Учет импорта товаров

Институт  экономики и антикризисного управления

Кафедра «Финансы бухгалтерский  учет и аудит» 
 
 
 
 
 
 

Реферат

по  дисциплине: «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической  деятельности»

на  тему: «Учет импорта  товаров»  
 
 
 
 
 

Выполнила работу

                                                                              Студентка

                                                                                           Группы БЗ-51т-Д

                                                                                          Кровякова Анна

                                                                                       Владимировна. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва

2010 г.

Содержание

Введение……………………………………………………3

Глава 1.  Регулирование  операций по импорту товаров…..4

1. Правовое регулирование…………………………..4
2. Оформление паспортных сделок………………….4

Глава 2. Учет импортных  товаров по договору купли-продажи….6

2.1.    Транспортные  накладные……………………………..6

2.2      Оформление ГТД…………………………………..7

Глава 3.  Ввоз импортных товаров в Российскую Федерацию….9

3.1.      Налогообложение импортных товаров  при ввозе в Российскую Федерацию………………………………………………9

3.2.      Бухгалтерский учет…………………………………….9

3.3.      Налоговый учет…………………………………………..11

Список использованной литературы…………………………….12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 

Подавляющее большинство  внешнеэкономических сделок, как  по их количеству, так и по стоимостному обороту, приходится на операцию импорта  товаров. Как неотъемлемая составляющая внешнеторговой сделки по импорту товаров  рассмотрены также операции по использованию  транспортных и страховых услуг. В этой связи особое внимание уделено  условиям поставки Инкотермс. Они отличаются друг от друга видом транспорта, объемом обязанностей сторон договора (расходы на перевозку, страхование, таможенную очистку, включая таможенные пошлины) и моментом перехода риска  случайной гибели товара. Также подробно рассмотрены внешнеторговые посреднические сделки.

Валютно-таможенный контроль, над импортом товаров. Порядок осуществления контроля над своевременностью осуществления расчетов в иностранной валюте по импорту товаров. Паспорт сделки. Грузовая таможенная декларация (ГТД). Ситуации, когда иностранный поставщик дает указание произвести оплату импортных товаров на счет третьего лица. Контроль со стороны уполномоченного банка за исполнением контракта по паспорту сделки. Понятие товаров во внешнеторговой деятельности.

Международные договора купли-продажи товаров. Конвенции о договорах международной купли-продажи товаров, подписанной в Вене 11 апреля 1980 года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Регулирование  операций по импорту  товаров.

1. Правовое регулирование.

Понятие товаров  во внешнеторговой деятельности гораздо  шире, чем понятие товаров, применяемое  в бухгалтерском учете. Так, под  товарами во внешней торговле понимается любое движимое имущество (включая  все виды энергии) и отнесенные к  недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты, являющиеся предметом внешнеторговой деятельности. Поэтому, говоря об учете импорта  товаров, мы также имеем в виду и учет приобретения оборудования, основных средств, сырья, материалов и  прочих материально-производственных запасов.

В соответствии с Конвенцией по договору купли-продажи  продавец обязуется передать товар  в определенном сторонами месте (как правило, международному перевозчику), а покупатель обязуется принять  поставку и оплатить стоимость товара. 

2. Оформление  паспортных сделок.

В настоящее  время порядок оформления паспортов  сделок по импорту товаров установлен Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. N 117-И "О порядке представления резидентами  и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при  осуществлении валютных операций, порядке  учета уполномоченными банками  валютных операций и оформления паспортов  сделок".

Согласно этой Инструкции импортер после заключения контракта оформляет в уполномоченном банке паспорт сделки. В паспорте сделки указываются краткие сведения о контракте: реквизиты сторон, номер, дата, сумма контракта, валюта цены, валюта платежа, форма расчетов. Паспорт  сделки подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи или одним лицом, наделенным правом первой подписи (в случае отсутствия в штате лиц, в обязанности  которых входит ведение бухгалтерского учета), и заверяется печатью организации.

Одновременно  с паспортом сделки в банк предъявляется  контракт, являющийся основанием для  проведения валютных операций, а также  иные документы, запрашиваемые банком и служащие основанием для осуществления  расчетов с нерезидентом.

Представленный  паспорт сделки проверяется банком в течение 3 рабочих дней. Затем  один экземпляр паспорта сделки, подписанный  ответственным лицом банка и  заверенный печатью банка, возвращается импортеру.

В случае внесения в контракт изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные  в оформленном паспорте сделки, резидент представляет в банк переоформленный  паспорт сделки, и документы, подтверждающие вносимые изменения и дополнения в контракт.

При наличии  паспорта сделки импортер может производить  платежи по внешнеторговому контракту. Одновременно с предъявлением в  банк распоряжения о списании валютных средств импортер обязан также представить справку об идентификации по видам валютных о пераций средств в иностранной валюте. В справке указываются сведения о производимом платеже: дата, номер расчетного документа, код валютной операции (содержание валютной операции), сумма в иностранной валюте.

В случае, если расчеты  с нерезидентом производятся в рублях, то указанная справка не представляется.

При ввозе импортных  товаров и завершении расчетов по контракту паспорт сделки закрывается. Для этого импортер представляет в банк письменное заявление о  закрытии паспорта сделки. К заявлению  прикладываются документы, подтверждающие исполнение сторонами своих обязательств. При импорте товаров - это копии  грузовых таможенных деклараций и международных  транспортных накладных.

На практике нередко встречаются ситуации, когда  иностранный поставщик дает указание произвести оплату импортных товаров  не на его счет, а на счет третьего лица. Такой порядок оплаты стороны  могут предусмотреть непосредственно  в контракте, или иностранное  лицо направит импортеру письменное указание с реквизитами получателя платежа.

В каких случаях  валютное законодательство разрешает  производить такой платеж?

Предположим, что  поставщик дает указание перечислить  деньги в пользу третьего лица - нерезидента (другими словами, он переуступает право  требования платежа третьему лицу). Нормы валютного законодательства не содержат ограничений в отношении  таких операций, проводимых между  нерезидентами. Поэтому импортер может  произвести платеж в адрес третьего лица. При этом в случае необходимости  в паспорт сделки должны быть внесены  соответствующие изменения. Платеж может быть осуществлен в иностранной  валюте или в рублях, в зависимости  от валюты расчетов, предусмотренной  в контракте.

Если иностранный  поставщик дает указание перечислить  средства в пользу резидента (переуступает право требования резиденту), то в  этом случае обязательства по контракту  должны быть выражены в рублях, так  как расчеты между резидентами  в иностранной валюте запрещены (статья 9 Закона РФ "О валютном регулировании  и валютном контроле"). Если сумма  контракта выражена в рублях, то такой платеж может быть произведен импортером. Однако предварительно следует  переоформить паспорт сделки. 
 
 
 
 
 

Глава 2. Учет импортных  товаров по договору купли-продажи.

2.1. Транспортные накладные. 

Первичными документами, на основании которых ведется  учет импортных товаров, являются:

1) договор купли-продажи;

2) счет (инвойс) иностранного продавца;

3) транспортные  накладные, свидетельствующие опередаче  товара перевозчику (международные  авиа-, авто-, железнодорожные накладные,  коносамент);

4) грузовая таможенная  декларация (ГТД), подтверждающая пересечение  товаром таможенной границы Российской  Федерации;

5) накладные,  акты приемки, свидетельствующие  о фактическом поступлении товара  на склад импортера;

6) другие документы,  обосновывающие расходы по приобретению  импортных товаров.

Особое внимание следует обращать на порядок заполнения транспортных накладных, поскольку  они подтверждают исполнение обязанностей продавца и передачу товаров от продавца к покупателю.

При заполнении международных транспортных накладных  следует учитывать, что в графах "Отправитель" и "Получатель" всегда указывается лицо, которое  фактически отгружает и получает товары.

Так, по внешнеторговому  контракту иностранный продавец может лишь перепродавать товары, производимые другим иностранным поставщиком. В этом случае в контракте обычно указывают, что отправителем будет  являться иностранный поставщик-производитель. Соответственно и в транспортных накладных в графе "Отправитель" и "Место отправления" должно стоять наименование иностранного поставщика-производителя  и фактическое местонахождение  его склада.

Для таможенного  оформления товаров импортер может привлечь таможенного брокера. Таможенный брокер оказывает услуги по заполнению ГТД и перечислению таможенных платежей. Оформление расходов на хранение.

Оформление  актов о расхождении количества и качества товаров. При неисполнении условий контракта о ввозе импортных товаров вследствие действия непреодолимой силы Центральный банк РФ в письме от 26 мая 2000 г. «Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования» рекомендует получить сертификат Торгово-промышленной палаты РФ.

Нередко оприходование  импортных товаров на склад бухгалтерия  производит по ГТД. Следует отметить, что ГТД - это документ таможенного  контроля, который показывает, что  товары прошли процедуры таможенного  оформления. Однако движение товаров  с таможенного пункта до склада импортера  в ГТД не регистрируется.

Только в случае соблюдения правил и последовательности составления транспортных накладных  можно подтвердить правомерность  бухгалтерских записей об оприходовании  товаров на склад импортера. 

2.2. Оформление ГТД.

Для того чтобы  импортные товары могли свободно перемещаться в Российской Федерации, при ввозе они оформляются  в режиме "выпуск для внутреннего  потребления", что подтверждается ГТД. При ввозе товары могут помещаться под какой-либо иной таможенный режим, однако если в дальнейшем товары будут  свободно обращаться на территории Российской Федерации, то в конечном итоге они  будут оформлены в режиме "выпуск для внутреннего потребления".

Порядок оформления ГТД изложен в приказе ГТК  России от 21 августа 2003 г. N 915 "О порядке  заполнения грузовой таможенной декларации". Коротко рассмотрим содержание декларации.

В графе 2 "Отправитель" и графе 8 "Получатель" указывается  наименование отправителя и получателя товаров так, как это сформулировано в транспортных накладных.

В графе 9 "Лицо ответственное за финансовое урегулирование" (лицо, осуществляющее расчеты по внешнеторговому  контракту) проставляется наименование импортера, от имени которого заключен внешнеторговый контракт.

В графе 14 "Декларант" указывается лицо, декларирующее  товары.

Вообще, декларантом  может быть российское лицо, которое  заключило внешнеэкономическую  сделку или от имени либо по поручению  которого эта сделка заключена, а  также любые иные лица, правомочные  в соответствии с гражданским  законодательством Российской Федерации  распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации (статья 126 Таможенного кодекса РФ).

В нашем случае, декларантом может быть только импортер, от имени которого заключен внешнеторговый контракт, или комитент, в случае если импорт товаров осуществляется по договору комиссии (импорт товаров  по договору комиссии рассмотрен ниже).

Для таможенного  оформления товаров импортер может  также привлечь таможенного брокера. Таможенный брокер (представитель) - посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта. Таким образом, даже, если к таможенному  оформлению привлечен таможенный брокер в графе "Декларант" указывается  наименование импортера, а наименование таможенного брокера и его  полномочия указываются в графе 54 "Место и дата".

В графе 28 "Финансовые и банковские реквизиты" указывают  номер и дату открытия паспорта сделки импортера, а также реквизиты  уполномоченного банка, открывшего паспорт сделки.

Необходимо также  проследить, чтобы сведения, указанные  в графах 20 "Условия поставки", 22 "Валюта и общая фактурная  стоимость", 31 "Грузовые места  и описание товара", 42 "Фактурная  стоимость" соответствовали сведениям, приведенным во внешнеторговом контракте, счете (инвойсе) иностранного поставщика и транспортных документах.

В графе 44 "Дополнительная информация/представляемые документы" указывается номер и дата внешнеторгового  контракта, номер и дата счета (инвойса), а также номер и дата выдачи сертификатов, лицензий и прочих разрешительных документов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Ввоз импортных товаров в Российскую Федерацию.

3.1. Налогообложение  импортных товаров  в Российскую Федерацию. 

При ввозе подакцизных  товаров налоговая база определяется:

1) по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые налоговые  ставки, – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным  товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость  ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или  подлежащей уплате за ввозимый товар, и расходов по закупке и доставке товара до пересечения таможенной границы  Российской Федерации, если ранее эти  расходы не были включены в цену сделки.

При расчете  акциза налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

Акциз уплачивается до подачи или одновременно с подачей  ГТД в рублях или в иностранной  валюте.

Порядок уплаты акцизов. Налоговая база по НДС при ввозе импортных товаров. Порядок уплаты НДС на таможне. Принятие уплаченного НДС к вычету производится в общеустановленном порядке. 

3.2. Бухгалтерский учет

В бухгалтерском  учете товарно-материальные ценности, в том числе импортные, отражаются по фактической себестоимости приобретения. Формирование фактической стоимости импортных товаров.

В бухгалтерском  учете к фактическим затратам на приобретение импортных товаров  относятся:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

– затраты по доставке товаров, включая расходы по страхованию;

– затраты на привлечение заемных средств для приобретения товаров;

– затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением импортных товаров.

Определение перехода права собственности на импортные  товары. Порядок перехода риска случайной  гибели. Международные правила толкования торговых терминов Инкотермс. Распределение между продавцом и покупателем затрат по доставке и таможенной очистке товаров на основе терминов Инкотермс.

В бухгалтерском  учете у импортера, исходя из условий  договора купли-продажи и термина Инкотермс, делаются следующие бухгалтерские проводки.

При ввозе импортных  товаров на таможенную территорию Российской Федерации с их таможенной стоимости  начисляются также таможенная пошлина  и таможенные сборы.

Если в соответствии с нормами Налогового кодекса  РФ НДС, уплаченный на таможне, принимается  к вычету, то в учете его уплата отражается записями:

Если в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ НДС учитывается  в стоимости приобретенных импортных  товаров, то в учете делают следующие  проводки:

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 76 – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 Кредит 51, 52 – уплачен НДС на таможне.

Учет акцизов  по подакцизным товарам, подлежащим налогообложению при ввозе на территорию Российской Федерации, ведется  следующим образом:

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 76 – начислен акциз, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 Кредит 51, 52 – уплачен НДС на таможне.

Если же ввезено  подакцизное сырье для производства подакцизных товаров, то на основании  пункта 3 статьи 199 НК РФ, акциз, уплаченный на таможне, принимается к вычету.

Дебет 19 Кредит 76 – начислен акциз, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 Кредит 51, 52 – уплачен акциз на таможне. 
 

3.3. Налоговый учет

В налоговом  учете проценты и суммовые разницы  относятся к внереализационным  доходам и расходам. В налоговом  учете невозмещаемые налоги к  стоимости материальных ценностей  и основных средств не относятся. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы 

1. Ульянова  Н.В. Внешняя торговля: бухгалтерский  и налоговый учет в 2006 году. - М.: ООО "Статус-Кво 97", 2006.
2. Учебно-методический комплекс по учету, анализу и аудиту внешнеэкономической деятельности; М-2008 г.
3. Шишкоедова Н.Н. Экспорт и импорт: Учет и налоги; изд. ГроссМедиа: РОСБУХ 2008 г.