Учет и контроль денежных средств в кассе и на расчетных счетах организации

Тема 10. Аудит.

Целью внутреннего аудита является экспертная оценка соблюдения экономической политики предприятия, включая и учетную, оценке функционирования внутреннего контроля, осуществляемого  всеми структурными подразделениями  и заключается в обеспечении  эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях  управления, а также в защите законных имущественных интересов организации  и ее собственников.

Аудит в Приволжском филиале  ОАО «РЖД» проводится выездной комиссией  из ОАО «РЖД» города Москвы.

С помощью отдела внутреннего аудита осуществляется контроль во всех сферах работы таких как, финансы, производство, маркетинг, реализация, закупки, логистика, управление персоналом и других. Годовой график внутренних аудитов ОАО  «РЖД»» согласовывается с начальником Департамента технической политики и утверждается Вице-президентом – главным инженером ОАО «РЖД».

Основными целями и задачами аудиторской комиссии являются:

• Осуществление анализа эффективности экспертизы инвестиционных проектов, рассматриваемых структурными подразделениями филиалов ОАО "РЖД".
• Проведение анализа полноты и достоверности материалов, рассматриваемых при проведении экспертизы структурными подразделениями филиалов ОАО "РЖД", а также объективности замечаний и предложений.
• Проведение выборочной проверки технических и технологических решений, а также экономических расчетов, достоверности и обоснованности выводов об экономической эффективности рассматриваемых инвестиционных проектов.
• Получение достаточных и уместных аудиторских доказательств, позволяющих аудиторской комиссии с приемлемой уверенностью сделать выводы.

Внутренняя аудиторская проверка строится в определенной последовательности. Применение апробированных методик  внутренней аудиторской проверки позволяет  минимизировать аудиторский риск и  проводить проверку в более сжатые сроки.

После представления руководству  предприятия программы проверки для ознакомления с нею и согласования содержания объектов и этапов проверки, внутренний аудитор переходит к  аудиту показателей финансовой отчетности.

Проверку начинают с общего обзора отчетных форм, то есть проведение их формальную проверку, при которой определяется полнота и правильность заполнения реквизитов и устанавливается наличие  самостоятельных изменений в  установленных формах отчетности, неоговоренных  исправлений, подчисток и помарок, дописок текста и цифр. В отчетных формах должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами.

Затем проверяется правильность заполнения отчетности по форме и проводится счетная проверка, то есть проверка правильности арифметических подсчетов  итоговых показателей, их сопоставимость и взаимоувязку, отраженных в различных  формах финансовой отчетности.

Особое внимание обращается на правильность составления баланса. При этом необходимо иметь в виду, что правильность составления баланса основывается на следующих основных моментах:

1) данные статей баланса на  начало периода должны соответствовать  данным баланса за предшествующий  период; при изменении вступительного  баланса на начало года по  сравнению с отчетным за предыдущий  год должны быть даны соответствующие  разъяснения;

2) данные статей баланса на  конец отчетного периода должны  быть обоснованы результатами  инвентаризации;

3) суммы статей баланса по  расчетам с финансовыми, налоговыми  органами, учреждениями банков должны  быть согласованы с ними и  тождественны;

4) данные заключительного баланса  должны соответствовать оборотам  и остаткам по счетам Главной  книги или другого аналогичного  регистра бухгалтерского учета  на конец отчетного периода;

5) данные балансов на начало  и конец года должны быть  сопоставимы.

Любые расхождения в методологии  формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного  балансов должны быть объяснены.

В целях наиболее эффективного способа  проведения внутреннего аудита показателей  финансовой отчетности предлагается составить  тематику аудита в следующей последовательности:

1. Аудит внеоборотных активов.

2. Аудит товарно-материальных запасов.

3. Аудит дебиторской задолженности.

4. Аудит расходов будущих периодов.

5. Аудит финансовых инвестиций.

6. Аудит денежных средств.

7. Аудит собственного капитала.

8. Аудит долгосрочных обязательств.

9. Аудит краткосрочных кредитов.

10. Аудит кредиторской задолженности.

11. Аудит расходов.

12. Аудит доходов.

По каждой теме следует составлять соответствующие вопросы и программу  внутренней аудиторской проверки, указав в ней последовательное осуществление  необходимых аудиторских процедур и их исполнителей. Например, тему «Аудит товарно-материальных запасов» можно  подразделить на следующие вопросы:

1. Аудит производственных запасов.

2. Аудит незавершенного производства.

3. Аудит готовой продукции и  товаров. 

Внутренний аудитор по результатам внутренней аудиторской  проверки составляет аудиторское заключение или отчет, оно может соответствовать  казахстанскому стандарту «Аудиторское заключение (отчет) по проверке финансовой отчетности».

Основные элементы внутреннего  аудиторского заключения нами предлагается в следующей последовательности:

а) заглавие;

б) адресат;

в) начальный или вводный  раздел;

г) основной раздел (содержит описание характера аудита);

д) заключительный раздел (содержит заключение по финансовым отчетам);

е) дата аудиторского заключения;

ж) указание фамилии исполнителей внутреннего аудита;

з) личная подпись начальника службы внутреннего аудита.

Первой группы статей долгосрочных активов, отраженных в бухгалтерском  балансе, являются нематериальные активы.

Внутреннему аудитору прежде всего необходимо разработать программу  внутренней аудиторской проверки, содержание которой должно включать следующие  вопросы:

· проверка правильности отражения  в балансе нематериальных активов  и соответствия их остатков данным Главной книги и других учетных  регистров;

· проверка первичных документов, подтверждающих фактическое наличие  нематериальных активов и права  собственности предприятия на данный объект, а также факта его получения  предприятием;

· проверка правильности оценки поступивших нематериальных активов;

· проверка правильности отражения  в учете оприходования нематериальных активов;

· проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов;

· проверка правильности отражения  в учете выбытия или списания объектов нематериальных активов.

Для осуществления своей  деятельности предприятия должны иметь  необходимые средства труда, которые  в бухгалтерском учете выделены в отдельный объект учета, именуемый  основными средствами.

Основные средства, составляя  материально-техническую базу предприятия, являются важнейшим элементом его  производственного потенциала. Поэтому  важным условием повышения эффективности  хозяйственной деятельности предприятия  является обеспечение сохранности  основных средств и рационального  их использования.

Круг вопросов, включаемых в программу внутренней аудиторской  проверки основных средств, достаточно широк, но все они могут сведены  к следующему: проверка правильности отражения в балансе основных средств; проверка наличия и сохранности  основных средств; проверка правильности классификации основных средств; проверка правильности оценки и произведенных  переоценок основных средств; оформления и отражения в учете операций по приходованию (поступлению) основных средств; начисления и отражения  в учете износа основных средств; отражения в учете операций по ремонту основных средств, арендованным и сданным в аренду основным средствам; оформления и отражения в учете  операций по выбытию основных средств; соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением  и выбытием основных средств; анализ технического состояния и эффективности  использования основных средств.

При проверке финансовых инвестиций внутреннему аудитору следует установить, не отнесены ли к числу финансовых инвестиций другие приобретенные предприятием ценные бумаги, которые не относятся к таковым.

Примерное содержание программы  внутреннего аудита долгосрочных финансовых инвестиций выглядит следующим образом:

1. Проверка правильности  отражения в балансе долгосрочных  финансовых инвестиций.

2. Проверка правильности  оценки и переоценки долгосрочных  финансовых инвестиций.

3. Проверка правильности  осуществления бухгалтерских записей  по приобретению ценных бумаг.

4. Проверка правильности  списания разницы между покупной  и номинальной стоимостью ценных  бумаг.

5. Проверка правильности  отражения в учете выбытия  долгосрочных финансовых инвестиций.

6. Проверка соответствия  данных синтетического учета  долгосрочных финансовых инвестиций  данным аналитического учета.

Рассмотрим следующие  статьи баланса.

Текущие активы включают в  себя следующие статьи:

1) товарно-материальные запасы  независимо от срока их переработки  и реализации;

2) расходы будущих периодов, которые могут быть списаны  в течении одного года от  отчетной даты;

3) дебиторская задолженность,  которая будет получена в течении  одного года от отчетной даты;

4) краткосрочные финансовые  инвестиции с указанием текущей  стоимости, если она отличается  от их балансовой стоимости;

5) денежные средства.

Основной целью внутреннего  аудита товарно-материальных запасов  является установление правильности ведения  учета их; получение точных сведений о наличии и движении запасов  в местах их хранения, обеспечении  сохранности товарно-материальных запасов и соблюдение установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

Программа внутренней аудиторской  проверки товарно-материальных запасов  должна включать следующие вопросы:

1. Проверка правильности  отражения в балансе товарно-материальных  запасов.

2. Проверка наличия и  сохранности товарно-материальных  запасов.

3. Проверка складского  учета и обеспеченности предприятия  товарно-материальными запасами  на последнюю отчетную дату.

4. Проверка правильности  оформления первичных документов  по движению товарно-материальных  запасов.

5. Проверка полноты и  своевременность оприходования  поступивших запасов и правильность  произведенных при этом бухгалтерских  записей.

6. Проверка обоснованности  операций по отпуску произведенных  запасов на изготовление готовой  продукции и правильности их  отражения на счетах бухгалтерского  учета.

7. Определение метода  оценки товарно-материальных запасов.

8. Проверка правильности  документального оформления и  осуществления бухгалтерских записей  по операциям, связанных с передачей  на переработку и реализацией  материальных ценностей другим  предприятиям.

9. Проверка своевременности  и правильности проведения инвентаризации  сырья, материалов и других  ценностей.

10. Изучение актов, решений  администрации и других документов  на списание недостач материальных  ценностей сверх установленных  норм естественной убыли, вследствие  их порчи и уценки из-за снижения  цен.

При проверке незавершенного производства внутреннему аудитору следует проверить соответствие фактических остатков данным, показываемом в балансе. Для этого следует  убедиться, что данные учета подтверждаются результатами инвентаризации незавершенного производства и остатки незавершенного производства оценены.

Большое значение имеет проверка реальности оценки остатков незавершенного производства на конец каждого месяца, поскольку от обоснованности распределения  затрат между готовой продукцией и незавершенным производством  зависит достоверность учетных  и отчетных данных о себестоимости  продукции и финансовых результатах.

При проведении внутреннего  аудита сотруднику службы внутреннего  аудита прежде всего нужны данные, приведенные в балансе, сопоставить  с данными Главной книги по счету «Готовая продукция», затем  проверить правильность ведения  учетных регистров, своевременность  и правильность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад.

Внутреннему аудитору необходимо убедиться, что продукция, учтенного  на счете «Готовая продукция»; полностью  укомплектована, прошла испытания и  приемку и сдана на склад по накладной.

Важное значение для качественного  проведения внутреннего аудита готовой  продукции имеет ознакомление с  порядком осуществляемого оперативного контроля за ее выпуском, что обеспечивает своевременность исполнения обязательств предприятия по договорам. В этих целях на предприятии должны проводиться  систематические проверки исполнения технологических процессов, контроль выполнения плана по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции, а  также ритмичности производства.

Особое внимание внутренний аудитор должен уделить проверке правильности оценки готовой продукции.

Далее внутренний аудитор  должен проверить правильность исчисления отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости ее по учетным ценам и распределения  его на отгруженную продукцию  и остатки ее на складах, правильность определения производственной стоимости  отгруженной продукции по видам  изделий или заказам.

При завершении проверки организации  учета товарно-материальных запасов  внутренний аудитор должен проверить  правильность отражения хозяйственных  операций, связанных с учетом товаров, приобретенные для продажи.

Возникновение дебиторской  задолженности при системе безналичных  расчетов представляет собой объективный  процесс в хозяйственной деятельности предприятия.

Основными задачами, стоящими перед внутренними аудиторами при  проверке дебиторской задолженности, являются:

· проверка реальности и  юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской  задолженности;

· проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

· проверка правильности получения  сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия  оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

· проверка своевременности  и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также  организации контроля за движением  этих дел и проверка порядка организации  взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных  взаимоотношений;

· разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской  задолженности.

При проведении внутреннего  аудита краткосрочных финансовых инвестиций внутреннему аудитору необходимо проверить:

· правильность ведения аналитического учета по краткосрочным финансовым инвестициям;

· правильность составления  бухгалтерских проводок;

· соответствие записей в  первичных документах и в Главной  книге;

· правильность списания разницы  между покупной и номинальной  стоимостью ценных бумаг.

При проведении внутреннего  аудита денежных средств необходимо проверить правильность отражения  денежных средств в балансе и  сопоставить балансовые данные с  Главной книгой.

Внутренний аудит кассы  и кассовых операций проходит в основном по трем направлениям:

· инвентаризация наличных денежных средств;

· проверка полноты и своевременности  оприходования денежных средств, поступающих  в кассу;

· исследование правильности списание денег на расход.

Внутренним аудиторам  целесообразно проводить систематические  внезапные проверки наличия денежных средств на предприятии и составлять акты внезапных поверок кассы.

Как свидетельствует внутренняя аудиторская практика, наибольшее число  злоупотреблений по кассе бывает с заработной платой и подотчетными суммами. Здесь и повторное использование  ведомости, и включение в нее  «подставных» лиц, и завышение итогов сумм.

При внутреннем аудите денежных средств большого внимания требует  проверка банковских операций. Этот этап внутренней аудиторской проверки должен включать проверку законности, достоверности  и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств  в банке.

Известно, что к собственному капиталу относятся уставный, резервный, дополнительный оплаченный и неоплаченный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток). Каждый из этих элементов собственного капитала имеет важное значение.

Прежде чем приступить к внутреннему аудиту уставного  капитала, внутреннему аудитору следует  разработать программу его проверки, которая может включать следующие  процедуры внутреннего аудита:

· проверка соответствия показателей  баланса данным Главной книги;

· проверка правильности ведения  синтетического и аналитического учета;

· проверка правильности формирования уставного капитала;

· проверка полноты и своевременности  оприходования взносов (вкладов) учредителей;

· проверка обоснованности изменения уставного капитала и  своевременности внесения его в  учредительные документы;

· инвентаризация имущества  и иных имущественных прав, внесенных  в качестве взносов в уставный капитал предприятия;

· разработка и обоснование  предложений по устранению выявленных отклонений в учете уставного  капитала по сравнению с действующим  законодательством.

Внутреннему аудитору при  проверке резервного капитала необходимо установить правильность его создания и использования, соответствие остатков на начало и конец года по статье «Резервный капитал».

Внутренним аудиторам  необходимо проверить правильность определения размера дополнительного  оплаченного капитала, сверить остатки  в балансе по этой статье с данными  счета «Дополнительный оплаченный капитал».

Другим элементом собственного капитала, требующего внимание внутреннего  аудитора, является дополнительный неоплаченный капитал. При внутреннем аудите данного  элемента следует проверить правильность отражения операций по переоценке долгосрочных активов на счетах «Дополнительный  неоплаченный капитал от переоценки основных средств», «Дополнительный  неоплаченный капитал от переоценки инвестиций», «Прочие» подраздела «Дополнительный  неоплаченный капитал».

Одним из основных слагаемых  собственного капитала является нераспределенный доход (непокрытый убыток). Внутреннему  аудитору необходимо уделить пристальное  внимание проверки этой статьи бухгалтерского баланса, нужно сопоставить остатки  на начало и конец года по ней  с данными Главной книги, оценить  величину нераспределенного дохода. Это проводится путем сопоставления  ее с предыдущими отчетными периодами, чтобы увидеть динамику данного  показателя и установить тенденцию его изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности не только отчетного периода, но и за предыдущие периоды.

Обязательства являются результатом  прошлых сделок или прошлых событий  и подразделяются на долгосрочные и  текущие.

К долгосрочным обязательствам относятся долгосрочные кредиты  банков и долгосрочные займы, а также  статья «Отсроченные налоги».

Проверяя долгосрочные обязательства, внутренний аудитор должен установить соответствие остатков на начало и  конец отчетного периода, отраженных в балансе данным Главной книги. Особое внимание внутренний аудитор  должен обратить на полноту и своевременность  их погашения. Для этого проверяются  выписки банка. При нарушении  срока возврата кредитов необходимо выяснить причины этого.

Проверяя долгосрочные займы, полученные от других предприятий и  организаций, внутренний аудитор должен установить достоверность остатков невозвращенных заемных средств, законность и обоснованность получения от других предприятий займов, а также полноту  и своевременность их погашения.

К текущим обязательствам относятся краткосрочные кредиты  банков, краткосрочные займы и  кредиторская задолженность предприятия.

Проверяя правильность отражения  в балансе полученных краткосрочных  кредитов и займов, внутренний аудитор  должен установить:

· на какие цели использован  кредит, соответствие этих целей условиям договора на получение кредита;

· что руководство предприятия  включило в состав обеспечения или  гарантий кредита;

· полноту и своевременность  погашения кредитов (по выпискам из банка);

· правильность уплаты процентов  за кредит в соответствии с заключенным  договором;

· правильность отнесения  процентов за кредит на расходы периода;

· законность и обоснованность получения от других предприятий  ссуд (займов), а также полноту  и своевременность их погашения;

· правильность ведения синтетического и аналитического учета.

Пристальное внимание внутренний аудитор должен уделить проверке кредиторской задолженности, составляющей основную часть текущих обязательств.

Основными задачами, стоящими перед внутренним аудитором при  проверке кредиторской задолженности, являются:

· проверка соблюдения правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых при расчетах цен (тарифов) и сохранности средств в расчетах;

· проверка реальности и  юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм кредиторской задолженности;

· разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению кредиторской задолженности.

Главной целью внутреннего  аудитора при проверке кредиторской задолженности предприятия является установление точности и достоверности  ее величины, отраженной в балансе. Для этого необходимо сверить  балансовые данные с записями в Главной  книге, журналах-ордерах, ведомостях и  других учетных регистров.

Проверку состояния кредиторской задолженности внутреннему аудитору следует начать с инвентаризации расчетов с кредиторами, которая  заключается в выявлении по соответствующим  документам остатков по счетам и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

Установив достоверность  данных бухгалтерского баланса, внутренний аудитор должен приступить к проверке оставшихся двух элементов финансовой отчетности - расходов и доходов, отражаемых в отчете о результатах финансово-хозяйственной  деятельности предприятии.

Расходы и доходы являются важными элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с изменениями  финансовых показателей.

Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением  собственностью, производством и  реализацией товарно-материальных запасов, выполнением работ и  оказанием услуг, и убытки. Они  обычно принимают форму оттока или  использования активов, таких как  денежные средства, материальные запасы, недвижимость, сооружения и оборудование.

При внутренней аудиторской  проверке учета затрат на производство, внутреннему аудитору необходимо хорошо ознакомиться с учетной политикой, организационными и технологическими особенностями предприятия, типом производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.

С точки зрения соблюдения учетной политики внутренний аудитор  должен установить:

· неизменность выбранного в начале проверяемого периода метода учета затрат, его соответствия нормативным  документам;

· правильность разграничения  и отнесения затрат по отчетным периодам;

· правильность отнесения  материальных затрат;

· правильность начисления износа по основным средствам;

· правильность начисления амортизации по нематериальным активам  и включения сумм износа издержки производства;

· обоснованность сумм косвенных  расходов и способов их распределения  по объектам.

В условиях рыночной экономики  целевой функцией предприятия является получение дохода.

В отчете о результатах  финансово-хозяйственной деятельности должна быть раскрыта следующая информация по доходам:

1) доход от реализации  продукции (работ, услуг);

2) валовой доход;

3) доход от основной  деятельности;

4) доход от неосновной  деятельности;

5) доход от обычной  деятельности до налогообложения;

6) доход от обычной  деятельности после налогообложения;

7) доход от чрезвычайных  ситуаций;

8) чистый доход.

Реализация продукции  является завершающей стадией кругооборота средств. От ее величины зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности.