Оглавление.

       Оглавление. 

       Введение. 1

       Глава 1 Техника учета долгосрочных инвестиций на примере ЗАО «ФСПНРА». 3

        1. Общие положения. 5

        2. Синтетический  учет долгосрочных  инвестиций на  примере ЗАО «ФСПНРА». Бухгалтерские записи. 10

        3 Понятие инвентарной  стоимости. 11

        4. Бухгалтерские  записи по счету  долгосрочных инвестиций. 14

        5. Учет затрат  по формированию  основного стада 16

        6. Некоторые аспекты налогообложения при осуществлении в рамках долгосрочных инвестиций. 21

       Заключение. 23

       Перечень  использованной литературы. 25

       Введение.

       Современная экономическая ситуация сложившаяся  в нашей стране, характеризующаяся  многолетним кризисом и попытки  выхода из него путем создания условий  для экономического роста (о котором  сегодня так много говорят) требуют  от специалистов рассмотрения перспектив будущего развития как на макро-, так  и на микро- экономическом уровне, на уровне конкретных предприятий.

       Известно, что для экономического роста  вообще или расширения деятельности на уровне хозяйствующего субъекта нужны  определенные минимально необходимые  условия, своего рода программы –  минимум. Одним из этих условий является наличие более или менее современных  производственных мощностей. Между  тем по различным данным уровень  износа ОС даже в оценке единых норм амортизационных отчислений мало учитывающих  моральный износ, колеблется по различным  отраслям хозяйства и видам ОС от шестидесяти до девяноста процентов. В этих условиях особенно актуальным становится вопрос о модернизации и  расширении номенклатуры этих ресурсов. А поскольку это так, то проблемы планирования, учета и рассмотрение целесообразности вложений в эти  ресурсы также приобретает особую актуальность. Учет вложения в основные средства, то есть долгосрочные инвестиции и является предметом настоящей  работы.

       Задачи, стоящие перед авторами исследования в основном заключаются в следующем:

1. Показать процесс полного своевременного достоверного учета затрат и расходов возможных при создании или модернизации объекта долгосрочных инвестиций (на примере объектов основных средств);
2. Дать объяснение тому, как формируется стоимость объекта вводимого в действие и из чего это складывается;
3. Показать процесс выполнения требований законодательства, нормативных документов регламентирующих такие виды деятельности. В том числе и налогового законодательства, в данный момент и в перспективе;
4. Раскрыть выполнение процесса учета вложений в долгосрочные инвестиции, функции контроля при формировании стоимости вводимых объектов и источников их формирования;
5. Раскрытие отдельных моментов отражения результатов вложений в бухгалтерской отчетности и методов оценки таких ее статей.

       Работы  выполнены на материале конкретного  хозяйствующего субъекта, заказчика, ведущего процесс создания новой стоимости  подрядным способом. Данные о кругообороте стоимости достаточно свежие (1е  полугодие 2000 г.). Копии правоутверждающих  и правоустанавливающих документов, на основании которых, процесс вложения принимается к учету, прилагаются.

       Способы отражения предмета исследования вытекают, как из экономической природы  долгосрочных вложений  в ОС (разновидности  инвестиций) так и из цели написания  работы. В общем плане методика раскрытия материала соответствуют  схеме плана работы (см. оглавление).

       Практическая  часть работы включает в себя реальные бухгалтерские данные объекта исследования (ЗАО «ФСПНРА»).

       При написании работы была использована теоретическая литература отечественных и зарубежных авторов, нормативные документы (путем эксплуатации информационной системы ГАРАНТ-WIN), периодические издания по бухгалтерскому учету и аудиту.

       Глава 1 Техника учета долгосрочных инвестиций на примере ЗАО «ФСПНРА».

       1. Общие  положения.

       Учет  вложений в долгосрочные не предназначенные  для продажи внеоборотные активы не финансового характера, под которыми и понимают долгосрочные инвестиции, ведется на активном счете 08 «Капитальные вложения». По дебету этого счета  хозяйствующий субъект собирает затраты на создание объекта долгосрочных инвестиций. По кредиту отражается списание стоимости объекта капитальных  вложений в виде продажи, порчи, введения в эксплуатацию. Об элементах затрат и способах их группировки было рассказано выше. Следует подчеркнуть, что в  настоящее время на увеличение стоимости  капитальных вложений относятся  и затраты ранее сюда не входившие  относившиеся на счета 88 и 96. Разумеется, существующий в настоящее время  порядок позволяет более адекватно  оценивать расходы по ведению  инвестиционной деятельности. Так, например оплата процентов по банковскому  кредиту, использованному на капитальные  вложения в размере большем, чем  увеличенная на 3 пункта учетная  ставка ЦБ РФ, является расходом по капитальным  вложениям, хотя разница раннее относилась на счет 88, и сейчас фактически не учитывается  при налогообложении, так как  относится на дебит счета 08.

       В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» первоначальная стоимость объекта этих активов  не может быть изменена кроме случаев  указанных в законодательстве. Изменение  первоначальной стоимости объекта  вложения допускается в случаях  модернизации и реконструкции объекта  основных средств. Затраты подобного  характера подлежат отнесению на счет добавочного капитала, однако их стоимость формирующаяся также  по счету 08. По правилам ведения учета  невозможно списать сумму затрат со счета 08 в дебет счета 01 и 87 одновременно, показав при этом изменения происходящие в имущественной массе организации в связи с формированием затрат. Порядок может быть легко раскрыт из рассмотрения уже упомянутого закона о налоге на прибыль от 27.12.91 и инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 г. №БГ-3-02/23. В соответствии с ними на добавочный капитал относится та часть капитальных вложений, которая проведена за счет источников фондов накопления. Капитальные же вложения за счет амортизационных отчислений происходит обычным порядком.

       Синтетический учет в разрезе субсчетов происходит, например, в разрезе разных видов  деятельности, тогда номенклатура субсчетов  может выглядеть следующим образом:

       08-1 Приобретение земельных участков  и объектов природопользования;

       08-2 Строительство объектов основных  средств;

       08-3 Приобретение объектов основных  средств;

       08-4 Создание объектов нематериальных  активов;

       08-5 Приобретение взрослых животных  и т. д.

       Возможно  также выделение на отдельный  субсчет затрат не входящих в стоимость  основных средств. Причем это выделение  может иметь место как при  существовании одного вида инвестиционной деятельности, так и при наличии  разных видов (с 1.01.2000 г. имеет условный характер).

       Возможно  выделение на отдельный субсчет  объектов с разной степенью готовности, так, например, удобно выделять в учете  объекты фактически готовые, но не переданные подрядчиком заказчику или (и) по каким-либо причинам не вступивших в  эксплуатацию. Подобная ситуация может  иметь место, например при различного рода спорах (в том числе и в  суде) между подрядчиком и заказчиком, отсутствие средств для их испытания  и т. д.

        2. Синтетический  учет долгосрочных  инвестиций на  примере ЗАО «ФСПНРА». Бухгалтерские записи.

       Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, как  и другие разделы финансового  учета, ведется на ЗАО «ФСПНРА» с  использованием компьютерной техники (1С – предприятие) в машинной форме, все регистры синтетические  и синтетико-аналитические (комбинированного учета) образуются путем введения соответствующих  бухгалтерских записей. За рассматриваемый  период времени (1 и 2 кварталы 2000 г.) основная инвестиционная деятельность хозяйствующего субъекта проводилась в сфере  модернизации и реконструкции конвейерных  линий (инв. № 01011 и № 01009), а также  компрессора.

       Бухгалтерские записи имели следующий вид (по обоим  кварталам и всем объектам):

       Необходимо  напомнить, что 08/₁ служит в качестве собирательно-распределительного субсчета, косвенные расходы распределяются с него пропорционально количеству отработанных человеко-часов, если они имели место (см. приложение – карточка счета 08/₁; модернизация линии № 01011).

       Распределение происходит следующим образом:

       ^* - Общая сумма затрат по электроэнергии, теплоэнергии и сетевой воде составляла 209 230,62.

       По  состоянию на конец 2^го квартала 2000 г. один из объектов долгосрочных инвестиций (конвейерная линия № 01011) был принят по акту приема-передачи и вступил в эксплуатацию.

       Первоначальная  стоимость затрат по реконструкции  и модернизации по счету 08/₁ представлены на конец рассматриваемого периода стоимостью затрат на компрессор (10056,63), суммой затрат на линию инв.№01009 (157548,43) и относящейся к ней части косвенных расходов (см. Оборотно-сальдовые ведомости за 1 и 2 кв.).

       Помимо  вышеперечисленного за рассматриваемый  период была произведена сторнировочная запись, восстановившая остаток по счету 08/₁ по объекту «Асфальтовая дорога» и приобретены материалы для будущей модернизации линии ЛЛГ-Ш. Записи имели вид:

       ^* - Данная запись не является нарушением правил учета, так как увеличение первоначальной стоимости ОС разрешается в случае их реконструкции и модернизации (ПБУ 6/97). Следовательно, стоимость запасных частей может быть списана на счет капитальных вложений, и оставаться там вплоть до следующей модернизации.

       Инвестиционная  деятельность ЗАО «ФСРПИРА» не ограничивается ведением работ модернизационного  характера, за рассматриваемый период предприятие активно проводило  операции по приобретению основных средств, как производственного, так и не производственного назначения, отражая их в бухгалтерском учете следующими видами записей:

       Данные  по оборотам в разрезе субконто и  остатки средств по субсчетам (см. в приложении: оборотно-сальдовые  ведомости по счетам 08/2 и 08/10 за 1 и 2 кварталы; карточки счета 08 в разрезе  соответствующих субконто).

       Ясно, что за рассматриваемый период хозяйственные  операции предприятия в сфере  инвестиционной деятельности  не отличались особенным разнообразием или  сложностью. Однако системы бухгалтерских  проводок соответствует  требованиям  нормативных документов и сам  по себе достаточно рационален. Так  например, обращает на себя внимание, что  приобретенные объекты не нуждающегося в  монтаже по частям (компьютер, принтер, монитор) проведено по общим  субсчетам (8/10), что разумеется не оставляет  возможности счесть комплектующие  отдельными  объектами МБП.

       Рассмотрим  общий вид записей при ведении  деятельности в рамках долгосрочных вложений без относительно к ЗАО  «ФСПНРА».

        3 Понятие инвентарной  стоимости.

       Инвентарная стоимость приобретенных отдельных  видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке.

       Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных  объектов основных средств, приобретенных  отдельно от строительства объектов, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

       Инвентарная стоимость земельных участков и  объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

       Затраты по строительству на приобретенных  земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

       Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

       Инвентарная стоимость нематериальных активов  слагается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению  их до состояния, в котором они  пригодны к использованию в запланированных целях.

       По  мере создания или поступления нематериальных активов па предприятие и окончания  работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

        4. Бухгалтерские  записи по счету  долгосрочных инвестиций.

       При рассмотрении записей, становится очевидно, что принципиальных расхождений  между способом ведения учета  на объекте настоящего исследования и правильности учета вообще не существует.

       Наличие в хозяйственной практике ЗАО  «ФСПНРА» тех или иных видов операций определяет номенклатуру его бухгалтерских  записей. Следует учесть, что в  настоящей работе отражены лишь те виды капитальных вложений, которые  могут быть классифицированы как  долгосрочные инвестиции. Операции по формированию портфеля ценных бумаг  не рассматриваются здесь, так как  хотя долгосрочные инвестиции чаще всего  бывают связаны этим разделом учета (в том числе и через источники  приобретения средств), но финансовый характер таких операций выдает их несколько иную экономическую природу.

       Следует добавить, что при немашинной (то есть ручной) обработке бухгалтерской  информации формирование стоимости  долгосрочных вложений и ее списание на счета внеоборотных активов отражается в ведомостях № 18 и 18-1 (в нашем  случае эти регистры заменены оборотно-сальдовой  ведомостью по субсчетам счета 08). Регистры имущественных счетов, как-то: журналы ордера №№ 13, 16, 17. Регистры по учету затрат журнала-ордера №10/₁ и других регистров.

       В нашем случае, такие синтетические  регистры отсутствуют, поскольку отображение  синтетических и аналитических (на основе субконто) данных происходит после  формирования, различными способами, соответствующей  бухгалтерской записи (через журнал документов, журнал проводок, операций и т. п.). На основе этих сведений автоматически  составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Возможности  системы позволяют провести требуемых  данных в любом заданном разрезе. Как уже упоминалась выше принятие к учету какой-либо записи через  проводку или документ (электронной  формы) осуществляется на основании  первичных документов (см. приложение).

       Более подробное описание процедуры учета  в условиях обработки данных вряд ли имеет особый смысл.

        5. Учет  затрат по формированию  основного стада

       Затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота учитываются на счете 08 «Капитальные вложения».

       Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо оформляется  бухгалтерской записью по дебету субсчета 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и  откорме». Одновременно переведенный молодняк списывается в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчета 08-7. Списание со счета 11 осуществляется по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода. В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного молодняка и его фактической себестоимостью списывается дополнительной проводкой или способом «красное сторно» со счета 11 на счет 08 и со счета 08 на счет 01.

       Стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, приходуется по дебету субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.

       Расходы по доставке в организацию взрослого  рабочего и продуктивного скота, полученного безвозмездно от других организаций, отражаются по дебету субсчета 08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно».

       Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают с  кредита счета 08 «Капитальные вложения»  в дебет счета 01 «Основные средства».

       Сальдо  по счету 08 «Капитальные вложения»  отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости и транспортные средства, не прошедшие государственную регистрацию.

       Остатки незавершенного строительства, как  и основные средства, периодически подвергаются переоценке. Последняя переоценка осуществлена в течение 1997 г. по состоянию на 1 января 1998 г. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.12.96 г. № 1442 «О переоценке основных фондов».

       Дооценка  оборудования, требующего монтажа и  предназначенного для установки, и незавершенного производственного и непроизводственного строительства отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения» в корреспондент';' со счетом 87 «Добавочный капитал» (в части производственного строительства) и счетом 88 «Фонды специального назначения», субсчет «Фонд социальной сферы» (в части непроизводственного строительства, включая незавершенное строительство жилых зданий).

       Аналитический учет по счету 08 «Капитальные вложения»  ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

       Для аналитического учета затрат по видам  и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

       № 18 — для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

       № 18-1 — для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.