Учет импортных операций. 3

МОСКОВСКИЙ  ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ 

Тверской  филиал 
 
 
 
 
 
 

Реферат 

Тема: Учет импортных операций 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                          Выполнил: Галенковская Н.А.

                    Группа Б-551

                                                   Проверил: Константинова Г.В. 
 
 
 
 
 
 
 

      Тверь 2011

1. УЧЕТ ИМПОРТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ

1.1 Учет импортных операций по прямому контракту между

российским  покупателем и  иностранным поставщиком

Импорт - ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы  без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения  услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При отражении в  учете операций по импорту товаров  необходимо, во-первых, своевременно поставить  импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую  стоимость импортного товара, которая  будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство или реализации.

Товар должен быть поставлен  на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к  импортеру. В соответствии с ПБУ  именно дата перехода права собственности  к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту  дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в  рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость  товара. В виду отсутствия в законодательстве конкретизации понятия «момент  перехода права собственности» применяют  принципы, сложившиеся в мировой  практике. Согласно п. 37 Основных условий  регулирования договорных отношений  при осуществлении экспортно-импортных  операций обязательства внешнеэкономической  организации перед заказчиком по сроку считаются выполненными:

а) при отгрузке товаров  из-за границы морским или речным путем - с даты наложения календарного штемпеля железнодорожной станцией (портом, пристанью) на накладной (коносаменте), свидетельствующего о погрузке товаров в вагоны (суда) в российском порту прибытия (кроме случаев, предусмотренных в подпункте "б" настоящего пункта);

б) при отгрузке товаров  из-за границы морским или речным путем в случае, когда в разнарядке заказчика предусмотрена отгрузка товаров в его адрес или  в адрес грузополучателя с  указанием порта прибытия в качестве пункта назначения, - с даты прибытия судна с товарами в российский порт прибытия;

в) при отгрузке товаров  из-за границы в прямом международном  железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в адрес внешнеэкономической  организации с оформлением на входной пограничной или предпортовой станции новой железнодорожной накладной внутреннего сообщения - с даты наложения календарного штемпеля на этой накладной, свидетельствующего о принятии товаров к перевозке росийской железной дорогой;

г) при отгрузке товаров  из-за границы в прямом международном  железнодорожном или железнодорожно-паромном сообщении в случае, когда в  разнарядке заказчика предусмотрена  отгрузка товаров в его адрес  или в адрес грузополучателя, - с даты принятия товаров российской железной дорогой от иностранной железной дороги или от паромного комплекса;

д) при отгрузке товаров  из-за границы воздушным путем - с даты поступления товаров во входной российский аэропорт;

е) при отправке товаров  из-за границы почтовыми посылками - с даты принятия посылки почтовым ведомством в пункте отправления;

ж) при приемке товаров  заказчиком или указанным им грузополучателем от внешнеэкономической организации  или от иностранного поставщика на территории РФ или за границей по приемо-сдаточным  документам - с даты подписания указанных приемо-сдаточных документов;

з) при отгрузке товаров  из-за границы автомобильным транспортом, когда в разнарядке заказчика  предусмотрена отгрузка товаров  в его адрес или в адрес  грузополучателя, - с даты проследования  автомобиля с товарами через государственную  границу РФ, а при отгрузке товаров  из-за границы автомобильным транспортом в адрес внешнеэкономической организации - с даты принятия товаров к перевозке российской железной дорогой или другим видом транспорта в пункте перевалки.

Для регулирования  операций по импорту важным критерием  является расчет сроков. Инструкция ЦБР  и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. N 91-И/01-11/28644 "О порядке осуществления валютного  контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров" специально определила правила таких расчетов.

Датой оплаты по контракту  в зависимости от способа оплаты может считаться:

дата списания денежных средств со счета импортера, в  том числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, если счета импортера и  получателя денежных средств открыты  в одном банке;

дата передачи импортером нерезиденту векселя, по которому импортер не является плательщиком, если импортируемые  товары оплачиваются таким образом;

дата списания денежных средств со счета «ностро» банка  импортера или зачисления денежных средств на открытый в банке счет «лоро» банка получателя денежных средств  по контракту, в том числе при  оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, - в остальных  случаях.

Датой оплаты по контракту  в зависимости от способа поступления  денежных средств импортеру считается  одна из дат:

дата зачисления денежных средств на счет импортера, если счета  импортера и плательщика открыты  в банке;

дата зачисления денежных средств на счет «ностро» банка или  дата списания денежных средств с  открытого в банке импортера  счета «лоро» банка плательщика - в остальных случаях.

1.2 Общая схема учета импортных операций у предприятия- импортера с участием посредника 

При заключении между  заказчиком импортного товара и посредником  договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным  поставщиком от своего имени, но за счет заказчика (комитента). Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.

Комиссионер, являясь  стороной контракта, отражает у себя в учете расчеты с иностранным  поставщиком импортного товара. Однако сам товар в балансовом учете  комиссионера не отражается, поскольку  к комиссионеру не переходит право  собственности. В случае прохождения  товара через склад комиссионера этот товар учитывается на забалансовом счете.

С другой стороны, все  расходы по закупке товара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в  учете комиссионера должны быть отражены его расчеты с комитентом.

У комитента в бухгалтерском  учете отражаются расходы по формированию себестоимости импортного товара и  оприходование этого товара на балансовый учет, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комиссионером.

Оплату таможенных платежей может осуществлять как  комиссионер, так и комитент.

Учет  у посредника-комиссионера

1. Комитент перечисляет комиссионеру иностранную валюту, если приобретает товар за счет собственных валютных средств. Если же товар приобретается за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импорта может только контрактодержатель, то есть комиссионер. Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным поставщиком в определенных случаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.

Комитент обязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение.

Принцип формирования фактической стоимости импортных  товаров сохраняется таким же, как и при закупке по прямому  контракту: в его фактическую  стоимость включаются расходы по приобретению (в соответствии с ПБУ 5/98).

1.3 Учет импортных операций, в том числе товарообменных (бартерных)

Министерством финансов Российской Федерации определен  следующий порядок отражения  в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (в том числе  и экспортно-импортных).

До 2002 года в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, предприятием устанавливается метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), т.е. по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг).

От выбранного метода определения выручки зависел  порядок учета товарообменных операций.

При методе определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты товарообменная операция отражался в бухгалтерском  учете в следующем порядке.

Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров  или других счетов в корреспонденции  со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Одновременно на стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается задолженность по счету 60 в корреспонденции с кредитом счетов реализации (счета продаж), а на дебет счетов реализации (счета продаж) списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров в счет товарообменной операции в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

При методе определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки продукция (работы, услуги), товары и иное имущество, отгруженные  в счет товарообменной операции, отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции  со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера. Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров, основных средств и иного имущества в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров  или других счетов в корреспонденции  со счетом 60 или 76. Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счета 60 (76) и кредиту счета 62 (76).

Учет расходов (накладные, коммерческие расходы, оплата таможенных пошлин и проведение таможенных процедур и т.п.), связанных с осуществлением товарообменных операций, а также  налога на добавленную стоимость, акцизов, осуществляется в общем порядке, действующем для реализации за наличный или безналичный расчет.

2. Налогообложение  импортных операций

Международные договора купли-продажи товаров регулируются, как правило, нормами Конвенции  о договорах международной купли-продажи  товаров.

В соответствии с Конвенцией по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в определенном сторонами месте (как правило, международному перевозчику), а покупатель обязуется  принять поставку и оплатить стоимость товара.

Первичными документами, на основании которых отражается передача товаров и их оприходование, являются:

1) договор купли-продажи;

2) счет (инвойс) иностранного  продавца;

3) транспортные накладные,  свидетельствующие о передаче  товара перевозчику (международные  авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент);

4) ГТД, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;

5) накладные, акты  приемки, свидетельствующие о  фактическом поступлении товара  на склад импортера.

Особое внимание следует  обращать на порядок заполнения транспортных накладных, поскольку они подтверждают исполнение обязанностей продавца и  передачу товаров от продавца к покупателю.

При этом среди международных  транспортных накладных следует  выделить коносамент. Коносамент - транспортная накладная на морском транспорте. Коносамент может быть выдан на имя  определенного получателя (именной  коносамент), приказу отправителя  или получателя (ордерный коносамент) либо на предъявителя. Таким образом, коносамент удостоверяет право распоряжения грузом. Это означает, что путем  передачи коносамента покупатель может  продать третьему лицу товар, находящийся  в пути.

Как видно из определения, коносамент является ценной бумагой, выраженной в иностранной валюте. Необходимо помнить, что по российскому законодательству передача ценных бумаг в иностранной  валюте является валютной операцией, связанной  с движением капитала. Поэтому  при реализации товара по коносаменту  необходимо получение лицензии ЦБ РФ.

При заполнении международных  транспортных накладных (в том числе  и коносамента) следует учитывать, что в графах "Отправитель" и "Получатель" всегда указывается  лицо, которое фактически отгружает  и получает товары. То же касается и  граф "Место отправления" и "Место  доставки".

Так, по внешнеторговому  контракту иностранный продавец может лишь перепродавать товары, производимые другим иностранным поставщиком. В этом случае в контракте обычно указывают, что отправителем будет  являться иностранный поставщик-производитель. Соответственно и в транспортных накладных в графе "Отправитель" и "Место отправления" должно стоять наименование иностранного поставщика-производителя  и фактическое местонахождение  его склада. В графе "Отправитель" допускается также формулировка "Отправитель... (указывается наименование поставщика-производителя) по поручению... (указывается наименование продавца по внешнеторговому контракту)".

При ввозе на территорию РФ импортные товары облагаются акцизами и НДС. При ввозе подакцизных  товаров налоговая база определяется:

1) по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые налоговые  ставки, - как объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным  товарам, - в отношении которых  установлены адвалорные налоговые  ставки, как сумма их таможенной  стоимости и подлежащей уплате  таможенной пошлины.

Таможенная стоимость  подакцизных товаров в настоящее  время определяется на основании  Закона РФ. года N 5003-I "О таможенном тарифе".

Таможенная стоимость  ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или  подлежащей уплате за ввозимый товар, и расходов по закупке и доставке товара до пересечения таможенной границы  Российской Федерации, если ранее эти  расходы не были включены в цену сделки. К таким расходам относятся: стоимость транспортировки, расходы  по погрузке, выгрузке, перегрузке и  перевалке товаров, страховая сумма, стоимость тары, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных  материалов и работ по упаковке и  т.п.

Порядок уплаты акцизов  на таможне регламентируется также  приказом ГТК от 26 ноября 2001 N 1127 "Об утверждении инструкции о порядке  применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации".

Налоговая база по НДС  при ввозе импортных товаров  складывается, согласно статье 160 НК РФ, из:

1) таможенной стоимости  ввезенных товаров;

2) подлежащей уплате  таможенной пошлины;

3) подлежащей уплате  сумме акцизов (по подакцизным  товарам и подакцизному минеральному  сырью).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров.

Соответственно по каждой из указанных налоговых баз  исчисляется сумма налога. В ГТД  она указывается в графе 47, код  платежа 32.

По общему правилу  суммы налога, уплаченные при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимаются к вычету. Это положение действует в  отношении (п.2 ст.171 НК РФ):

1) товаров, приобретаемых  для операций, признаваемых объектами  налогообложения в соответствии  с Налоговым кодексом;

2) товаров, приобретаемых  для перепродажи.

При этом НДС подлежит вычету только после принятия на учет указанных товаров.

Вместе с тем  в соответствии с пунктом 2 статьи 170 суммы НДС, уплаченные при ввозе  товаров, могут учитываться в  стоимости таких товаров. Это  правило действует в случаях:

1) приобретения товаров,  используемых для операций по  производству и реализации (а  также передаче, выполнению, оказанию  для собственных нужд) товаров  (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;

2) приобретения товаров,  используемых для операций по  производству и реализации товаров  (работ, услуг), местом реализации  которых не признается территория  Российской Федерации;

3) приобретения товаров  лицами, не являющимися налогоплательщиками  в соответствии с главой 21 НК  РФ;

4) приобретения товаров  для производства и (или) реализации  товаров (работ, услуг), операции  по реализации (передаче) которых  не признаются реализацией товаров  (работ, услуг) в соответствии  с пунктом 2 статьи 146 Налогового  кодекса (например, при ввозе основных  средств для вклада в уставный капитал).

Суммы НДС уплачиваются до подачи или одновременно с подачей  ГТД в рублях или в иностранной  валюте.

Порядок уплаты НДС  на таможне регламентируется приказом ГТК от 7 февраля 2001 N 131 "Об утверждении  инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации  налога на добавленную стоимость  в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации".

Указанный порядок  не применяется в отношении товаров, ввезенных из республики Беларусь. По этим товарам сохранены ранее  действующие положения, в соответствии с которыми НДС уплачивается не таможенным органам, а непосредственно поставщику.

Принятие уплаченного  НДС к вычету производится в общеустановленном  порядке. Эти положения закреплены в письме МНС РФ от 29 июня 2001 г. N ВГ-6-03/502.

Место реализации услуг  зависит от вида услуг. Так, в соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации признается Российская Федерация, если:

1) работы (услуги) связаны  непосредственно с недвижимым  имуществом (за исключением воздушных,  морских судов и судов внутреннего  плавания, а также космических  объектов), находящимся на территории  Российской Федерации. К таким  работам (услугам), в частности,  относятся строительные, монтажные,  строительно-монтажные, ремонтные,  реставрационные работы, работы  по озеленению;

2) работы (услуги) связаны  с движимым имуществом, находящимся  на территории Российской Федерации;

3) услуги фактически  оказываются на территории Российской  Федерации в сфере культуры, искусства,  образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ  (услуг) осуществляет деятельность  на территории Российской Федерации.

Местом осуществления  деятельности покупателя считается  территория Российской Федерации в  случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), на территории Российской Федерации. Фактическое присутствие  подтверждается на основе государственной  регистрации организации, а при  ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через 

3.Одна  из форм расчета  в практике ВЭД  в России

Использование аккредитивных  расчетов российскими участниками  ВЭД активно ведется по линии  финансирования импортных операций.

Финансирование  импортных операций может осуществляться разными способами: от коммерческого (товарного) кредитования до открытия специализированных кредитных линий. В российских условиях основная часть компаний-импортеров еще не завоевала доверия у западных поставщиков и не может рассчитывать на контракты с отсрочкой платежа. Отсутствие достаточных ресурсов и свободных финансовых средств не позволяет осуществлять самофинансирование, а получение обычных коммерческих кредитов обходится слишком дорого, учитывая их высокую ставку. Поэтому наиболее распространенным способом финансирования импорта в России стало предоставление кредита в форме документарного аккредитива.

В чистом виде аккредитив представляет собой одну из форм расчетов по импортным контрактам, обеспечивающую своевременный и полный платеж. Предоставляя аккредитив, банк импортера берет  на себя обязательство выплатить  продавцу определенную договором сумму  после своевременного предоставления последним в свой банк заранее  оговоренных документов. В случае, если контрактом между импортером и продавцом предусмотрена отсрочка платежа, аккредитив выступает в качестве кредитного инструмента.

Пользование таким  кредитом для клиентов банков-участников ВЭД возможно удешевить, что, например, позволяют сделать разработанные  Столичным Банком Сбережений (СБС) финансовые схемы. В частности, в рамках программы  Европейского банка реконструкции  и развития (ЕБРР) по развитию ВЭД  в России аккредитивы СБС подтверждаются первоклассными западными коммерческими  банками --Bank of New York, Deutsche Bank, Commerzbank.Иностранные банки не требуют предварительного покрытия раскрываемых ими аккредитивов и предоставляют кредитную линию на сумму аккредитива.

Преимущества аккредитивной  формы расчетов для российских импортеров заключаются в том, что аккредитив оказывается гораздо дешевле  часто требуемой стопроцентной  предоплаты. Значительно снижаются  стоимость его выставления и  подтверждения первоклассным банком.

Созданные в системе  коммерческих банков России специальные  программы финансирования внешнеторговых сделок предоставляют льготные условия  при импорте либо определенного  товара, либо при ввозе продукции  из конкретной страны-производителя, а  также ориентированы на конкретного  заемщика. Как правило, такие программы  поддерживаются правительствами заинтересованных стран или международными финансовыми  организациями. Для того, чтобы воспользоваться ими, российскому импортеру достаточно договориться со своим поставщиком об использовании аккредитива с отсроченным платежом. Банки, являясь уполномоченными по такого рода специальным программам, обеспечивают своим клиентам наиболее благоприятные условия получения кредита, процентных ставок, сроков возврата и обеспечения.

Аккредитивная форма  финансирования импорта позволяет  снизить риск операции кредитования. Во-первых, оплата производится после  получения товаротранспортных документов, т.е. после фактического прибытия товара оговоренного качества в предусмотренные  договором сроки. Во-вторых, сводится к минимуму возможность нецелевого использования средств -- сумма предоставляемого кредита не выдается импортеру непосредственно, а служит гарантией платежеспособности покупателя и своевременного платежа. В-третьих, низкий уровень процентных ставок повышает способность заемщика реализовать товар в короткие сроки и расплатиться с банком, что также позволяет минимизировать риск невозврата кредита. Кроме того, банк поставщика в качестве обеспечения аккредитивов, которое должен предоставить импортер, принимает, например, векселя СБС или средства на депозите в основных мировых валютах, а это позволяет импортеру получать дополнительный доход.

Заключение

ВЭД выступает как  особый комплекс хозяйственной деятельности, тесно связанный одновременно и  с национальной, и с мировой  экономикой и обладающий в силу этого  специфическими тенденциями развития. Можно по-разному сегодня оценивать  эту сферу, однако совершенно очевидно, что ВЭД остается ключевым направлением внутренней и внешней политики и  является одним из немногих стабилизирующих  факторов российской экономики.

ВЭД позволяет получать столь необходимые в настоящее  время средства для структурной перестройки отечественного хозяйства, для оздоровления промышленности, для поддержания и стабилизации курса национальной валюты. Между тем внешняя торговля как одна из ее составляющих взаимосвязана с внутренней экономикой по принципу «сообщающихся сосудов». Поэтому процессы осуществления внешнеторговой деятельности неотделимы от процессов и направлений экономического развития государства в целом на конкретных этапах, а внешнеторговая политика должна учитывать и общую экономическую стратегию.

Разработка внешнеторговой стратегии России имеет большое  практическое значение еще и потому, что определяет характер участия  страны в международном разделении труда, представляющийся наиболее эффективным  при сложившейся в стране структуре  производственных ресурсов и обеспечивающий одновременно защиту экономических  интересов внутреннего рынка.