Учет доходов и налогооблажения

Учет доходов и налогообложении   

В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе организации, применяющей УСН, с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения «доходы», при исчислении налоговой базы не учитываются. 
    Например, если организация перешла с 1 января 2010 г. на объект налогообложения «доходы уменьшенные на величину расходов» с объекта налогообложения «доходы» расходы в виде заработной платы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные за декабрь 2009 г., но осуществленные (выплаченные, перечисленные) в 2010 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в 2010 г., учитываться не должны.Если арендная плата за офис за декабрь 2009 г. перечислена арендодателю в январе 2010 г., то в расходах она уже не может быть учтена, так как относится к периоду применения объекта налогообложения «доходы». Но если, наоборот, в декабре 2009 г. арендная плата была перечислена авансом за январь 2010 г., то организация сможет признать арендную плату в расходах в конце января  п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Напомним, что при УСН учитываются только оплаченные и осуществленные расходы  
 Расходы по приобретенным товарам 

Расходы по оплате товаров, приобретенных для  дальнейшей реализации, учитываются  при определении налоговой базы после оплаты указанных товаров по мере реализации (п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).  
    Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами при применении УСН признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. 
    Поэтому при смене с 1 января 2010 г. объекта налогообложения «доходы» на «доходы, уменьшенные на величину расходов» налогоплательщик вправе включить в состав расходов при исчислении налоговой базы за 2010 г. расходы на покупку товаров, оплаченных поставщику в 2009 г., а реализованных в 2010 г. 
 Расходы на сырье и материалы

Организации, выбравшие объектом налогообложения  «доходы, уменьшенные на величину расходов», в целях исчисления налога уменьшают полученные доходы на расходы, указанные в п.1 ст. 346.16 НК РФ, в том числе и на материальные расходы. Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16). 
    Порядок признания доходов и расходов при применении УСН регулируется ст. 346.17 НК РФ. Расходами организации согласно указанной статье признаются затраты после их фактической оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.17 НК РФ. 
    Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 346.17 материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) в целях исчисления единого налога признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. 
    Как указано в письме Минфина от 29.05.07 г. № 03-11-04/2/146, стоимость сырья и материалов, оплаченных в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы», не учитывается при расчете налогооблагаемой базы по УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» вне зависимости от даты списания в производство сырья и материалов. Иными словами, если в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы» сырье и материалы были оплачены, но не списаны в производство, то при смене объекта налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов» затраты на приобретение такого сырья и материалов не учитываются при расчете единого налога. 
    Следовательно, если оплата стоимости сырья и материалов произведена в период, когда применялся объект налогообложения «доходы», но сырье и материалы не были списаны в том же периоде в производство, то сумма таких расходов в следующем году в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» при расчете единого налога не учитывается. Данная позиция представляется наиболее безопасной.  
    Однако возможен и другой подход. При переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченные, но не списанные в производство в 2009 г., не могут быть отнесены к расходам в 2009 г., поскольку на тот момент не были соблюдены все условия для их признания в составе расходов. Следовательно, указанные расходы могут быть учтены при расчете единого налога по УСН в 2010 г. 
    При применении данного варианта существует большой риск возникновения споров с налоговыми органами. Судебная практика по этому вопросу на настоящий момент отсутствует. 
 Учет основных средств 

Организация, применяющая УСН, с объектом налогообложения  «доходы» расходы на приобретение, реконструкцию и модернизацию основных средств, а также другие расходы, которые относятся к периоду применения данного режима, не сможет учесть ни при каких условиях. 
    Другими словами, сумма, затраченная на покупку (создание) имущества при объекте налогообложения «доходы», в налоговую базу не включается. Такое разъяснение дано в письмах Минфина России и от 10.10.06 г. № 03-11-02/217. 
    Остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы», при его изменении на «доходы, уменьшенные на величину расходов» не определяется, и расходы на их приобретение не учитываются. Эта позиция выражена в письме Минфина России Исключение составляют основные средства, приобретенные до перехода на УСН.Остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, учитывается в составе расходов после изменения объекта налогообложения в порядке, установленном п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. 
 Учет расходов по реализации основного средства 

На  основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации в составе доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и вне реализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. 
    Если налогоплательщик осуществил расходы на приобретение основных средств, находясь на УСН с объектом налогообложения «доходы», а реализовал недвижимое имущество после перехода на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», расходы, связанные с приобретением имущества, при определении налоговой базы не учитываются. 
    Глава 26.2 НК РФ не предусматривает уменьшение остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН с объектом налогообложения «доходы», на сумму расходов, определенных в соответствии с п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, при переходе на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Переход на упрощенную систему налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями осуществляется добровольно. Для этого им необходимо отвечать определенным требованиям, установленным  ст. 346.12 НК РФ (например, требованиям  к размеру получаемых доходов, стоимости  основных средств, количеству работников и т.п.), а также подать заявление  в налоговый орган по месту  учета о своем желании перейти  на «упрощенку».

Можно называть период перехода с общего режима налогообложения на упрощенный режим переходным периодом, однако это не означает, что при учете  доходов и расходов налогоплательщику  придется формировать самостоятельную  налоговую базу переходного периода.

Дело в том, что  в главе 26.2 НК РФ ничего не говорится  о формировании самостоятельной  налоговой базы переходного периода, из чего можно сделать следующий  вывод: определенным корректировкам подвергается налоговая база единого налога текущего периода. Это означает, что так  называемые «переходные» доходы и расходы  должны быть учтены в совокупности с доходами и расходами текущего периода.

Законодатель не установил особенностей переходного  периода для налогоплательщиков, выбравших разные объекты налогообложения - доходы или расходы, уменьшенные  на величину расходов, кроме учета  основных средств, которые не являются предметом настоящего исследования. Это означает, что переходные положения  справедливы для всех «упрощенцев», несмотря на разные объекты налогообложения.

Особенности учета  доходов и расходов при переходе на УСН закреплены в п. 1 и 2.1 ст. 346.25 НК РФ. Отметим, что необходимость  особенного регулирования доходов  и расходов в переходный период возникает  только в отношении тех организаций, которые на общем режиме налогообложения  применяли метод начисления в  порядке, закрепленном ст. 271 НК РФ. Для  тех налогоплательщиков, которые  применяли кассовый метод учета  доходов и расходов (ст. 273 НК РФ) никаких  особенностей переходного периода  вообще не встретится, поскольку для  них в учете ничего не изменяется – они, как применяли кассовый метод на общем режиме налогообложения, так и продолжат его применять  на «упрощенке».

Сначала рассмотрим доходы переходного периода  и установим, надо ли налогоплательщикам, применявшим до перехода на «упрощенку»  общий режим налогообложения, учитывать  в составе доходов авансы, полученные от покупателей.

Доходы при переходе с общего режима налогообложения  на «упрощенку» 

Итак, особый порядок  учета доходов в переходный период применяется в отношении следующих  групп доходов:

1. суммы денежных  средств, которые были получены  в период применения общего  режима, но по которым до перехода  на «упрощенку» не были завершены  операции (авансовые платежи);

2. суммы денежных  средств, полученные после перехода  на УСН, но по которым операции  были завершены до такого перехода (отсроченные платежи).

Рассмотрим каждый такой случай отдельно.

Учет авансов, полученных от покупателей

Как упоминалось  выше, особенный порядок учета  авансов, полученных до перехода на УСН, зависит от того, какой метод учета  доходов и расходов применял налогоплательщик, будучи на общем режиме.

Если налогоплательщик использовал метод начисления, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на «упрощенку» в оплату по договорам, исполнение которых осуществляется после перехода на этот специальный налоговый режим.

Итак, речь идет именно о полученных в период применения общего режима налогообложения авансовых  платежах (предварительных оплатах) за товары (работы, услуги), имущественные  права, реализация которых будет  осуществлена в период применения УСН.

Получение аванса налогоплательщиками, использующими  метод начисления, говорит о том, что в этот момент право собственности  на товары не перешло от продавца к  покупателю (услуга не оказана, работа не выполнена), имущественные права  не переданы. Очевидно, что реализация не произошла, соответственно налогоплательщиками  не были (и не могли быть) отражены в налоговом учете доходы от реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ). То же согласно общему правилу справедливо и для  внереализационных доходов.

Значит, при переходе на упрощенную систему налогообложения  на дату перехода налогоплательщики  обязаны включить в состав доходов  суммы, которые были получены ими  в качестве авансов от покупателей  до момента перехода, и отразить их в составе доходов по итогам первого отчетного периода применения «упрощенки».

Но авансы под  поставку товаров содержат суммы  НДС. Как поступить в этом случае: учитывать доходы с налогом или  без него?

Как следует из ст. 248 НК РФ при определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с  НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому «упрощенцу»  следует включить в состав доходов  «переходящие» авансы под поставку товаров (работ, услуг), имущественных  прав без учета НДС.

То же сказано  в письме Департамента налоговой  и таможенно-тарифной политики Минфина  РФ от 16.02.2006 № 03-11-04/2/42, где также  напоминается, что исключить НДС  можно только при перечислении в  бюджетную систему РФ соответствующих  сумм налога.

Более того, как  показывает судебная практика, не является нарушением заключение договора с указанием  цены сделки без учета НДС, если еще, будучи на общем режиме налогообложения  налогоплательщик знает, что исполнение по сделки придется на период после  перехода на упрощенный режим налогообложения. В частности такое дело было рассмотрено  ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 11.02.2009 № Ф04-2378/2008). Суть спора заключалась в том, что налогоплательщиком, применяющим общий режим налогообложения, при заключении договора поставки в декабре года, предшествующего переходу, была указана цена без учета НДС, поскольку по плану отгрузка товара должна была произойти уже в период применения им «упрощенки». Несмотря на то, что аванс за товары был получен налогоплательщиком в период применения общего режима налогообложения, суд признал правомерным отнесения к доходам по единому налогу суммы аванса без учета НДС, поскольку фактическая отгрузка была произведена в апреле первого года применения «упрощенки».  
Порядок определения доходов:  
на дату перехода организации следует включить в налоговую базу единого налога авансы под поставку товаров в размере 26 000 руб., полученные в период применения общей системы налогообложения, поскольку эта сумма ранее не была учтена в качестве доходов при исчислении налога на прибыль. Соответственно эти доходы увеличат сумму единого налога, исчисляемого по итогам первого отчетного периода (I квартал первого года применения «упрощенки»).  
Отметим, что в данной ситуации при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), под которые была получена предоплата, никаких дополнительных доходов не возникает.

Если налогоплательщик до перехода на «упрощенку» применял кассовый метод, суммы авансов были включены им в состав налоговой базы налога на прибыль, поэтому второй раз при исчислении единого налога их учитывать не надо.

Следующий вопрос касается поступления «упрощенцу»  оплаты за товары (работы, услуги), имущественные  права, реализованные в период применения общего режима налогообложения: возникают  ли данной ситуации доходы?

Оплата отгрузки товаров, произошедшей до перехода

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ налогоплательщики, использовавшие в период применения общего режима налогообложения метод начислений и перешедшие на «упрощенку», не включают в налоговую базу единого налога денежные средства, полученные после перехода, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Данное правило  применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных в период применения общего режима налогообложения, оплата которых будет получена в период применения УСН.

Поскольку метод  начисления предполагает отражение  сумм выручки от реализации в составе  доходов в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных  прав независимо от сроков оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных  прав, выручка от реализации отгруженных  до перехода на упрощенную систему  налогообложения товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), реализованных  имущественных прав уже включена в состав доходов налогоплательщика.

Соответственно  деньги (или иное исполнение встречного обязательства), полученные в период применения упрощенной системы налогообложения, не следует учитывать в составе  доходов, облагаемых единым налогом.

Порядок определения  доходов:  
не следует включать в налоговую базу единого налога денежные средства в размере 30 000 руб., поступившие в оплату товаров, реализованных в период применения общего режима налогообложения, поскольку эта сумма ранее была учтена в качестве доходов при исчислении налога на прибыль (по мере отгрузки).

Если до перехода на «упрощенку» налогоплательщик применял кассовый метод, доходы включались в  налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль по мере их поступления. Поэтому не оплаченная отгрузка не была учтена при налогообложении. Значит, такие налогоплательщики будут  включать поступления за отгрузку товаров (работ, услуг), имущественных прав, произошедшую в период применения общего режима налогообложения, в состав доходов, учитываемых при исчислении единого  налога на «упрощенке», в общем порядке.

Несколько сложнее  при переходе на «упрощенку» обстоят  дела с учетом расходов. Попробуем  разобраться.

Расходы при переходе с общего режима на «упрощенку»

Как и в случае с доходами трудности переходного  периода возникают в отношении  двух групп расходов:

1) расходы по  операциям, завершенным после  перехода на упрощенную систему  налогообложения, но оплаченные  до такого перехода (предоплата);

2) расходы по  операциям, завершенным до перехода  на «упрощенку», но оплаченным  после такого перехода (отсроченные  платежи).

Разберемся подробнее, как с ними поступить.

Учет авансов, уплаченных до перехода на «упрощенку»

Как следует из пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, расходы налогоплательщика, ранее использовавшего метод  начисления, после перехода на упрощенную систему налогообложения признаются расходами, вычитаемыми из налоговой  базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов произошла до перехода на «упрощенку».

В рассматриваемом  случае речь идет о предоплате за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) организацией в период применения ею общего режима налогообложения, хотя сами расходы будут фактически осуществлены в период применения упрощенной системы  налогообложения.

Поскольку метод  начисления, применяемый при общем  режиме налогообложения, предполагает, что расходы учитываются в  составе расходов после их фактического осуществления, выданные авансы не были учтены в качестве расходов при исчислении налога на прибыль. Но в условиях действия упрощенной системы налогообложения в момент совершения расходов выполняются условия, необходимые для их признания при исчислении единого налога (расходы оплачены и осуществлены). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога. Ведение Книги учета, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

При ведении Книги  учета доходов и расходов в  электронном виде налогоплательщики  обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

Упрощенная система  налогообложения предполагает добровольный переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого  налога. При этом налогоплательщики  получают преимущества в виде возможности  применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов, а  также упрощенную форму бухгалтерского учета.  
Для налогоплательщиков эта система не нова, она применяется и сейчас на основании Закона № 222-ФЗ. Этот нормативный акт отличается рядом недостатков и не дает представления о том, как должен действовать налогоплательщик в конкретных хозяйственных ситуациях. В частности, закон детально не регламентирует процедуру перехода с традиционной системы налогообложения на упрощенную (и наоборот). Не урегулированы в нем и вопросы налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения. А перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, настолько короток, что в него не вошли даже расходы на оплату труда.  
Что заменяет уплата единого налога?  
Применение упрощенной системы, предусмотренной главой 26.2, подразумевает замену одним единым налогом целого ряда федеральных, региональных и местных налогов. Естественно, что перечни этих платежей отличаются у организаций и предпринимателей.  
Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату: налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);  
налога на добавленную стоимость;  
налога с продаж;  
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);  
единого социального налога (по всем основаниям, т. е. с доходов от предпринимательской деятельности и с выплат в пользу физических лиц).  
Иной принцип заложен в действующем ныне Законе № 222-ФЗ. По этому закону индивидуальные предприниматели в отличие от организаций при переходе на "упрощенку" освобождаются лишь от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ), вместо этого оплачивая патент. Но, поскольку ни о какой замене "совокупности установленных налогов и сборов" для них в Законе № 222-ФЗ речь не идет, помимо стоимости патента предприниматели уплачивают и НДС, и налог с продаж, и другие налоги.  
В главе 26.2 такое противоречие отсутствует изначально, и права организаций и индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной системы уравнены.  
Отметим, что за всеми налогоплательщиками в главе 26.2 сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В настоящее время уплата таких взносов регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".  
Как перейти на упрощенную систему налогообложения  
Начиная с 1 января 2003 года налогоплательщики могут применять "Упрощенную систему налогообложения". Для этого необходимо в период с 1 октября по 30 ноября 2002 года самостоятельно принять решение и письменно уведомить налоговый орган с указанием объекта налогообложения, который не может меняться в течение всего срока применения "Упрощенной системы налогообложения". Если же до 30 ноября решение не будет принято, то в 2003 году придется платить все налоги по обычной системе налогообложения.  
Виды деятельности  
Для перехода на упрощенную систему организация и индивидуальный предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:  
- банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;  
- производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.  
Также они не должны являться профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, ломбардами, участниками соглашений о разделе продукции. Переход на упрощенную систему невозможен и в том случае, если налогоплательщик переведен на другие специальные налоговые режимы (ЕНВД, единый сельхозналог).  
Не имеют права воспользоваться упрощенной системой налогообложения и нотариусы, занимающиеся частной практикой.  
В сравнении с Законом № 222-ФЗ рассматриваемое условие принципиальных нововведений не содержит.  
Численность работающих  
Увеличен верхний предел среднесписочной численности наемных работников в организациях и у индивидуальных предпринимателей. Количество работающих не должно превышать 100 человек. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период определяется в порядке, устанавливаемом Госкомитетом по статистике. В этих целях следует использовать постановление Госкомстата от 07.12.98 № 121 "Об утверждении Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения".  
Требование по численности является единым вне зависимости от статуса экономического субъекта и видов его деятельности. Для сравнения отметим, что Закон № 222-ФЗ установил предельную численность работающих до 15 человек.  
Временное условие  
Если налогоплательщик утратил право на применение упрощенной системы налогообложения, то повторный переход на эту систему возможен только по прошествии двух лет. В действующем законодательстве такое условие отсутствует. Поэтому предъявлять это условие к предпринимателям налоговые инспекции смогут только по результатам применения главы 26.2. То есть только в тех случаях, когда налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему по правилам главы 26.2, впоследствии утратит право на применение этой системы.  
Объект налогообложения и налоговая база  
Объектом налогообложения и налоговой базой в упрощенной системе налогообложения признается один из двух показателей:  
а) доходы;  
б) доходы, уменьшенные на величину расходов.  
При этом право выбора объекта налогообложения кодекс оставляет за налогоплательщиком. Однако с 1 января 2005 года в качестве объекта налогообложения будет применяться только показатель дохода, уменьшенного на величину расходов (ст. 6 Закона № 104-ФЗ).  
Нечто похожее можно встретить и в Законе № 222-ФЗ. Объектом налогообложения до 1 января 2003 года являются совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. При этом совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товарно-материальных ценностей, оказанных налогоплательщику услуг и т. д. Правда, объект налогообложения в соответствии с Законом № 222-ФЗ выбирает не налогоплательщик, а власти субъекта новый перечень расходов  
Принципиально новым (в сравнении с действующим порядком) является принятие в уменьшение налоговой базы:  
расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов; расходов на оплату труда; расходов на командировки в полном объеме (включая плату за оформление и выдачу виз, паспортов, консульские сборы и т. д.); расходов на аудиторские услуги; компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм, установленных Правительством РФ); расходов на публикацию бухгалтерской отчетности; расходов на рекламу; расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.  
Все другие расходы в большей или меньшей степени налоговые инспекции принимают и сейчас. Это материальные, эксплуатационные расходы, расходы на ремонт и аренду, проценты за кредит, обязательные платежи, предусмотренные законодательством. Но, как показала практика, индивидуальным предпринимателям чрезвычайно трудно доказать экономическую необходимость расходов на приобретение канцелярских товаров, оплату услуг связи, использование программ для ЭВМ и баз данных. Все эти расходы теперь включены в перечень, установленный статьей 34616.В качестве метода признания доходов (расходов) определен кассовый метод ("по оплате").  
Авансовые платежи по единому налогу  
Глава 26.2 предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок исчисления авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения. Разница в этих порядках состоит и в способе зачета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.  
Сумма квартального авансового платежа рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к расходам в целях исчисления единого налога. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля. Указанные сроки совпадают со сроками подачи налоговых деклараций для соответствующих категорий налогоплательщиков.  
Для исчисления налоговой базы и суммы налога налогоплательщики ведут налоговый учет в книге учета доходов и расходов.

Порядок распределения доходов  и расходов по отчетным периодам формируется  бухгалтерским принципом соответствия, согласно которому расходы должны уменьшить  прибыль того отчетного периода, в котором, благодаря этим расходам, предприятием были получены доходы.

В каждом отчетном периоде  имеют место факты хозяйственной  жизни, квалифицируемые в бухгалтерском  учете как доходы и расходы  предприятия. Но далеко не все из этих фактов могут быть определены как  расходы и доходы, относящиеся  к тому отчетному периоду, в котором  они имели место. Это достаточно просто объясняется на примере амортизации. Так, например, завод покупает оборудование. Факт приобретения данного оборудования представляет собой расход, который  можно оценить в сумме цены договора поставки. Данный расход будет  признан и отражен в бухгалтерском  учете того отчетного периода, в  котором оборудование перейдет в  собственность предприятия. Однако предприятие несет расходы по приобретению оборудования с тем, чтобы  в будущем вырабатывать на нем  продукцию, продавать ее и получать выручку - доходы. Следовательно, расходы  на покупку оборудования предположительно должны окупаться в том отчетном периоде, в котором будет продана  продукция, на нем сделанная. Далее, так как продукция будет производиться  в течение ряда отчетных периодов, то и расходы в сумме цены приобретения оборудования определенным образом  должны быть распределены по отношению  к тем периодам, в течение которых  они будут окупаться. Задача соотнесения  фактов хозяйственной жизни предприятия  с отчетными периодами, финансовый результат которых они формируют, обусловливает методологию бухгалтерского учета доходов и расходов. Реализуемый  в настоящее время подход к  отражению доходов и расходов в бухгалтерской отчетности берет  начало из теории динамического баланса  Э. Шмаленбаха. Бухгалтерский баланс здесь рассматривается как следствие  учетной интерпретации доходов  и расходов компании. При этом элементы бухгалтерского баланса представляют собой отражение стадий движения капитала предприятия. Актив представляет собой расходы, еще не принявшие  участие в формировании финансовых результатов (расходы, которые еще  не стали доходами, т. е. не принесли доходов). Пассив демонстрирует полученную предприятием прибыль (доходы за минусом  расходов) и кредиторскую задолженность - полученные предприятием средства, кредит, то есть доходы, которые еще не стали  расходами (полученные средства, которые  в будущем нужно будет отдать).Как  и любая научная теория, теория динамического баланса фальсифицируема, то есть имеет определенные границы. В данную логическую конструкцию  не вписываются отражаемые в активе денежные средства и их эквиваленты (дебиторская задолженность), то есть монетарные активы.

Оценка доходов и расходовВозможность выбора методов оценки доходов и расходов, прежде всего, зависит от определения момента их возникновения (признания) в бухгалтерском учете. Так, например, договор на выполнение работ заключается на 100 000 руб. В ходе исполнения договора уточняется объем подлежащих выполнению работ. В результате акт подписывается на 90 000 руб. В дальнейшем стороны заключают дополнительное соглашение к договору о предоставлении заказчиком подрядчику коммерческого кредита, в результате чего к моменту погашения задолженности ее сумма возрастает до 105 000 руб. Таким образом, если моментом признания дохода определяется заключение договора, доход будет оценен в 100 000, а последующее изменение этой суммы до 90 000 и 105 000 будут отражены как дополнительные убытки (10 000) и прибыли (15 000). Если доходы будут отражаться (признаваться) в учете после исполнения договора подрядчиком, доход оценивается в 90 000, и в дальнейшем изменение его величины до 105 000 будет зафиксировано как прибыль. И, наконец, в случае, когда единственным основанием признания дохода будет служить получение от заказчика денег, сумма отраженного в бухгалтерском учете дохода составит 105 000 руб.

Существующее в  теории многообразие вариантов оценки доходов и расходов в практике официального бухгалтерского учета  ограничивается предписаниями нормативных  актов, которые из всего спектра  возможных решений выбирают какой-либо один способ, либо их оговоренное число.

Итоги

Порядок отражения  доходов и расходов в официальном  бухгалтерском учете задан предписаниями  нормативных документов. Но и здесь  с помощью учетной политики бухгалтер  может, отражая доходы и расходы  посредством одного из возможных  методов, моделировать картину финансового  положения компании, представляемую во внешней финансовой отчетности. В управленческом учете выбор  методов оценки доходов и расходов, их признания и распределения  по отчетным периодам должен быть задан  информационными потребностями  пользователей отчетности. При этом выбор этот может отнюдь не ограничиваться одним из возможных вариантов.

Реферат

на  тему:

«Учет доходов и налогообложении»

Подготовила:

учащиеся группы  СД-3

Сакова Юлия