Учет ценных бумаг. 2

Содержание

Введение

1.Учет ценных бумаг

Заключение

Список литературы

Введение

Рынок ценных бумаг с сопутствующей ему системой финансовых институтов – сфера, в которой формируются источники экономического роста, концентрируются и распределяются инвестиционные ресурсы.

Учитывая исключительную важность рынка ценных бумаг для развития и стабилизации российской экономики, на сегодняшний день он рассматривается как область, интенсивного контроля, урегулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет и аудит ценных бумаг.

Вопрос об экономической сущности ценных бумаг сводится к анализу переуступаемого долгового обязательства и документального оформления имущественных прав на отдельные виды ресурсов (недвижимость, землю, товары, деньги и др.), в силу чего эти документы могут отделяться от реальных объектов собственности и существовать самостоятельно в виде ценных бумаг.

В Гражданском кодексе Российской Федерации (далее – ГК РФ) дается следующее определение ценных бумаг, ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги удостоверяемые ею права переходят в совокупности. Утрата ценной бумаги, как правило, лишает возможности реализовать выраженное в ней право.

В определении, данном ГК РФ, можно выделить четыре признака ценных бумаг:

это документы;

составляются с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов;

удостоверяют имущественные права;

осуществление или передача имущественных прав возможны только при их предъявлении.

1.Учет ценных  бумаг

Акция — именная эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. учитываются на субсчете «Паи и акции» к счету 58.

 Пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что до момента оплаты финансовые вложения отражаются и в активе баланса (в сумме договорной стоимости), и в пассиве (как задолженность по неоплаченным суммам), а после оплаты счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» закрывается и финансовые вложения остаются только в активе баланса. Необходимость использования счета 76 для предварительного учета причитающихся сумм дивидендов (части прибыли) обусловлена соблюдением допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

 Таким образом, после принятия  решения о приобретении акций (или об участии в уставном  капитале общества с ограниченной  ответственностью) и оформления  необходимых документов в бухгалтерском  учете инвестора на сумму стоимости  акций (долей) делается запись по  дебету счета 58 в корреспонденции  со счетом 76, а после оплаты  счет 76 дебетуется в корреспонденции  со счетом 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»).

 После поступления извещения  о начисленных дивидендах за  соответствующий отчетный период (согласно действующему законодательству  дивиденды могут начисляться  не только за полный год, но  и за меньший период) в бухгалтерском  учете должна быть сделана  проводка Д 76 — К 91 «Прочие доходы и расходы», а при фактическом получении дивидендов — Д 51 — К 76.

 Если организация вложила денежные средства в обращающиеся на фондовой бирже акции других организаций, котировка которых регулярно публикуется, то при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года стоимость таких акций отражается по рыночной стоимости (если последняя ниже стоимости, по которой ценные бумаги были приняты к бухгалтерскому учету либо числились на начало года).

 Инструкцией по применению  Плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций6 установлен порядок отражения в учете образования и использования резерва под обесценение вложений в ценные бумаги с использованием счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Но корреспонденция этого счета со счетом 58 «Финансовые вложения» не предусмотрена, он может корреспондировать лишь со счетом 91. Таким образом, по рыночной стоимости финансовые вложения будут отражаться только в балансе, но не в бухгалтерском учете. В пассиве бухгалтерского баланса сумма резерва отдельно не показывается, но в активе на эту сумму уменьшается сальдо по счету 58.

 Схема проводок по созданию  и использованию резерва может  быть следующей:

 Д 91 — К 59 — на сумму создаваемого  резерва (разницу между учетной  стоимостью приобретенных акций  и их рыночными котировками);

 Д 59 — К 91 — на сумму повышения  рыночной стоимости акций в  течение года, прошедшего после  создания резерва (но не более  сальдо по счету 59 по соответствующим  видам акций).

 Пример 1. В августе организация  приобрела акции общей стоимостью 100 000 руб. По состоянию на 31 декабря  этого же года приобретенные  акции котировались по стоимости 90 000 руб., по состоянию на 31 декабря  следующего года — 95 000 руб., на 31 декабря второго года после  приобретения — 105 000 руб.

 В бухгалтерском учете организации  делаются проводки:

 в августе при приобретении  акций

 Д 58 — К 76 — 100 000 руб. — отражена  договорная стоимость финансовых  вложений;

 Д 76 — К 51 — 100 000 руб. — оплачены  акции;

 в декабре того же года 

 Д 91 — К 59 — 10 000 руб. (100 000 руб. –  – 90 000 руб.) — создан резерв на  разницу между учетной стоимостью  акций и их котировками. В балансе  за этот год финансовые вложения  будут отражены по стоимости 90 000 руб.;

 в декабре следующего года 

 Д 59 — К 91 — 5000 руб. (95 000 руб. –  – 90 000 руб.) — отражено увеличение  стоимости акций. В балансе финансовые  вложения будут отражены по  стоимости 95 000 руб.;

 в декабре второго после  приобретения акций года

 Д 59 — К 91 — 5000 руб. (10 000 руб. –  – 5000 руб.) — отражено повышение  стоимости акций. В балансе финансовые  вложения будут отражены по  стоимости 100 000 руб., поскольку отражение  в учете и отчетности увеличения  котировок ПБУ 19/02 не предусмотрено.

 Акции являются отдельным  видом имущества и, соответственно, могут быть перепроданы так  же, как и иные виды активов. Если организация не является  профессиональным участником рынка  ценных бумаг, такая деятельность  для нее не является обычной. Следовательно, операции по продаже  акций и паев должны отражаться  проводками:

 Д 91 — К 58 — на сумму балансовой  стоимости акций;

 Д 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» — К 91 — на  сумму договорной стоимости реализуемых  финансовых вложений;

 Д 51 — К 62 — на сумму фактически  поступивших денежных средств.

 Если по реализуемым акциям  или паям ранее создавался  резерв под обесценение вложений  в ценные бумаги, он также должен  быть списан.

 Пример 2. Организация в августе  приобрела акции общей стоимостью 100 000 руб. По состоянию на 31 декабря  этого же года приобретенные  акции котировались по стоимости 90 000 руб. В марте следующего года организация продала акции за 120 000 руб.

 В бухгалтерском учете организации  делаются проводки:

 в августе при приобретении  акций

 Д 58 — К 76 — 100 000 руб. — отражена  договорная стоимость акций;

 Д 76 — К 51 — 100 000 руб. — оплачены  акции;

 в декабре того же года 

 Д 91 — К 59 — 10 000 руб. (100 000 руб. –  – 90 000 руб.) — создан резерв на  разницу между учетной и рыночной  стоимостью акций;

 в марте следующего года  при реализации акций 

 Д 91 — К 58 — 100 000 руб. — отражена  балансовая стоимость акций;

 Д 62 — К 91 — 120 000 руб. — отражена  договорная стоимость реализуемых  акций;

 Д 59 — К 91 — 10 000 руб. — отражено  повышение рыночной стоимости  акций (списан ранее созданный  резерв);

 Д 51 — К 62 — 120 000 руб. — поступили  средства за реализованные акции;

 Д 91 — К 99 «Прибыли и убытки»  — 30 000 руб. (120 000 руб. + 10 000 руб. – 100 000 руб.) — отражена прибыль от реализации  акций.

Облигации

 Наличие и движение инвестиций  в государственные и частные  долговые ценные бумаги (прежде  всего облигации) учитываются на  субсчете «Долговые ценные бумаги»  к счету 58. Финансовые вложения, произведенные  организацией, отражаются по дебету  счета 58 в корреспонденции со  счетами, на которых учитываются  ценности, подлежащие передаче в  счет этих вложений.

 При приобретении облигаций  с оплатой денежными средствами  с расчетного счета делаются  проводки:

 Д 58 — К 76 — на сумму стоимости  облигаций (или иных долговых  ценных бумаг), приобретенных за  плату;

 Д 76 — К 51 (52) — перечислены  денежные средства.

 При приобретении ценных  бумаг в обмен на готовую  продукцию, изготовленную в рамках  обычной деятельности организации, делаются проводки:

 Д 58 — К 76 — на сумму стоимости  приобретаемых облигаций;

 Д 90 «Продажи» — К 43 «Готовая  продукция» — на сумму фактической  себестоимости готовой продукции, переданной в оплату приобретенных  облигаций;

 Д 76 — К 90 — на сумму договорной  цены на отгруженную продукцию;

 Д 76 — К 76 — на сумму произведенного  зачета дебиторской и кредиторской  задолженности (соответственно на  суммы стоимости переданной продукции  и суммы стоимости приобретенных  облигаций).

 При приобретении ценных  бумаг в обмен на объекты  основных средств делаются проводки:

 Д 58 — К 76 — на сумму стоимости  приобретаемых облигаций;

 Д 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств» —  К 01 — на сумму остаточной стоимости  передаваемых объектов;

 Д 91 — К 01, субсчет «Выбытие  основных средств» — на сумму  остаточной стоимости передаваемых  объектов;

 Д 76 — К 91 — на сумму договорной  стоимости передаваемых объектов;

 Д 76 — К 76 — на сумму произведенного  взаимозачета.

 Налоговые обязательства в  данном случае также учитываются  обычным способом.

 При передаче в обмен на  приобретаемые ценные бумаги  объектов нематериальных активов  или материально-производственных  запасов схема бухгалтерских  проводок будет аналогичной.

 Так как основной целью  приобретения облигаций является  эффективное вложение временно  свободных активов организации, то неизбежно возникает необходимость  отдельного учета разницы между  номинальной стоимостью приобретенных  облигаций и фактическими расходами  по их приобретению. При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи:

 Д 76 — К 58 — на часть разницы  между покупной и номинальной  стоимостью;

 Д 91 — К 76 — на разницу  между суммами, отнесенными на  счета 76 и 58.

 Пример 3. Организация приобрела  облигации номинальной стоимостью 100 000 руб. за 110 000 руб.

 В бухгалтерском учете организации  делаются проводки:

 Д 76 — К 51 — 110 000 руб. — оплачены  облигации;

 Д 58 — К 76 — 100 000 руб. — отражена  номинальная стоимость облигаций;

 Д 91 — К 76 — 10 000 руб. (110 000 руб. – 100 000 руб.) — отражена сумма превышения  покупной стоимости облигаций  над их номинальной стоимостью.

 Сумма убытка впоследствии  может быть возмещена при выкупе (погашении) облигаций. Нельзя сказать, что описанная ситуация (когда  облигации приобретаются по ценам, превышающим номинальную стоимость) является распространенной. Скорее  всего, речь идет о покупке  облигаций на вторичном рынке (не у непосредственного эмитента).

Причем сторона, приобретающая облигации, должна быть уверена, что вероятность повышения продажной цены облигаций по сравнению с покупной до момента их выкупа высока. При выкупе никаких дополнительных проводок по уточнению ранее списанного убытка не оформляется.

 Пример 4. Воспользуемся условиями  предыдущего примера с изменением, что облигации будут проданы  по цене 120 000 руб.

 В бухгалтерском учете организации  делаются проводки:

 Д 91 — К 58 — 100 000 руб. — учтены  облигации в составе финансовых  вложений;

 Д 76 (62) — К 91 — 120 000 руб. — проданы  облигации.

 Сумма полученной прибыли  — 20 000 руб. (120 000 руб. – 100 000 руб.) — будет  отражена в учете и отчетности  в том периоде, когда облигации  выкуплены (погашены) или перепроданы.

 Если же облигации на подобных  условиях покупаются у эмитента  и выбывают в связи с их  выкупом этим эмитентом, то по  условиям размещения предполагается  выплата процентного дохода единовременно  при выкупе или ежемесячно. В  данном случае при начислении  дохода увеличивается сумма прочих  доходов в корреспонденции со  счетами расчетов. Допустим, что  по приобретенной облигации выплачивается  ежемесячный доход в размере 2%, а срок погашения облигации  установлен в 6 мес.

 В бухгалтерском учете организации  ежемесячно будет делаться проводка:

 Д 76 — К 91 — 2000 руб. (100 000 руб. – 2%) — отражен доход по облигации.

 По истечении срока обращения  облигации организация получит  прибыль в размере 2000 руб. (2000 руб. – 6 мес. – 10 000 руб.).

 При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

 В данном случае речь идет  о ситуации, когда номинальная  стоимость приобретенных облигаций  выше, нежели расходы организации  по их приобретению. Здесь следует учитывать нормы п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в соответствии с которым организация имеет право списывать сумму причитающегося дохода либо единовременно (в момент оприходования оплаченных долговых ценных бумаг), либо по частям (равными долями в течение всего срока обращения облигаций или иных ценных бумаг). Если по облигациям предполагается выплата ежемесячного дохода, то он начисляется одновременно со списанием части разницы такими же проводками.

 Пример 5. В январе организация  приобрела облигации на общую  сумму 124 000 руб. (по номиналу). По облигациям  предусмотрены начисление и выплата ежемесячного дохода в размере 1% номинала. Расходы по приобретению ценных бумаг составили 100 000 руб. Срок обращения облигаций — 6 мес. Учетной политикой организации установлено, что суммы превышения номинальной стоимости над фактическими расходами по приобретению ценных бумаг списываются равномерно в течение срока их обращения.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

 январь 

 Д 76 — К 51 — 100 000 руб. — отражены  фактические затраты по приобретению  облигаций;

 Д 76 — К 91 — 4000 руб. (24 000 руб.: 6 мес.) — отражен доход в размере  разницы между номиналом облигаций  и фактическими расходами на  их приобретение, приходящийся на  этот месяц;

 Д 76 — К 91 — 1240 руб. (124 000 руб. – 1%) — начислен ежемесячный доход;

 Д 51 — К 76 — 1240 руб. — получен  доход фактически;

 февраль—июнь (ежемесячно)

 Д 76 — К 91 — 4000 руб. — отражен  доход, приходящийся на месяц;

 Д 76 — К 91 — 1240 руб. (124 000 руб. – 1%) — начислен ежемесячный доход;

 Д 51 — К 76 — 1240 руб. — получен  доход фактически;

 июль 

 Д 91 — К 58 — 100 000 руб. — отражена  балансовая стоимость облигаций;

 Д 76 — К 91 — 100 000 руб. — проданы  облигации.

 Общая задолженность эмитента, обязанного в июле выкупить  облигации, составит 124 000 руб. (номинальная  стоимость облигаций). Между тем  в июле финансовый результат  будет равен нулю, хотя в январе—июне  валовая и налогооблагаемая прибыль  будет увеличиваться на 5240 руб. (4000 руб. + 1240 руб.) ежемесячно (за счет  увеличения дебиторской задолженности  по счету 76 и увеличения сальдо  по счету 51). Здесь речь идет  фактически о получении прибыли  по двум основаниям: за счет  разницы между номиналом и  расходами по приобретению облигаций  и получения процентного дохода.

 Приведенная в примере схема  бухгалтерских проводок используется  инвесторами, не являющимися профессиональными  участниками рынка ценных бумаг. Организации, для которых приобретение  и продажа долговых ценных  бумаг являются обычной деятельностью, операции по продаже ценных  бумаг и формированию финансового  результата от таких операций  отражают на счете 90.

Заключение

В бухгалтерской отчетности акционерных обществ должна отражаться вся основная, конечная информация о прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию:

а) базовые показатели: базовая прибыль (убыток); средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении; базовая прибыль (убыток) на одну обыкновенную акцию в обращении;

б) скорректированные показатели: скорректированная базовая прибыль (убыток); скорректированное средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении; разводненная прибыль (убыток) на одну обыкновенную акцию в обращении.

Показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну обыкновенную акцию в обращении представляются за отчетный год, а также не менее чем за один год, предшествующий отчетному. Исключение из этого правила распространяется на те акционерные общества, которые такую отчетность предоставляют впервые.

Если же акционерное общество в отчетном году не имело конвертируемых ценных бумаг и не заключало договора купли-продажи по цене, ниже рыночной стоимости, то в этом случае в бухгалтерскую отчетность включаются только показатели базовой прибыли на одну обыкновенную акцию, находящуюся в обращении. В пояснительной записке к балансу эта информация подлежит раскрытию.

Список литературы

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2011.
2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д. Новодворского; Всероссийский финансово-экономический институт (ВЗФЭИ).-М.: ЗАО «Финстатинформ», 2012.
3. Касьянова Г.Ю. «Отчетность: бухгалтерская и налоговая» (2-е изд., перераб.). – М.: АБАК, 2012.
4. Касьянова Г.Ю. Годовой отчет: просто о сложном. - М.: АБАК, 2012.
5. Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 2012. 
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2013.

Учет ценных бумаг (тезисы)

Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы:

- уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждений, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

- иных расходов, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции",

58-2 "Долговые ценные  бумаги",

58-3 "Предоставленные займы",

58-4 "Вклады по договору  простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

Согласно п.23 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случае, если к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".

Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются при составлении годового бухгалтерского баланса на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Такая корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.

Выбор метода учета инвестиций зависит от того, насколько существенное влияние оказала эта операция на инвестора и установлен ли контроль над оперативной и финансовой деятельностью организации, ценные бумаги которой были приобретены. При этом существенным считается влияние, при котором инвестор оказывает заметное воздействие на оперативную и финансовую политику инвестируемой им организации независимо от доли приобретенных акций или других ценных бумаг.

В конце каждого отчетного периода должны быть также определены себестоимость и рыночная стоимость ценных бумаг.

Все ценные бумаги разделяют на две группы:

– финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

– финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Первая группа финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого производится корректировка их оценки на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка производится ежемесячно или ежеквартально.

Для финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их последующая оценка не производится, и они подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации на отчетную дату по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам организациям разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относить на финансовые результаты.

Таким образом, иногда бухгалтеры вместо одного счета ведут два счета 58.1 - "Долгосрочные финансовые вложения" и 58.2 "Краткосрочные финансовые вложения", т.е. сохраняют старый порядок. Это лишает бухгалтерский учет необходимой ему гибкости и противоречит самой идее составителей плана счетов.