство, торговлю, потребление, способствуя их росту или, наоборот, сокращению, то есть позволяет регулировать движение сфер товарного обращения  в соответствии с целями развития экономики.

Являясь прямой надбавкой  к цене, косвенные налоги носят  явно выраженный фискальный характер, легко поддаются учету и контролю, и в России стали приоритетным направлением системы сбора налоговых  платежей. Многие экономисты считают  эти налоги самыми несправедливыми, поскольку они регрессивны по отношению к доходу потребителей – с низких доходов взимается более высокий процент, а с высоких – более низкий.

Практика использования  косвенных налогов характерна для  большинства развитых стран, и традиционно  в рыночной экономике они используются для сдерживания потребления, а  в России стали одним из основных источников формирования госбюджетных средств.

В настоящее время применяют 2 косвенных налога: акциз и налог на добавленную стоимость. Рассмотрим косвенные налоги, так как они имеют разное экономическое содержание, назначение, по-разному включаются в цену и влияют на ее уровень.

Акциз

Акцизный налог включается в состав цены предприятия-изготовителя подакцизной продукции и вносится в бюджет по мере реализации этой продукции.

Акцизы установлены на товары и продукцию, уровень потребления  которых малоэластичен по отношению  к цене, или на дефицитную высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные  для населения, производство которых  имеет низкую себестоимость. Если бы государство не изымало в бюджет суммы акцизов, то предприятия, производящие подакцизные товары, имели бы сверхприбыль.

Таким образом, акциз установлен на ограниченный круг товаров и включается в цену однократно.

Налог на добавленную  стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является новым элементом налоговой  системы для России и взят из практики налогообложения западных стран.

По своей экономической  сущности НДС представляет собой  одну из форм изъятия в бюджет части  добавленной стоимости, создаваемой  в процессе производства и реализации продукции, товаров, строительстве, оказании услуг, выполнении работ. В каждом звене  товародвижения в бюджет изымается часть прироста стоимости, созданной трудом работников. Эта часть определяется по твердо установленным ставкам, включается в цену и вносится в бюджет по мере реализации продукции, товаров, работ, оказании услуг. В соответствии с экономическим смыслом объектом налогообложения является добавленная стоимость (ДС), которая рассчитывается :

ДС = Ц – Материальные затраты на его производство

или (3.26)

ДС = Выручка от реализации – Сумма материальных затрат

Традиционно считается, что  добавленная стоимость состоит  из затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и прибыли от продажи.

Для того чтобы рассчитать НДС способом, соответствующим его  экономическому содержанию, необходима соответствующая система учета  затрат, в России она к этому  не приспособлена, поэтому на практике принят упрощенный метод расчета  НДС. В сфере производства, оптовой  торговле, строительстве, при оказании услуг и выполнении работ НДС включается в цену отдельным расчетом:

           Подакцизные товары подвергаются двойному налогообложению – сумма акцизного налога включается в облагаемый оборот НДС.

 Ставки НДС установлены законодательно и являются едиными на территории страны.

Акциз и НДС являются важными  ценообразующими элементами, влияющими на рост уровня цены. Во-первых, способствуя увеличению цены, они ограничивают потребительский спрос и способствуют изъятию доходов населения в бюджет при одновременном сдерживании потребления.

Во-вторых, в условиях инфляции они автоматически индексируются  темпами инфляции исходя из особенностей определения облагаемого оборота и тем самым еще больше усугубляют инфляционные процессы. Очевидно, что величина ставок косвенных налогов должна быть экономическим регулятором, что предполагает обоснование как их размера, так и методики исчисления.

Среди отечественных экономистов  в течение последних лет идет дискуссия относительно целесообразности снижения ставок. Сторонники этой идеи утверждают, что при снижении ставок произойдет рост производства и прирост налоговых поступлений будет больше, чем потери от снижения ставок, что происходит в странах с развитой рыночной экономикой. Такая динамика налоговых поступлений, как показывает практика, возникает в том случае, если промышленность быстро и чутко реагирует на увеличение спроса ростом производства, что предполагает высокую эластичность предложения. Опыт работы отечественных предприятий свидетельствует, что при уменьшении ставок они не снижают цены или увеличивают производство, а довольствуются увеличением получаемой прибыли. Таким образом, при уменьшении ставок косвенных налогов необходимо параллельное внедрение комплекса мер по поддержке производства, в противном случае будет уменьшаться сумма поступлений и расти дефицит бюджета страны.

Надбавки (снабженческо-сбытовая, торговая) и наценка в цене

В процессе продвижения товара на потребительский рынок участвуют  предприятия и организации сферы  оптовой торговли (снабженческо-сбытовые, заготовительные, оптово-посреднические и торгово-закупочные), осуществляющие функции по закупке, хранению, реализации крупных партий товаров (продукции) для их последующей реализации (розничная торговля, общественное питание, другие предприятия оптовой торговли) или переработке (промышленные, сельскохозяйственные предприятия). Осуществляя перепродажу товаров, они несут затраты, которые необходимо возместить, а также предполагают получить прибыль. Эти цели они реализуют с помощью снабженческо-сбытовых (оптовых) надбавок, которые, по сути, являются, с одной стороны, ценой за услуги оптовых предприятий, а с другой стороны, элементом цены. Таким образом, снабженческо-сбытовые (оптовые) надбавки входят в состав цены и предназначены для покрытия издержек обращения предприятий этой сферы торговли и формирования прибыли от продажи. К издержкам обращения оптового звена относятся затраты на транспортировку, хранение, расфасовку товаров, аренду или содержание складских помещений, заработную плату с отчислениями на социальные нужды работников, расходы на рекламу и другие расходы. В связи с большими объемами реализации и перепродажей крупных партий уровень издержек обращения оптовой торговли ниже, чем розничной. Сумма реализованной снабженческо-сбытовой надбавки образует валовой доход оптового предприятия. Величина снабженческо-сбытовой надбавки в цене закупки зависит от уровня рыночных цен (как приобретения, так и реализации), затрат предприятия, желаемой прибыли.

В практике отечественного ценообразования величина снабженческо-сбытовой (оптовой) надбавки может определяться двумя способами. Первый – по уровню снабженческо-сбытовой надбавки, установленному в соответствии с законодательством  к цене приобретения товара (отпускной, закупочной или цене закупки другого  оптового предприятия) без налога на добавленную стоимость.

Уровень снабженческо-сбытовых надбавок каждое предприятие имеет  право устанавливать самостоятельно исходя из своих затрат, желаемой прибыли, сложившегося на рынке спроса и предложения. Исключение составляют реализация детского питания, лекарственных средств  и изделий медицинского назначения, а также реализация товаров и  продукции в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях с ограниченными сроками завоза грузов, по которым предусмотрено  государственное регулирование  цен – установление предельного  размера уровня снабженческо-сбытовых надбавок.

Регулирование уровня снабженческо-сбытовых надбавок находится в компетенции  органов исполнительной власти субъектов  Российской Федерации, имеющих право не только ограничивать их размер, но и устанавливать метод применения (к отпускной цене или цене закупки).

Рассмотрим формирование цены закупки.

Второй способ определения  снабженческо-сбытовой надбавки –  ориентация на уровень рыночных цен, сложившихся в данном регионе. Он применяется оптовыми предприятиями, функционирующими в условиях жесткой  конкурентной борьбы при наличии  на рынке многих продавцов с аналогичной  продукцией. В данной ситуации определять цену закупки, закладывая определенный размер надбавки, нецелесообразно, так  как товар будет востребован  только в том случае, если цена окажется ниже или на уровне цен конкурентов. Для определения величины и уровня снабженческо-сбытовой надбавки используют методику обратного расчета всех элементов цены.

Сопоставив свои потребности  и затраты с предполагаемой величиной  валового дохода, предприятие определяет целесообразность закупки и возможности  увеличения дохода, то есть стратегию  своей деятельности. Так как верхний  предел цены закупки известен, то существуют возможности маневрировать:

с ценой приобретения –  приобретать товар по более низкой цене, что предполагает поиск других партнеров или получение скидок;

с ценой закупки на основе установления ее ниже цен конкурентов.

Снижение цены приводит к  росту спроса и соответственно увеличению объема реализации. В этом случае совокупный доход предприятия будет возрастать за счет роста объема продажи, а прибыль  увеличиваться как в результате увеличения количества реализуемых  товаров, так и за счет снижения средних  издержек обращения на единицу товара за счет постоянных затрат. При выборе такой стратегии предприятие  должно знать степень эластичности спроса по цене на свой товар, так как  низкая эластичность не позволит наращивать объемы продаж.

Оптовые предприятия (комитенты) могут привлекать к процессу перепродажи  товаров посредников (комиссионеров). В этом случае методика формирования цены меняется, так как комиссионер  получает комиссионное вознаграждение, которое комитент учитывает при  определении цены закупки. В комиссионном вознаграждении учитывается НДС  посредника, а комиссионное вознаграждение устанавливается к цене комитента  без НДС.

В розничной торговле к  цене прибавляются торговая надбавка и НДС. Экономическая сущность торговой надбавки аналогична снабженческо-сбытовой – она является ценой услуги предприятия  розничной торговли за реализацию товаров  населению, формируется в соответствии с общим механизмом ценообразования, и, как любая цена, состоит из издержек и прибыли. Процесс продажи товаров  населению связан с возникновением затрат у предприятий розничной  торговли, которые образуют издержки обращения. В соответствии с отраслевой спецификой в состав издержек обращения  включаются транспортные расходы, расходы  на заработную плату работников с  отчислениями на социальные нужды, стоимость  аренды и содержание зданий магазинов, суммы амортизации основных средств, расходы на рекламу и другие затраты, связанные с обслуживанием процесса реализации. Отличительной особенностью издержек обращения розничной торговли является их более высокий уровень: в розничной торговле уровень  издержек обращения составляет 15–20 %, тогда как в опте – 8-10 %, что  обусловлено более высокими затратами  розничной торговли: широкий ассортимент  товаров, наличие торгово-оперативных  работников, более длительное время  работы, создание условий для покупателей  требуют дополнительных расходов. Поэтому  существуют вполне объективные причины  для более высокого уровня торговой надбавки по сравнению с уровнем  надбавки оптового звена. Как правило, информация о размере надбавок является закрытой, предприятия предпочитают ее не разглашать, но по некоторым данным можно сказать, что уровень торговой надбавки колеблется от 20 до 50 %, а иногда и более, в опте размер надбавки составляет в среднем от 10 до 30 %. В настоящее время уровень торговой надбавки каждое предприятие определяет самостоятельно и на ее размер оказывают влияние такие факторы, как характер реализуемых товаров, специфика деятельности, соотношение спроса и предложения, цены конкурентов, государственная политика, проводимая в сфере обмена, уровень издержек обращения, планируемый размер прибыли. Государственное регулирование торговых надбавок предусмотрено на продукты детского питания, медицинского назначения, а также может вводиться регулирование уровня торговых надбавок на товары, реализуемые в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, с ограниченными сроками завоза грузов по решению органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации при условии дотирования предприятий за счет специально создаваемых дотационных фондов в региональном бюджете – такой же порядок предусмотрен и при введении регулирования снабженческо-сбытовых надбавок. При использовании регулируемых торговых и снабженческо-сбытовых надбавок их уровень устанавливается в среднем по предприятию и является предельной величиной, а учет осуществляется ежеквартально.

Согласно действующему законодательству, в настоящее время уровень  торговой надбавки устанавливается  к цене приобретения товара без НДС:

к цене закупки при приобретении в оптовой торговле;

к закупочной цене при приобретении у сельскохозяйственных производителей;

к отпускной цене при приобретении у предприятий-изготовителей промышленности.

Предприятия розничной торговли могут устанавливать цену на уровне цен конкурентов, тогда величина торговой надбавки будет равна разнице  между розничной ценой (без НДС) и ценой, по которой товар закуплен (без НДС). Реализованная торговая надбавка образует валовой доход  предприятия розничной торговли. Нужно отметить, что сами по себе снабженческо-сбытовые торговые надбавки самостоятельно не функционируют, они получают реальное воплощение только после реализации товара, превращаясь в валовой доход предприятия.

Таким образом, конечный уровень  розничных цен зависит от цены приобретения товара и от размера  торговой надбавки.

В России в силу сложившихся  экономических условий основная масса населения имеет невысокие  доходы и стремится приобрести товары по минимально возможной цене, поэтому  в наиболее выгодной ситуации оказываются  те предприятия розничной торговли, которые устанавливают цены чуть ниже, чем конкуренты.

Как уже отмечалось, цена имеет поэлементный состав и чем  больше звеньев товародвижения, тем  выше цена приобретения, т. к. на каждом этапе к ней прибавляются определенные элементы. Поэтому покупка товаров и продукции у изготовителей и сельскохозяйственных предприятий позволяет минимизировать цены приобретения, что оказывает прямое влияние на уровень розничных цен: предприятие может устанавливать их ниже, чем конкуренты, и тем самым обретет преимущество на рынке потребительских товаров, расширит реализацию товаров или получит больший размер дохода за счет более высокого уровня торговой надбавки.

Рассмотрим порядок расчета  розничных цен на товары отечественного производства при различных каналах  поступления.

Товар поступает в предприятие  розничной торговле непосредственно  от изготовителя.

Наиболее ответственный  момент при формировании розничной  цены – обоснование уровня торговой надбавки. Ее размер должен позволить  предприятию, одной стороны, покрыть  затраты и получить прибыль от продажи, а с другой стороны, обеспечить конкурентоспособность розничных  цен на товары. Таким образом, при  обосновании размера торговой надбавки надо учитывать как конъюнктуру  рынка на конкретный товар, так и  издержки и потребности предприятия. От величины торговой надбавки зависит уровень и размер валового дохода. Фактически именно за счет валового дохода как реализованной торговой надбавки покрываются затраты и формируется прибыль, поэтому существуют объективные причины для определения минимального уровня надбавки. Математически связь между уровнем торговой надбавки и уровнем валового дохода (относительные показатели (уровень издержек, валового дохода, рентабельности продажи) рассчитываются от товарооборота без НДС)

           Данная зависимость предполагает реализацию товара, так как только в этом случае будет получен доход. В свою очередь, уровень валового дохода можно представить в виде :

Ув.д.= Уи + Ур,

где Уи – уровень издержек, %;

Ур– рентабельность продажи, %;

При обосновании уровня торговой надбавки можно использовать эти  показатели.

Рассчитанный по формуле уровень торговой надбавки обеспечит предприятию необходимый уровень валового дохода при условии продажи товара. При обосновании торговой надбавки важно учитывать не только уровень издержек в целом, но их структуру в разрезе переменных и постоянных затрат: с ростом товарооборота происходит снижение уровня издержек за счет постоянных затрат и возникают объективные возможности для снижения уровня надбавки, что, в свою очередь, ведет к снижению цены, укреплению конкурентоспособности торгового предприятия, ускорению оборачиваемости, при этом за счет роста объемов продаж величина получаемого валового дохода может увеличиваться.

Устанавливать фиксированный  уровень торговой надбавки на длительный срок нецелесообразно, так как изменение  конъюнктуры потребительского рынка  и конкурентного окружения приводит к колебанию рыночных цен, что  должно найти отражение в уровне надбавки. Уровень надбавки зависит от вида товара, места реализации (универсальный или специализированный магазин), и даже в масштабах одного предприятия на различные товары устанавливают разную надбавку. В конечном итоге ее обоснование сводится к установлению дифференцированных надбавок и их увязке с объемом реализации с целью получения максимального размера валового дохода.

Ценообразование в общественном питании имеет свои особенности.

Цена на блюда является разновидностью розничной цены, но в силу специфики деятельности (реализуются  блюда, состоящие из различных ингредиентов) есть общие моменты со сферой производства: на каждое блюдо составляется калькуляционная  карточка. В отличие от промышленности в калькуляции цены учитывается  только стоимость сырьевого набора каждого блюда (без НДС), к которому прибавляется определенная сумма наценки  и сумма НДС, рассчитанная в соответствии с действующим порядком.

В калькуляционной карточке указаны: состав сырьевого набора блюда, норма, цена приобретения (без НДС) и  рассчитана стоимость сырьевого  набора.

 Таким образом, в общественном питании путем калькуляции определяют не полную себестоимость, а продажную цену блюда, и все затраты предприятия покрываются за счет наценки. Цена блюда зависит от стоимости сырьевого набора и размера наценки, а стоимость сырьевого набора – от того, по каким ценам приобретают товары и сырье (закупочным, отпускным, розничным, ценам закупки). Так как на уровень этих цен оказывают влияние общий уровень и динамика цен региона, города, то возможности предприятия влиять на стоимость сырьевого набора ограничены выбором каналов поступления продовольственных товаров и сырья.

Что касается уровня наценки, то в соответствии с порядком регулирования  цен ее размер практически ничем  не ограничен, исключение составляют лишь предприятия общественного питания, расположенные при учебных заведениях, наценка в которых должна быть не более 60 %.

Анализ практики ценообразования  в предприятиях общественного питания  показал, что размер наценки может  дифференцироваться по самым разнообразным признакам.

Классификация наценок

           От уровня наценки на продукцию и товары зависит размер и уровень дохода, получаемого предприятием, за счет которого оно покрывает затраты на производство, реализацию и организацию потребления продукции собственного производства и товаров и получает прибыль. Зависимость между уровнем дохода и наценки такая же, как и в розничной торговле.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Филип Котлер «Основы маркетинга» Москва «Прогресс» 1994г.

2. П. А. Самуэльсон «Экономика» Москва «Алфавит» 1996 г.

3. К. Р. Макконелл, Стэнли Л. Брю «Экономикс» Москва «Менеджер» 1993 г.