Учет материальных запасов на предприятиях

 

 

	Содержание	…
	Введение	…
1.	Материальные  запасы, их классификация и оценка	…
1.1	Понятие материальных запасов.	…
1.2	Классификация и оценка материальных запасов.	…
1.3	Методы оценки материальных запасов	…
2.	Документация  по учету движения материальных запасов	…
3.	Учет материальных запасов на складах	…
4.	Учет материальных ценностей в бухгалтерии	…
4.1	Учет запасов по международным  стандартам финансовой отчетности	…
4.2	Оценка запасов	…
4.3	Признание запасов в качестве расхода	…
5.	Инвентаризация  и переоценка товарно-материальных ценностей	….
5.1	Инвентаризация товарно-материальных ценностей.	…
5.2	Переоценка товарно-материальных ценностей.	…
	Заключение	…
	Список использованной литературы	…

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

В своей курсовой работе я хочу осветить такую актуальную тему, как учет товарно-материальных запасов, так как в настоящее  время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества  предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят  до 90% и более в себестоимости  продукции. Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и  другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда  и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором  они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью  переносят свою стоимость на стоимость  производимой продукции.

Учет товарно-материальных запасов организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета  №7. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания  резервов снижения себестоимости продукции  в части рационального использования  материалов, снижения норм расхода, обеспечения  надлежащего хранения материалов, их сохранности.

В процессе производства материалы  используются различно. Одни из них  полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные  материалы, краски), третьи - входят в  изделия без каких-либо внешних  изменений (запасные части), четвертые  – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или  химический состав (МБП).

Для правильной организации  учета товарно-материальных запасов  важное значение имеют их классификация, оценка, методы и выбор единицы учета, которые будут рассмотрены в моей работе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Материальные запасы, их классификация и оценка.

 

1. Понятие материальных запасов.

 

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие  от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.

Товарно-материальные запасы – это активы в виде:

•     запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных  для использования в производстве или при выполнении работ и  услуг;

•     незавершенного производства;

•     готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи  в ходе деятельности субъекта.

Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи: контроль за своевременным  и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения; контроль за состоянием складских запасов; выявление и Реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

 

1.2 Классификация и оценка  материальных запасов.

 

По функциональной роли и  назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные - это материалы, которые вещественно входят в  изготовляемую продукцию, образуя  ее материальную основу (мука при выпечке  хлеба).

Вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти  материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых  качеств (краски, лак, клей).

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости  реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость  не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или  полностью устарели, или их продажная  цена снизилась.

Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части  и другие материальные запасы в балансе  показывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают  в синтетическом учете; в аналитическом  учете - по твердым учетным ценам (договорные или планово-расчетные  цены).

Если субъектом учет материальных ценностей в аналитическом учете  ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость, будет  слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР. В их состав включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки  и за перевозки на самолетах и  других видах транспорта, включая  все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с  приобретением и заготовлением  запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно  связанные с приобретением запасов.

Торговые скидки, возврат  сумм переплаченных тарифов и  другие подобные поправки вычитаются из суммы ТЗР.

Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным  ценам, то их фактическая себестоимость  будет слагаться из стоимости  материалов по этим ценам плюс или  минус отклонения фактической себестоимости  от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.

ТЗР или отклонения (+, -), относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно, как правило, на те же счета, на которых отражен расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам. Процент ТЗР или отклонений (+, -) определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на 100. По исчисленному проценту ТЗР или отклонения (+, -) списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или групп материалов, по которым следует находить процент ТЗР или отклонений (+, -), и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.

Установленные цены проставляют  в номенклатуры-ценники. В текущем  учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых  учитывают остатки и движение материальных запасов.

 

3. Методы оценки материальных запасов.

 

В стандарте бухгалтерского учета №7 субъектам рекомендовано  применять следующие методы оценки материальных запасов: метод специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов  по ценам первых покупок ("ФИФО"), метод оценки запасов по ценам  последних покупок ("ЛИФО"). В  переводной литературе используется аббревиатура "ФИФО", "ЛИФО", в то же время  носители языка произносят "Файфо" и "Лайфо". Рассмотрим смысл этих методов оценки на приведенных ниже примерах.

Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех  случаях, если есть возможность четко  организовать партийный учет запасов.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что  стоимость материальных запасов - это  средняя стоимость имеющихся  в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших  в течение этого месяца (периода). Данный метод широко применялся в  отечественной практике учета материальных запасов.

Метод "ФИФО" - метод  оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая  себестоимость запасов, приобретенных  в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.

Метод "ЛИФО" - метод  оценки запасов по ценам последних  покупок, базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных  последними, используется для определения  стоимости запасов, израсходованных  в первую очередь, а себестоимость  запасов на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных первыми.

Оценка материальных запасов  и суммы ТЗР непосредственно  влияют на размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной  продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов и списание ТЗР (отклонений (+,-)) контролируется налоговыми органами. Материальные запасы учитывают в двух измерителях: натуральном и денежном.

В финансовой отчетности следует  раскрывать следующее:

•     Учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов;

•     расшифровку  балансовой стоимости по классификациям товарно-материальных запасов;

•     существенное списание товарно-материальных запасов  до чистой стоимости реализации с  описанием причин;

•     если себестоимость  товарно-материальных запасов определена по методу ЛИФО, то раскрытию подлежит разница между суммой товарно-материальных запасов по балансу и наименьшей из суммы, полученной в результате использования  метода ФИФО, или средневзвешенной и чистой стоимости реализации;

•     себестоимость  реализованных товарно-материальных запасов;

•     балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного  периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Документация по учету движения материальных запасов.

 

По учету движения материальных запасов разработаны типовые  межведомственные документы, своевременная  выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтер субъекта обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести до всех исполнителей графики их составления, проверки и приема. В деле рациональной организации учета большое значение имеют разработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры-ценника. В нем сгруппированы в определенной последовательности все материальные запасы, находящиеся у субъекта. В зависимости от их физических свойств и экономического назначения группировка проводится по группам, подгруппам, видам и размерам материальных запасов.

Все операции, связанные  с движением материальных запасов, оформляют документами, которые  выписываются в минимальном количестве экземпляров. Поступающие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные  с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения или  в бухгалтерию (на небольших предприятиях) для проверки и акцепта (приема к  оплате). Здесь их регистрируют в  Журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), который предназначен для  контроля за поступлением и приходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.

По учету движения материалов применяются следующие типовые  документы:

• Доверенность. Применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Форму  применяют субъекты, у которых получение материальных ценностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном Журнале учета выданных доверенностей
• Журнал учета выданных доверенностей. Применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки о их получении. При использовании доверенности  данные о их выдаче и получении фиксируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданных доверенностей не ведется.
• Приходный ордер. Применяется для учета запасов, поступающих на субъекты от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад.
• Акт о приемке материалов. Применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов.
• Акт о приемке материалов в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных, спецификаций и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.
• Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве. Применяется в случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым нормы естественной убыли не установлены. Оформленный документ является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность запасов, и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемке материалов. Заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами: первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй - остается в подразделении.
• Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли. Применяется для оформления выявленных потерь запасов в пределах норм естественной убыли при их поступлении на склады субъекта от поставщиков или из переработки, на которые установлены нормы естественной убыли. Оформленный акт служит приложением к приходному ордеру при оформлении приемки запасов. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах: первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается на складе.
• Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров). Применяется для учета запасов, подлежащих уценке или списанию вследствие допущенной на предприятии порче, боя, лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр налравляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается в подразделении.
• Лимитно-заборная карта. Применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на одно наименование материалов (номенклатурных номеров) в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху (участку) - потребителю запасов, второй - складу или кладовой цеха (участка). Отпуск запасов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель цеха (участка). Для сокращения количества первичных документов, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов, непосредственно в карточках учета материалов. В этом случае расходные документы на отпуск запасов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель цеха при получении запасов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. По лимитно-заборной карте ведется также учет запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
• Сверхлимитный отпуск и замена одних видов запасов другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц на то уполномоченных. Сверхлимитный отпуск на производство и замену запасов следует оформлять выпиской специального Акта-требования Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления. Отпуск материальных запасов производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных запасов, после чего выводится остаток лимита по каждому номенклатурному номеру. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Бланк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств компьютерной техники.
• Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала. Применяется для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при их замене; является основанием для списания запасов со склада. Выписывается в двух экземплярах: один экземпляр для получателя (цеха, участка), второй - для склада. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах акта дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток. В акте получателя (цеха, участка) расписывается заведующий складом (кладовщик); в акте склада - представитель получателя (цеха, участка).
• Сдача актов-требований в бухгалтерию или на обработку средствами компьютерной техники производится после выдачи всего количества требуемых запасов. Сверхлимитный отпуск запасов и замена их другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц, на то им уполномоченных, и после согласования с соответствующими отделами субъекта.
• Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Применяется для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям. Выписывается в двух экземплярах. В случае отпуска материалов хозяйствам своего предприятия один экземпляр передается получателю (цеху, участку), второй - складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладную-требование составляет материально ответственное лицо склада (цеха), сдающего ценности. Один экземпляр служит сдающему складу (цеху) основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу (цеху) для оприходования ценностей. В случае отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям накладную-требование выписывают на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. При отпуске материалов самовывозом накладную-требование, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если запасы отпускались с последующей оплатой.
• Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений  - применяется для оформления оприхода материальных запасов, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету-фактуре для оплаты подрядчику.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 Учет материальных запасов на складах.

 

Учет материальных запасов  на складах ведут материально  ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках  учета материалов .На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде.

          В полученных карточках кладовщик  заполняет реквизиты,  характеризующие  места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят  на основании документов.                                                                  Если остаток материальных запасов  на складе выше или ниже  установленной нормы запаса, то  заведующий складом обязан сообщить  об этом отделу снабжения. Для  этих целей применяется Сигнальная  справка  об отклонениях фактического  остатка запасов от установленных  норм запаса. Она применяется  для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учета материалов. Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта.

Бухгалтерия в установленные  сроки осуществляет непосредственно  на складах проверку правильности записей  и вывода остатков в карточках. О  сверке бухгалтер расписывается  в специальной графе карточки.

Приемку документов, оформляющих  движение материальных запасов, бухгалтер  производит на складе путем составления "Реестра приемки-передачи документов" в одном экземпляре.

О выявленных недостатках  и нарушениях в работе материально  ответственных лиц, а также о  результатах выборочных проверок и  проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать  главного бухгалтера.

В конце месяца на склад  из бухгалтерии передают Книгу учета  остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После  этого книгу возвращают в бухгалтерию  для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге. Таким образом, функции заведующего  складом по учету материальных запасов  сводятся к ведению карточек, участию  в составлении реестров сдачи  документов и записи остатков в книгу  складского учета.

Учет запасов в бухгалтерии  ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором  устраняется разрыв между оперативным  и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного  учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически  связан с ним; появляется возможность  оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.

Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов  ведут только на складе; в бухгалтерии  запасы учитывают в суммовом выражении  по местам хранения и каждому субсчету или группе запасов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 4. Учет материальных ценностей в бухгалтерии.

 

В процессе хозяйственной  деятельности работники компании для  достижения поставленных перед ними целей используют предметы труда, то есть объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг), и средства труда, то есть объекты, предназначенные  для преобразования предметов труда  и придания им необходимых потребительских  свойств. Предметами труда служат запасы, а средствами труда – основные средства.

Запасы являются наиболее важной и крупной статьей активов  компании, к тому же не слишком ликвидной. Кроме этого, запасы являются одним  из основных источников выручки компании. Как актив, запасы товарно-материальных ценностей оказывают большое  влияние на достижение окупаемости  компании в бухгалтерском балансе (отчете о финансовом положении). Как  фактор в определении стоимости  проданных товаров, запасы товарно-материальных ценностей влияют на прибыльность компании и ее отражение в отчете о прибылях и убытках (отчете о совокупном доходе). В данной работе рассматривается практика учета запасов по международным стандартам финансовой отчетности.

 

4.1 Учет запасов по международным  стандартам финансовой отчетности

 

Товарно-материальные запасы являются составной частью оборотных  активов и, в свою очередь, зависят  от вида деятельности компании. Так  товарно-материальные запасы торговой компании включают в себя все товары, находящиеся в ее собственности  и предназначенные для продажи, в том числе и товары в пути. Запасы производственной компании представляют собой сырье, полуфабрикаты, часто  именуемые «незавершенным производством», и готовую для продажи продукцию. Несмотря на такое разнообразие запасов, существует признак, их объединяющий. Таким признаком является способность  товарно-материальных запасов трансформироваться в денежную наличность в течение  короткого времени.

 

Товарно-материальные запасы – часть оборотных активов  компании, то есть часть имущества, используемая:

 

при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с  целью продажи или для управленческих нужд компании или исключительно  для продажи;

в качестве средств труда, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;

в качестве готовой продукции, законченной обработкой, технические  и качественные характеристики которой  соответствуют условиям договора или  требованиям других документов, установленных  законодательством (ГОСТ, стандарт);

в виде товаров, приобретенных  или полученных от других юридических  и физических лиц и предназначенных  для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

Бухгалтерский учет запасов  и порядок отражения их в финансовой отчетности в международных стандартах регламентируется МСФО (IAS) 2 «Запасы».

МСФО (IAS) 2 устанавливает  порядок учета запасов, дает определение  величины затрат, подлежащих признанию  в качестве актива и переносу в  следующие периоды до продажи  запасов и признания соответствующей  выручки. МСФО (IAS) 2 дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая  любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он также  дает представление о способах расчета  себестоимости, используемых для определения  себестоимости запасов.

МСФО (IAS) 2 регулирует учет операций по:

приобретению сырья и  материалов для дальнейшей обработки;

оценке себестоимости  полуфабрикатов и готовой продукции;

оценке себестоимости  незавершенного производства, включающего  стоимость израсходованного сырья  и материалов;

приобретению товаров  и определению их себестоимости  при продаже (включая такие специфические  товары, как автомобили, дома, земельные  участки).

Сфера применения МСФО (IAS) 2 не распространяется на:

незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные  с ними договора на предоставление услуг (этот вопрос регулируется МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);

финансовые инструменты (операции регулируются МСФО (IAS) 32 «Финансовые  инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»);

биологические активы, связанные  с сельскохозяйственной деятельностью  и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (МСФО (IAS) 41 «Сельское  хозяйство»).

МСФО (IAS) 2 не распространяется на оценку запасов, которыми владеют:

производители продукции  сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после  ее сбора, а также полезных ископаемых в той степени, до которой они  оцениваются по возможной чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой учета в  этих отраслях промышленности. Когда  такие запасы оцениваются по возможной  чистой стоимости реализации, изменения  в этой стоимости признаются в  прибыли или убытке в том периоде, в котором они произошли. Запасы на определенных этапах производства оцениваются по возможной чистой стоимости реализации. Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур, или добыты полезные ископаемые, что подтверждает продажу под  будущие контракты или государственные  гарантии, или когда существует активный рынок и риском срыва продажи  можно пренебречь. Такие запасы исключаются  только из требований по оценке МСФО (IAS) 2;

те товарные брокеры и  трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу признаются в прибыли или убытке в том периоде, в котором они произошли. Запасы в основном приобретаются с целью продажи в недалеком будущем и извлечения прибыли из колебаний в цене или марже брокеров и трейдеров. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, они исключаются только из требований по оценке МСФО (IAS) 2.

В соответствии с п.6 МСФО (IAS) 2, запасы – это активы:

предназначенные для продажи  в ходе нормальной деятельности

в процессе производства для  такой продажи, или

в форме сырья или материалов, предназначенных для использования  в производственном процессе или  при предоставлении услуг

Следовательно, запасы согласно определению, подразделяются на три  категории:

сырье и материалы;

незавершенное производство;

готовая продукция и товары.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают затраты на услуги (израсходованные  материалы, заработная плата и другие затраты на персонал, соответствующие  накладные расходы), выручка от предоставления которых еще не признана (то есть аналогично незавершенному производству).

Таким образом, под запасами по МСФО (IAS) 2 понимаются запасы, как  имеющие материальную форму (сырье, материалы, готовая продукция), так  и не имеющие материально-вещественной формы (незавершенное производство в сфере обслуживания).