УЧЕТ  В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ. 

1. Учетная политика банка.

   Каждый  банк разрабатывает и утверждает  учетную политику, которая должна  включать документы, отражающие  особенности деятельности каждого  банка, а также масштабность  выполняемых банком операций, условия  деятельности его филиалов и отделений.

   Учетная политика должна обеспечивать:

• Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, т.е. к учету принимаются те доходы, которые уже получены, но в то же время учету подлежат все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки (требование осмотрительности);
• отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой);
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);
• рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из размеров организации и масштабов ее деятельности (требование рациональности).

   Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику, основанную на Плане счетов и Правилах бухгалтерского учета, положениях, инструкциях и других нормативных актах ЦБ РФ. Она включает следующие составные части, которые подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации: 

• рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации, ее филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном ЦБ РФ Плане счетов;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней первичных учетных документов;
• порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Госкомстата РФ типовые формы ЦБ РФ;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
• порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета;
• содержание учетной политики кредитной организации должно определять конкретные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрено альтернативное решение в рамках системы нормативного регулирования бyхгалтepcкoгo учета.

   В то же время формирование учетной  политики тесно связано с налоговым  планированием, оптимизацией налогообложения  кредитной организации. Выбирая  тот или иной вариант, банк должен оценить налоговые последствия их применения. Учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.).

  За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации.

   За формирование  учетной политики, ведение бухгалтерского  учета, своевременное представление  полной и достоверной бухгалтерской  отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации. 

   2. Бухгалтерский учет.

   Бухгалтерский  учет - составная часть функционирования  любого

банка, это информационный поток о состоянии и движении имущества,

денежных средств, кредитов и займов, ценных бумаг, созданных

резервов на возможные потери по активным операциям, доходов и

расходов.

   Коммерческий банк разрабатывает и утверждает учетную политику, основанную на плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, инструкциях и нормативных актах Центрального банка РФ. Учет в банке дает возможность ответа на вопросы о состоянии и движении имущества банка, денежных средств, кредитов, фондов, о расходах и доходах, финансовых результатах деятельности банка и представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.

   Банковский  бухгалтерский учет характеризуется  оперативностью и  единством  формы построения. Это проявляется  в том,  что  все  расчетные,  кредитные  и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в  тот же день отражаются в  лицевых  счетах  аналитического  бухгалтерского  учета клиентов  и  контролируются  путем  составления  ежедневного  бухгалтерского баланса учреждения  банка.  Единая  для  всех  банков  форма  учета  создает возможность анализа банковской деятельности.

  Четкость  и  оперативность  банковского   учета  позволяет   осуществлять,

контроль над  сохранностью денежных средств, денежным  оборотом и состоянием расчетных и кредитных отношений.

   Базой  бухгалтерского учета  в   банках  является  операционная  работа,  к

которой относятся:

• прием денежных документов от предприятий, организаций и          учреждений и проверка правильности их оформления;
• подготовка документов для их отражения в бухгалтерском учете;
• ведение  картотек  расчетных   документов   и   картотек   срочных

          обязательств;

• осуществление контроля над своевременностью платежей;
• операции  по  корреспондентским  счетам,  возникающим  в  связи  с

          осуществлением расчетов между  плательщиками и  получателями  денег, счета которых ведутся  разными банками. 

   3. Основные задачи бухгалтерского учета.

   Выделяют четыре основные задачи:

1. Формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям — руководителям, учредителям, участникам банка,— а также внешним пользователям — кредиторам, контролирующим органам, Банку России. Эта задача является наиболее актуальной для коммерческих банков, которым вменяется в обязанность публиковать ежеквартальную отчетность, как на сайте Банка России, так и в средствах массовой информации. Открытость отчетности банка позволяет кредиторам и вкладчикам анализировать степень устойчивости банка, решать вопрос о доверии к банку. В свою очередь Банк России с целью поддержания устойчивости банковской системы страны должен анализировать состояние дел в каждом коммерческом банке, выявлять тенденции, преобладающие в банковской системе страны за каждый календарный период. Достоверность учета в коммерческом банке проверяется Банком России, как компьютерными методами, так и путем проведения проверок непосредственно в банках;
2. Ведение подробного, полного и достоверного учета всех банковских операций, а также наличия и движения требований и обязательств, использования банком материальных и финансовых ресурсов. Задача связана с детализацией бухгалтерского учета в коммерческих банках, которая позволяет дать полную информацию по каждой группе операций, выполненных коммерческим банком за каждый рабочий день. Необходимость ежедневного составления отчетности в банке связана с тем, что ежедневный бухгалтерский баланс, составленный с использованием компьютерной техники, позволяет избежать ошибок при подготовке ежедневных выписок для многочисленных клиентов коммерческого банка. Выписки по лицевым счетам клиентов и вкладчиков распечатываются и оформляются в банке только после окончательной проверки и утверждения руководителем и главным бухгалтером банка ежедневного баланса;
3. Выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка и предотвращения отрицательных результатов деятельности. К показателям финансовой устойчивости банка относятся:

• безубыточная деятельность;
• соблюдение нормативов ликвидности, установленных Банком России;
• поддержание платежеспособности.

Внутрихозяйственные резервы банка позволяют обеспечивать выявление оптимального соотношения имеющихся у банка ресурсов и вложений в активы, приносящие максимальный доход при минимальном риске;

4. Использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. Достоверная отчетность банка позволяет выявлять все нарушения ликвидности, операции повышенного риска, недостаток ресурсов для совершения активных операций, потерю платежеспособности, что позволяет немедленно принять управленческие решения, направленные на предотвращение негативных явлений в последующие периоды.

          Выполнение указанных задач бухгалтерского  учета должно обеспечить:

• быстрое и четкое обслуживание клиентов;
• своевременное и точное оформление банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности;
• предупреждение возможности возникновения недостач и неправомерного расходования денежных средств и ценностей;
• сокращение затрат труда на совершение банковских операций;
• надлежащее оформление документов, исходящих из банка.

   Для выполнения  указанных задач нужен правильно организованный бухгалтерский учет. Метод бухгалтерского учета - это совокупность способов и приемов: документация, инвентаризация, счета бухгалтерского учета, двойная запись, баланс и отчетность, оценка и калькуляция (второстепенные методы бухучета банка).

• Документ – письменное свидетельство в совершении  хозяйственной операции,  придающее  юридическую силу данным бухгалтерского учета.  Документ является доказательством на суде. Документация  обеспечивает  бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение  уставной деятельности банка. К учету принимаются только правильно оформленные документы, в которых заполнены все реквизиты: название  документа,  №,  дата  составления, наименование банков, контрагентов, печать и подписи  уполномоченных лиц.
• Инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Она необходима для обеспечения сохранности, полноты составления учетных данных и достоверности.
• Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. На каждый вид средств и их источников открывается отдельный счет. Различают счета активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета размещения средств банка, а также его расходов; пассивные – для учета источников образования средств (ресурсов) и его доходов.
• Двойная запись означает, что запись каждой банковской операции должна отражаться на счетах дважды: по дебету одного счета  и по кредиту другого счета независимо от их вида и обеспечивать взаимосвязанное отражение в учете деятельности банка.
• Баланс – основополагающий  бухгалтерский   документ деятельности банка - сгруппированный поток информации о ресурсах и средствах

банка. План счетов является балансом банка. Баланс является формой отчетности.

• Отчётность — совокупность показателей учёта, отраженных в форме определенных таблиц, характеризующих состав расходов и доходов банка, его инвалютных средств, налогооблагаемой базы, фондов экономического стимулирования, резервов и т.п. Отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.
• Оценка имущества включает в себя первоначальную, восстановительную (переоценочную), остаточную (износ) стоимость.  Банк может переоценивать остатки на счетах при изменении курса на ЦБ и иностранную валюту.
• Калькуляция – планирование будущих расходов и доходов (предварительный учет затрат).

   Бухгалтерский  учет в банках ведется в  двух направлениях: аналитическом  и синтетическом.

   Аналитический учет — это подробный учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Аналитический бухгалтерский учет ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах с указанием даты совершения операции, номера документа, вида (шифра) операции, номера корреспондирующего счета, суммы – отдельно по дебету и по кредиту, остатка. Цель аналитического учета:

1. полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на бухгалтерских счетах;

2. проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов, которые являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

   Основные средства (регистры) аналитического учета: лицевые счета, картотеки документов, операционные журналы.

   Синтетический учет — это обобщенный учет. Он обобщает данные аналитического учета. Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью. Задачи синтетического учета:

1. сгруппировать данные  аналитического учета по определенным признакам (балансовым счетам);

2. проверить правильность  ведения аналитического  учета.

   Регистрами  синтетического учета являются: ежедневный бухгалтерский баланс, оборотные ведомости, бухгалтерские  журналы, кассовые журналы, проверочная ведомость.

   Бухгалтерский журнал составляется ежедневно на основании первичных документов – где отражаются проводки по корреспондирующим счетам, журнал ведется в компьютере, куда и заносят данные.

   Кассовые журналы ведутся в кассе банка кассирами. На основании документов поступающих в кассу банка: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, чек, объявление на взнос наличными составляются кассовые ордера. В конце рабочего дня банка общими суммами по корреспондирующим счетам данные переносятся в бухгалтерский журнал. Такое правило учета необходимо для качественного контроля за наличием и движением денежных средств в кассе банка.

   Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. По окончании месяца на первое число составляется оборотная ведомость за месяц. Ежеквартально также составляется оборотная ведомость, которая содержит остатки на начало года, обороты с начала года и остатки на конец отчетного периода.

   В  проверочных ведомостях печатаются итоги оборотов по каждому действовавшему в течение дня лицевому счету и остатки по действующим и недействующим лицевым счетам, а также печатаются итоги оборотов и остатков по балансовым счетам и общие итоги по ведомости. Эти ведомости используются для контроля над правильностью выведенных остатков в лицевых счетах, поиска ошибок совершенных в течение рабочего дня.

   Основным внутрибанковским документом, является мемориальный         ордер – учётный документ, который указывает корреспонденцию счетов  бухгалтерского учета, в которые должна быть записана операция. Составляется на основе первичных документов, поступивших в бухгалтерию. В нем указываются: номер ордера, месяц, год, содержание записи, суммы, наименование дебетуемого и кредитуемого счетов. Мемориальный ордер составляется на специальном бланке и подписывается главным бухгалтером, имеет порядковый номер. При мемориально-ордерной форме учета мемориальный ордер регистрируется в журнале и вместе с приложенным к нему оправдательным документом служит основанием для записей по счетам в Главную книгу. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность. 

4. Принципы бухгалтерского учета в банках.

   Принципы  бухгалтерского учета в банках приближены к действующим принципам учета по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Рассмотрим основные принципы постановки бухгалтерского учета в банке, которые определяет Банк России в ч.1 Положения № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

1. Непрерывность деятельности банка. Предполагается, что коммерческий банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и не имеет предпосылок для ликвидации или совершения операций на невыгодных для себя условиях.
2. Постоянство правил бухгалтерского учета. Коммерческие банки должны руководствоваться в своей деятельности одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме возникновения случаев существенных перемен в своей деятельности, а также при изменении законодательства Российской Федерации, корректирующего деятельность коммерческих банков. В указанных случаях банк должен обеспечить сопоставимость показателей отчетности.
3. Принцип осторожности. Активы и пассивы, доходы и расходы коммерческих банков должны отражаться в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить действующие риски на следующие периоды. В новой редакции, то есть в Положении № 302-П также указано, что недопустимо завышение доходов и занижение расходов. Следует учесть, что при публикации отчетности за квартал в прессе и на сайтах Банка России отражение в отчетности убыточной деятельности банка может привести к оттоку средств со счетов клиентов и инвесторов, поэтому коммерческие банки при публикации отчетности стараются несколько «приукрасить» истинную картину, складывающуюся в результате их деятельности, что влечет за собой намеренное искажение отчетности.
4. Отражение доходов и расходов банка по кассовому методу, т.е.фиксирование в учете доходов после их фактического получение и совершения расходов.
5. Своевременность отражения операций. Операции в коммерческом банке в большинстве своем отражаются в день их совершения, за исключением случаев, специально оговоренных в нормативных актах Банка России. Этот принцип, безусловно, связан с тем, что коммерческий банк составляет бухгалтерский баланс по своим операциям за каждый рабочий день, чтобы обеспечить оперативность и исключить ошибки в выписках, выдаваемых клиентам банка.
6. Раздельное отражение активов и пассивов банка. Это означает, что на уровне балансовых счетов первого порядка, то есть трехзначных счетов, в банковском учете существуют только активные или пассивные счета. Активы и пассивы оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде. В банковской практике отсутствуют активно-пассивные счета, что действует в бухгалтерском Плане счетов с января 1998 г.
7. Приоритет содержания над формой. Операции банка отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не в соответствии с их юридической формой.
8. Единица измерения. Активы и пассивы учитываются по первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется с момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодательством России и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной , драгоценные металлы природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.
9. Принцип открытости. Указанный принцип означает, что отчетность банка должна быть понятной информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции банка.
10. Консолидация. Банк ежедневно должен составлять сводный баланс в целом, включая все операции своих филиалов и отделений.
11. Неповторяемость данных на балансе и за балансом, т.е. ценности и документы, учитываемые на балансовых и на внебалансовых счетах, не отражаются, кроме случаев, установленных нормативными документами Банка России.

12. Счета, не имеющие признака счета, введены в действие для контроля над своевременным отражением операций, то есть в конце рабочего дня не должны иметь остатков в балансе. Имеется в виду основной счет 612.

13. В конце рабочего дня по активным счетам остаток должен быть только дебетовым, а по пассивным счетам только кредитовым.

14. Действующий план счетов имеет следующую структуру:

• главы;
• разделы;
• подразделы;
• счета первого порядка (трехзначные счета);
• счета второго порядка (пятизначные счета).

   5.Баланс банка.

   Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение, а также их источники. По данным баланса осуществляется контроль над формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами. Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью.

  Банковский баланс относится к средствам коммерческой информации. Он отвечает таким основным ее требованиям, как оперативность, конкретность и солидность. Солидность баланса заключается в его достоверности, подтвержденной аудиторскими проверками.  

  Баланс имеет форму двусторонней таблицы: одна сторона — активы, характеризующие состояние и размещение средств банка; вторая — пассивы, отражающие состояние ресурсов тех же средств и их целевое назначение на определенную дату. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса.

   Баланс  банка состоит из:

А - балансовые счета (семь разделов, со счета 102 по счет 705);

Б - счета доверительного управления (со счета 801 по счет 855);

В - внебалансовые счета (шесть разделов - со второго раздела по седьмой - со

     счета  906 по счет 918 и корреспондирующие  счета в седьмом разделе

     99998 и 99999);

Г -  срочные  операции (со счета 930 по счет 970);

Д - счета депо (счет 980).

   Балансовые счета подразделяются на:

• активные, включающие денежные средства и драгоценные металлы, счета в центральном банке, средства в банках и кредитных учреждениях, вложения в ценные бумаги, кредиты организациям, предприятиям и населению, учтенные векселя (приобретенные), дебиторская задолженность, основные средства и нематериальные активы, расходы банка, прочие активы;
• пассивные, на которых отражаются средства ЦБ РФ, средства банков и кредитных учреждений, средства клиентов (физических и юридических лиц), выпущенные долговые обязательства, кредиторская задолженность, прочие обязательства, уставный фонд (акционерный капитал), прочие фонды, прибыль за отчетный год, использование прибыли в отчетном году, нераспределенная прибыль, доходы банка, итого по пассиву.

   Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные, синтетические счета и счета второго порядка - детализирующие, аналитические счета. Счета первого порядка обозначают тремя цифрами от 102 до 705. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. Например, 102 - Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, 10201 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обновленных акций, принадлежащих Российской Федерации. Балансовые счета группируются в семи разделах по принципу экономически однородного содержания и ликвидности.

   Немаловажное значение имеют  счета раздела Б «Счета доверительного управления» (801–855). Данные счета обособлены с целью обеспечения составления отдельного баланса, не включаемого в сводный по банку. Отдельный баланс банки оформляют в том случае, когда они выступают в качестве доверительного управляющего по договорам доверительного управления, независимо от их количества.

Доверительные (трастовые) операции представляют собой  операции по управлению имуществом, денежными  средствами, ценными бумагами и т.п., принадлежащими клиенту, но от имени банка.

   Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банки хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей. Номенклатура внебалансовых счетов - пятизначная. Внебалансовые счета сгруппированы также в семи разделах.

   Счета, отражающие срочные операции. На них отражаются операции по сделкам купли-продажи денежных, иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, по которым дата заключения сделки не совпадает с датой расчета. Это счета-мемориалы, которые учитывают объем заключенных сделок до наступления срока платежа, а затем их данные переносятся на балансовые счета, где отражается движение финансовых активов.

  На счетах депо отражаются депозитарные операции  с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска переданные кредитной организации ее клиентами для хранения и (или) учета, для осуществления доверительного управления, для осуществления брокерских операций, для осуществления иных операций.

   Коммерческими  банками составляются балансы  ежедневные, периодические, годовые. Эти балансы различаются не только периодичностью составления, но и объемом и содержательностью раскрываемой информации. 

6. Анализ баланса  банка.

В процессе анализа баланса основным объектом исследования выступает вся совокупная коммерческая деятельность банка Сами банки с помощью анализа балансовых данных отслеживают основные целевые установки в деятельности: факторы доходности, поддержание ликвидности и соблюдение установленных экономических нормативов Центральным банком , минимизацию всех видов банковских рисков.

    Клиенты и корреспонденты определяют  устойчивость финансового положения банка и его надежность, перспективы развития. Аудиторские службы в процессе анализа бухгалтерского баланса проверяют достоверность аналитического и синтетического учета и  отчетности банка, правильность отражения результатов деятельности банка в его балансе. Учреждения Центрального банка в процессе анализа балансов коммерческих банков выявляют степень соблюдения установленных для них обязательных экономических нормативов ликвидности и отчислений в централизованные фонды, определяют эффективность государственного регулирования их деятельности.

  Анализ  банковских балансов классифицируется  в зависимости от целей и  характера исследования, полноты  и комплексности изучаемых вопросов. В первом случае анализ подразделяется  на полный и тематический. Примером тематического анализа является анализ банковской прибыли и факторов ее роста, структуры кредитов и депозитов, банковских рисков и т.д. 
   Исходя из целей и характера исследования, различают предварительный, оперативный, итоговый анализ.