Учет товарно-материальных запасов на складе и в бухгалтерии

            Министерство образования и науки Республики Казахстан.  

 

              

                              Кафедра : «»

 

 

 

 

                    Реферат по бухгалтерскому учету на тему:

   «Учет товарно-материальных запасов на складе и в бухгалтерии»

 

 

 

           

 

 

 

 

 

                                                          Выполнила : студентка МГ 0902

                                                                                      

                                                                           Проверила : Досманбетова А. С

 

 

                                                   Алматы 2011.

 

 

 

 

 

                                                   План:

Введение

Глава 1. Понятие, классификация и оценка товарно-материальных запасов

1.1 Понятие и классификация производственных запасов

1.2 Инвентаризация товарно-материальных запасов

Глава 2. Документальное оформление и  учет поступления и расхода товарно-материальных запасов

2.1 Синтетический учет материально-производственных запасов

2.2 Документальное оформление и  учет материальных запасов на  складах

2.3 Учет материальных запасов в бухгалтерии

Заключение

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                      

 

 

 

 

 

                                             Введение

В своем реферате я хочу осветить такую актуальную на сегодняшний день тему, как учет товарно-материальных запасов, так как в настоящее время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции.

Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и  другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда  и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором  они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Учет  товарно-материальных запасов организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета НСФО №2.

Данные  бухгалтерского учета должны содержать  информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции  в части рационального использования  материалов, снижения норм расхода, обеспечения  надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Цель  моей работы: осветить и показать как  правильно оприходовать, списать, товарно-материальные ценности, произвести отражение операций по движению товарно-производственных запасов на счетах бухгалтерского учета, охарактеризовать как правильно проводить инвентаризацию сырья и материалов и других производственных запасов, отразить документы, которыми оформляется движение, т.е. приход, расход, списание товарно-материальных ценностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Понятие, классификация  и оценка товарно-материальных

                                               Запасов.

  1.1.  Понятие и классификация производственных запасов

В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые  выступают в качестве производственных запасов.

Они занимают особое место в составе имущества  организации. В отличие от средств  труда, предметы труда участвуют  в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью  включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Таким образом, товарно-материальные запасы – это активы в виде:

- незавершенного  производства; - готовой продукции; - товаров, предназначенных для продажи.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы делятся на основные и  вспомогательные: основные – материалы, вещественно входящие в готовую  продукцию, составляя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба); вспомогательные – материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных, они  не создают материальной основы производимой продукции.

Их применяют  в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции  необходимых качеств (краски, лак, клей), либо они содействуют производственному  процессу. Деление материалов на основные и вспомогательные условно, поскольку зависит от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологии и других факторов. Например, топливо на электростанциях для технологических целей – основной материал, а используемое в котельной завода для отопления производственных помещений – вспомогательный.

Покупные  полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Возвратные  отходы производства – остатки сырья  и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного  сырья и материалов.

Учет  всех видов материальных запасов  ведется на основных активных инвентарных  счетах группы 1300, 1 раздела:

1300 "Сырье  и материалы"

1311 "Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия"

1312 "Топливо"

1313 "Тара  и тарные материалы"

1314 "Запасные  части"

1315 "Прочие  материалы"

1316 "Материалы,  переданные в переработку"

1317 "Строительные  и другие материалы"

1320 "Готовая  продукция"

1330 "Товары"

1340 "Незавершенное  производство"

1360 "Резерв  по списанию запасов"

Топливо делят на технологическое (для технологических  целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки и т.д.). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Указанную классификацию производственных запасов  используют для построения синтетического и аналитического учета, а также  составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе  сырья и материалов в производственной деятельности.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно – заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние.

 

Важной  предпосылкой организации учета  материалов является их оценка. В соответствие со стандартом бухгалтерского учета  №2 «Запасы» для оценки товарно-материальных запасов применяют 3 метода оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных СБУ №7:

- метод  средневзвешенной стоимости;

- метод  ФИФО;

- метод  специфической идентификации.

Согласно  последним корректировкам, внесенным  в НСФО №2, из перечисленных 3 методов  употребляются лишь 2 метода – метод  средневзвешенной стоимости и метод  ЛИФО.

Метод средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная стоимость  товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода.

ЛИФО  – запасы оцениваются стоимостью на начало периода, независимо от произведенных последующих покупок.

 

             1.2. Инвентаризация товарно-материальных запасов.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей – один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Инвентаризационная комиссия составляет «Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей».

Опись применяется  для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, тары, запасных частей). Составляется в одном экземпляре комиссией на основе пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.

До начала инвентаризации от каждого материально  ответственного лица или группы лиц  берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы. Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Председатель  рабочей инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члены комиссии в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально  ответственных лиц проверяют  фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».

В описи  указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование ценностей, количество, цена и сумма.

Само  понятие инвентаризация означает проверка фактического наличия материальных ценностей данным бухгалтерского учета. Также суть инвентаризации товарно-материальных запасов заключается в проверке сохранности (производственных запасов, готовой продукции, товаров) в местах хранения и на всех этапах их движения, контроле за их использованием в производстве, своевременном выявлении ненужных пи излишних материалах для их реализации.

Для определения  результатов инвентаризации бухгалтерия  на основе инвентаризационных описей составляет «Сличительные ведомости  результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей». В них вносят только те ценности, по которым установлены расхождения. В ведомостях указывается наименование товарно-материальных ценностей и их характеристика, результаты инвентаризации (излишек или недостача), отрегулирование за счет уточнения в учете (излишков, недостачи), пересортица, оприходование окончательных излишков, списание окончательной недостачи.

Ущерб при  хищении, недостаче, умышленном уничтожении  или порче материальных ценностей  определяет в установленном порядке. Излишки материально – производственных ценностей, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в бухгалтерском  учете как внереализационные  доходы (Дебетуют счет 1310 «Сырье и материалы», кредитуют счет 6280 «Прочие доходы»).

При выявлении  фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или  ее часть (при порче материалов) списывается  с кредита счета 1310 «Сырье и материалы» в дебет счета 7470 «Прочие расходы. В дебет счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», субсчет 2 «Задолженность по возмещению недостачи» (при установлении конкретных виновников), кредитуют счет 6280 «Прочие доходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс – мажорных обстоятельств, списывается  с кредита счета 1310 «Сырье и материалы» в дебет счета 5510 «Прибыль (убыток) текущего года».

Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 1310 на счет 5510.

 

Глава 2. Документальное оформление и учет поступления и расхода 

                                   товарно-материальных запасов.

2.1 Синтетический учет  материально – производственных запасов.

Для синтетического учета материально – производственных запасов применяют следующие  активные, инвентарные, основные счета  подраздела 1300: 1311 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия», 1312 «Топливо», 1313 «Тара и тарные материалы», 1314 «Запасные части», 1315 «Прочие материалы», 1316 «Материалы, переданные в переработку», 1317 «Строительные и другие материалы», 1320 «Готовая продукция».

Учет  операций с тарой в торговых организациях имеет свои особенности. Как известно, тара, используемая многократно, подлежит возврату поставщикам. На возврат тары выписывается накладная. Тару, не указанную отдельно в первичных документах поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основе акта по рыночной цене.

Материально ответственные лица ведут учет тары по наименованию, количеству и сумме. Бой, лом, порчу тары оформляют соответствующим  актом. Непригодная тара подлежит сдаче  организациям по сбору вторичного сырья  и оформляется накладной. На малых  предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном  синтетическом счете 1310 «Сырье и  материалы» без открытия субсчетов.

Материальные  ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры, каждому из которых  присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ, который  называется номенклатурой – ценником. В номенклатуре – ценнике указывают  также учетную цену и единицу  измерения материалов.

 

          

 

2.2 Документальное оформление  и учет материальных запасов  на складах

Товарно-материальные ценности поступают на склад от поставщиков централизованно на основании сопроводительных документов: счет – фактура; товарно-транспортная накладная и документы, подтверждающие качество данных ценностей. Товарно-материальные ценности, поступившие на склад, материально ответственное лицо принимает по количеству и качеству. Если выявлена недостача, то составляется АКТ, и предъявляется претензия поставщику. На фактически поступившие ценности оформляется приходная накладная. Документальное оформление операций по поступлению и выбытию материалов отражается в регистрах складского учета, которые ведет заведующий складом.

Учет  материалов на складе ведут по количеству, качеству и сорту материалов в  карточках складского учета. Карточка открывается бухгалтером, регистрируется и передается заведующему складом  под роспись. В установленные  сроки (не реже 1 раза в месяц) бухгалтер  проверяет правильность ведения  карточки и об этом делается отметка  в специальной графе.

Учет  материальных запасов на складах  может осуществляться материально  ответственными лицами либо, с их согласия, учетчиками (операторами) как ручным способом, так и с применением  различных прикладных специализированных программ.

В полученных карточках кладовщик заполняет  реквизиты, характеризующие места  хранения материалов. Если остаток  материалов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется  сигнальная справка об отклонениях  фактического остатка установленных  норм запаса. Она применяется для  контроля над отклонением фактического остатка запасов от установленных  норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка  составляется в 1 экземпляре

 

2.3 Учет материальных запасов в бухгалтерии.

Поступившие от материально ответственных лиц  склада документы предают на таксировку, предварительно скомплектовав их в  пачки и снабдив сопроводительными  документами.

Первые  экземпляры документов используют для  дальнейшей учетной обработки, а  вторые – остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам  ценностей и номенклатурным номерам. Их используют для справочных целей  и выверки, данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным  на предприятии учетным группам (металлы, метизы, лесоматериалы и  т.п.)

В Накопительной  ведомости синтетического учета  материалов, которую ведут по приходу  и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 1310 «Сырье и материалы» и группам материалов.

В этой ведомости  по каждой группе материалов указывают  в суммовом выражении остаток  на начало месяца из ведомости за прошлый  месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки  – передачи документов за текущий  месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках  учета материалов и Книге остатков материалов.

Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца Книга предается из бухгалтерии  на склад, где заведующий складом (кладовщик) проставляет в нее остатки  материальных ценностей на конец  отчетного месяца, заверяя их своей  подписью.

В конце  месяца данные об остатках в Накопительной  ведомости синтетического учета  материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют  с итогами по группам в Книге  остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе, а также в бухгалтерии производились  на основании одних и тех же документов.

В результате в первых числах месяца, следующего за отчетным, бухгалтерия будет иметь  сверенные с данными склада сведения по остаткам материалов в разрезе  всех синтетических счетов и групп  материальных ценностей.

При большой  номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно  рассчитать только в конце месяца, когда бухгалтерия будет иметь  слагаемые этой себестоимости, а  поскольку движение происходит ежедневно, возникает потребность в использовании  в текущем учете твердых, заранее  установленных цен, называемых учетными.

По окончании  месяца рассчитываются суммы и процент  отклонений для доведения учетной  стоимости материалов до их фактической  себестоимости. В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости  синтетического учета материалов (при  сальдовом методе) или Отчетов  материально ответственных лиц  об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод  не применяется) составляется ведомость  «Движение материалов в денежном выражении».

В ней  показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально  ответственным лицам, а также  производят расчет среднего процента отклонений по данным об остатках и  приходе материалов за месяц по фактической  себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость  израсходованных материальных ценностей  доводится до фактической.

Ведомость состоит из двух разделов. В первом разделе производится свод данных о  поступлении материалов на предприятие  по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент отклонений на остаток материалов, подлежащая списанию.

Во втором разделе ведомости на основе данных «Накопительной ведомости синтетического учета материалов» или «Отчетов об остатках и движении материальных ценностей», составленных материально  ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным  ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела 1310 «Сырье и материалы». В целях осуществления систематического контроля над сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводиться контрольно – выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре; не менее важная задача – организовать контроль над использованием материалов в производстве.

Материалы, оставшиеся в цехах на конец месяца неиспользованными (нераскроенными, неподвергшимися  обработке), необходимо списать со счетов производства на соответствующие счета  материалов по данным их инвентаризации и оценки (дебет счетов подраздела 1300 «Сырье и материалы», кредит счетов 8111, 8311,8414).

Для контроля над использованием материалов в  производстве применяются следующие  методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям, инвентаризация (инвентарный метод).

При документальном оформлении отклонений от норм при  замене одних материалов, а также  при отпуске материалов сверх  норм, оформляется «Акт – требование на замену (дополнительный отпуск) материала».

Для выявления  отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуются методом раскроя  по партиям. При этом методе учет осуществляется мастерами – распорядителями, диспетчерским  бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. В учетных картах, исходя из технологических карт раскроя, указывается, какое количество и каких заготовок  должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также  количество отходов (по нормам). В карты, кроме того, заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей), фактически изготовленных из этой партии, а также фактическое количество отходов. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов. В учетной  карте указываются причины отклонений и лица, ответственные за раскрой  материала.

А также  бригадам, отделениям или по цеху в  целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических  инвентаризаций. На основании данного текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании материалов в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода.

 

                                              

                                               Заключение

Бухгалтерский учет ведется на каждом предприятии, в каждой организации. Этой работой  занято большое количество бухгалтеров.

Данные  бухгалтерского учета используют руководители, планирующие деятельность организации: Инвесторы, несущие риски в связи  с предоставлением инвестиций; займодатели, заинтересованные в возврате займов и получении причитающихся вознаграждений; поставщики и другие торговые кредиторы, заинтересованные в получении причитающихся  сумм платежей за отгруженную продукцию  и другие пользователи. Всем им нужна  бухгалтерская информация, которая  будет способствовать правильному  принятию различных экономических  и управленческих решений.

Организация и ведение бухгалтерского учета  в отраслях реального сектора  экономики осуществляется на основе единых общепринятых принципов, регламентированных Стандартами бухгалтерского учета  и методическими рекомендациями к ним, Международным Стандартом Финансовой Отчетности, Национальным Стандартом Финансовой отчетности, Типовым  Планом Счетов и методическими рекомендациями к нему и выбранной учетной политикой.

Существующая  в Республике Казахстан система  бухгалтерского учета, в какой –  то мере отвечает требованиям Международной  системы бухгалтерского учета, что  делает предприятия более открытыми  для внутренних и внешних пользователей  финансовой отчетности организаций.

Вместе  с тем на отдельных предприятиях система бухгалтерского учета имеет  свои особенности, обусловленные характером и спецификой данной отрасли, которые  еще мало описаны в экономической  литературе.

Бухгалтерам зачастую приходится самостоятельно принимать  решения и отражать на счетах бухгалтерского учета те или иные хозяйственные  операции, имеющие отраслевую специфику, т.к. по ним отсутствует типовая  корреспонденция счетов.

Товарно-материальные запасы – часть имущества предприятия, которая обладает одним из следующих признаков:

- потребляются  при производстве продукции, выполнении  работ или оказании услуг, предназначенных  для продажи;

- предназначаются  для продажи;

- потребляются  для управленческих нужд предприятия.

В состав товарно-материальных запасов включаются: сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары.

Товарно-материальные запасы являются одним из наиболее значительных активов предприятия, и одним из основных источников выручки, т.е. их учет и оценка в большей степени влияют на баланс и отчет о результатах финансово – хозяйственной деятельности.

Под товарно-материальными ценностями подразумеваются активы, которые предназначены для продажи в течение обычного операционного цикла или для производственного потребления в целях изготовления и реализации продукции.

                         Список использованной литературы:

 

1. Закон «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности» - приказ  № 234 от 28 февраля 2007 г.

2. Национальный стандарт финансовой  отчетности № 1,2

3. Казахстанский стандарт бухгалтерского  учета № 7 - приказ № 465 от 28 декабря 2004 г.

4. Закон «О труде» - приказ №  484 от 25 октября 2003 г.

5. Типовой план счетов бухгалтерского  учета – приказ Министерства Финансов № 185 от 23 мая 2007 г.

6. Алданиязов К.Н. – Управленческий  учет и анализ: Учебное пособие. - Алматы: Юридическая литература, 2008.

7. Кабылова Н.К., Доспалинова Ш.А., Оразалинов Е.Н. – Основы бухгалтерского учета : Учебник. – г. Астана; изд. «Фолиант», 2006.