Учет вложений в ценные бумаги

Учет вложений в  ценные бумаги 

  

Ценной бумагой  является документ, удостоверяющий имущественные  права. К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, акция и другие документы. 

Облигация закрепляет право ее держателя на получение  от лица, выпустившего облигацию, в  предусмотренный ею срок номинальной  стоимости и фиксированного в  ней процента от этой стоимости. 

Вексель удостоверяет обязательство векселедателя выплатить  по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. 

Акция закрепляет право  ее владельца (акционера) на получение  части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в  управлении акционерным обществом  и на часть имущества, остающегося  после его ликвидации. 

Основные операции с финансовыми вложениями в ценные бумаги, осуществляемые организацией: 

• приобретение ценных бумаг; 

• амортизация разности между покупной и номинальной  стоимостью (по долговым ценным бумагам); 

• продажа ценных бумаг; 

• погашение (по облигациям); 

• начисление дохода по ценным бумагам. 

Приведем основные операции по счетам 06 и 58 в данном случае. 
 

Аналитический учет ценных бумаг ведется по их видам  и срокам инвестирования. 

Учет фактических  затрат на приобретение ценных бумаг  ведется на счете 08 "Капитальные  вложения", субсчет "Вложения в  ценные бумаги". На нем учитываются  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, специализированным организациям и лицам за информационные, консультационные услуги по приобретению ценных бумаг; вознаграждения посредническим организациям, с участием которых  приобретены ценные бумаги; уплаченные проценты по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их на бухгалтерский учет и другие расходы, связанные с приобретением  ценных бумаг. Приобретенные ценные бумаги приходуются на счета 06 или 58 со счета 08 в общей сумме фактических  затрат. 

  

Пример. Приобретены 100 акций у АО "Союз-банк" по цене 20 руб. за акцию (номинал — 10 руб.). Посредником в сделке выступила  брокерская фирма "ИНЕС". Комиссионное вознаграждение — 2% суммы сделки. 

АО "Союз-банк" уплачена стоимость акций в размере 2000 руб., брокерской фирме уплачено комиссионное вознаграждение в размере 40 руб. (2000 х  2/100), в том числе  НДС — 6,67 руб. При этом оформляются  бухгалтерские записи: 

Д-т сч. 08 "Капитальные  вложения"               2040 руб. 

(цена + комиссионное  вознаграждение) 

К-т сч. 51 "Расчетный  счет" (общая сумма)        2040 руб.; 

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения"   2040 руб. 

К-т сч. 08 "Капитальные  вложения"               2040 руб. 

  

При приобретении облигаций  по стоимости, включающей часть процента (дохода), начисленного продавцом с  момента его последней выплаты, делаются следующие записи. 

  

Пример. Приобретены 100 долгосрочных облигаций АО "ТТТ", номинальная стоимость облигаций  — 10 руб., покупная — 15 руб.; проценты, начисленные  продавцом с момента их последней  выплаты, — 5 руб. на облигацию: 

Д-т сч. 08 "Капитальные  вложения" 1500 руб. 

(покупная цена) 

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент по облигациям   

оплаченный" (начисленный  продавцом процент) 500 руб. 

К-т сч. 51 "Расчетный  счет" — 200 руб. 

(общая стоимость  облигаций); 

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 1500 руб. 

К-т сч. 08 "Капитальные  вложения"                         1500 руб. 

  

По государственным  ценным бумагам, имеющим срок погашения, производится амортизация разницы  между номинальной и покупной стоимостью, списывается она в  течение срока действия ценной бумаги равномерно на счет 80 "Прибыли и  убытки". 

Таким образом, к  моменту погашения государственная  ценная бумага имеет балансовую стоимость, равную ее номинальной стоимости. Ниже приведены примеры записи операций на счетах для случаев, когда номинальная  цена ценной бумаги выше покупной (пример 1) и покупная цена выше номинальной (пример 2). 

  

Пример 1. Куплены  государственные долгосрочные облигации  на срок 10 лет, из расчета дохода — 10 % годовых, номинальная стоимость  — 100 руб., покупная цена — 80 руб. 

Ежегодная сумма  дохода — 10 руб. (100•0,1). Разница между  номинальной стоимостью и покупной ценой: 100 - 80 = 20 руб.  

В расчете на год  разница составляет: 20 : 10=2 руб.  

Покупка облигаций  оформляется бухгалтерскими записями:   

Д-т сч. 08 "Капитальные  вложения"  80 руб.  

К-т сч. 51 "Расчетный  счет"                80 руб.; 

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения"   80 руб.  

К-т сч. 08 "Капитальные  вложения"                           80 руб.  

Ежегодно начисляется  доход предприятия по облигациям: 

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" 10 руб.  

Д-т сч. 06-2 "Облигации" 2 руб. 

(годовая сумма  разницы между номинальной и  покупной ценой)  

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки" 12 руб. (10+2)  

Получен доход организацией от облигаций на расчетный счет: 

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" 10 руб.  

К-т сч. 51 "Расчетный  счет" 10 руб. 

Начисление дохода производится в течение всего  срока действия облигаций (10 лет). Через 10 лет по дебету счета 06-2 накопится  разница между номинальной и  покупной ценой (20 руб.), и к моменту  погашения облигации их оценка будет  равна номинальной цене (80 + 20 = 100 руб.). 

  

Пример 2. Приобретены  государственные облигации на срок 10 лет, доход — 10 % годовых, номинальная  стоимость — 80 руб., покупная цена — 100 руб.: 

Д-т сч. 08 "Капитальные  вложения" 100 руб. 

К-т сч. 51 "Расчетный  счет" 100 руб. 

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 100 руб. 

К-т сч. 08 "Капитальные  вложения" 100 руб. 

Начислен ежегодный  доход: 

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" 8 руб. 

К-т сч. 06-2 "Облигации" [(100 - 80) : 10] 2 руб. 

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки" [(8 - 2)] 6 руб. 

Получен доход на расчетный счет: 

Д-т сч. 51 "Расчетный  счет" 8 руб. 

К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" 8 руб. 

Начисление дохода производится в течение всего  срока действия облигации. Таким  образом, через 10 лет по кредиту счета 06-2 накопится разница между номинальной  и покупной ценой; оценка облигации  составит номинальную цену (80 руб.). 

  

Операции по продаже  ценных бумаг отражаются в бухгалтерском  учете на счете 48 "Реализация прочих активов". Определение результата от реализации ценных бумаг осуществляется по следующей модели: 

  

(+) Выручка от реализации  ценных бумаг 

(-) Учетная стоимость  ценных бумаг 

(-) Расходы от реализации  ценных бумаг 

(-) Проценты по  облигациям, накопленные с момента  последней выплаты и уплаченные  продавцам облигаций 

(=) Результат от  реализации (прибыль или убыток)  

Принципиальная схема  учета операций по продаже ценных бумаг имеет следующий вид: 

При продаже ценных бумаг их учетная стоимость, отражаемая по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные  финансовые вложения", определяется одним из следующих методов, выбранным советом директоров, в соответствии с учетной политикой: метод средней цены, метод ФИФО, метод ЛИФО. 

По методу средней  цены учетная стоимость продаваемых  ценных бумаг (Уцбi) определяется следующим  образом; 

  
 
 

  

где Кpi — количество реализуемых ценных бумаг i-го вида, шт.; 

      Уcpi — средняя учетная стоимость  одной ценной бумаги i-го вида, руб./шт. 

  
 
 

  

где Бцбi — общая  балансовая учетная стоимость ценных бумаг i-го вида, принадлежащих организации, руб.; 

       Kцбi; — общее количество ценных  бумаг i-го вида, принадлежащих  организации, шт. 

  

По методу ФИФО учетная  стоимость продаваемых ценных бумаг  принимается равной учетной стоимости  первой партии купленных ценных бумаг  данного вида, затем второй, третьей  и т.д. 

По методу ЛИФО учетная  стоимость продаваемых ценных бумаг  принимается равной учетной стоимости  последней партии купленных ценных бумаг данного вида, затем предпоследней  и т.д. 

В течение отчетного  года на предприятии может использоваться только один из рекомендуемых методов. 

  

Пример. Организация  приобрела три пакета акций АО "ТТТ" с целью их перепродажи: 

1-й пакет —  100 шт. по цене 20 руб./шт.; 

2-й пакет —  200 шт. по цене 30 руб./шт.; 

3-й пакет —  50 шт. по цене 40 руб./шт.  

Проданы пакеты акций  АО "ТТТ": 

1-й пакет —  50 шт.; 

2-й пакет —  150 шт. 

Определим учетную  стоимость реализуемых пакетов  по разным методам. 

По методу средней  оценки. 

1.       Рассчитываем учетную среднюю  цену одной акции АО "ТТТ": 

  
 
 

  

2. Рассчитываем учетную  стоимость реализуемого пакета  акций АО "ТТТ": 

1-й пакет —  50 шт. х 28,57 руб./шт. = 1428,5 руб. 

2-й пакет —  150 шт. х 28,57 руб./шт. = 4285,5 руб. 

                                                           Итого           5714 руб. 

  

По методу ФИФО: 

1. Принимаем учетную  стоимость реализуемых партий  акций АО "ТТТ", начиная с  учетной стоимости первых партий: 

1-й пакет —  50 шт. х 20 руб./шт. = 1000 руб.  

2-й пакет —  50 шт. х 20 руб./шт. = 1000 руб.  

                 100 штук х 30 руб./шт. = 3000 руб. 

                                                          Итого      5000 руб. 

  

По методу ЛИФО: 

1. Принимаем учетную  стоимость реализуемых партий  акций АО "ТТТ", начиная с  учетной стоимости последних  партий: 

1-й пакет —  50 шт. х 40 руб./шт. = 2000 руб. 

2-й пакет —  150 шт. х 30 руб./шт. = 4500 руб. 

                                                         Итого        6500 руб. 

  

Рассмотрим несколько  примеров реализации финансовых вложений в ценные бумаги. 

  

Пример 1. Организация  реализовала 50 акций АО "ТТТ" по продажной цене 50 руб. за акцию. Учетная  стоимость реализованных акций, определенная по методу средней оценки, равна 28,57 руб./шт. Акции проданы финансовой компании "ТДК", которая и зарегистрировала сделку. 

Получено от финансовой компании "ТДК" за проданные акции: 

Д-т сч. 51 "Расчетный  счет"                      2500 руб. 

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 2500 руб. 

По акту переданы акции АО "ТТТ" финансовой компании "ТДК". В реестр акционеров АО "ТТТ" внесены изменения. Списывается  учетная стоимость реализованных  акций бухгалтерской записью: 

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов"                     1428,5 руб. 

К-т сч. 58 "Краткосрочные  финансовые вложения"  1428,5 руб. 

Определяется прибыль  от реализации акций АО "ТТТ" — (2500 — 1428,5 = 1071,5 руб.) 

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов"     1071,5 руб. 

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки"                   1071,5 руб. 

  

Пример 2. Организация  обменяла 100 акций АО "ТТТ" на 100 акций АО "МНН", принадлежащих  брокерской фирме "Петров и Ко". Сумма сделки по согласованной оценке составила 5000 руб., сделка зарегистрирована брокерской фирмой "Петров и Ко". 

Получено по акту от брокерской фирмы "Петров и К°" 100 акций АО "МНН" по согласованной  оценке 5000 руб.; оформляется бухгалтерская  запись: 

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения"   5000 руб.  

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов"                    5000 руб.  

Переданы по акту брокерской фирме "Петров и Ко" 100 акций АО "ТТТ". 

Учетная стоимость  акций АО "ТТТ" по принятому  в учетной политике методу ЛИФО равна:  

50 шт. • 40 руб./шт. и 50 шт. • 30 руб./шт. Списывается  учетная стоимость реализованных  акций бухгалтерской записью: 

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов"                   3500 руб.  

К-т сч. 58 "Краткосрочные  финансовые вложения" 3500 руб.  

определяется результат  от операции обмена ценных бумаг — (5000 — 3500 = 1500 руб.) — 

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов"     1500 руб.  

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки"                   1500 руб. 

  

Пример 3. Организация  продала 100 долгосрочных государственных  облигаций, номинальная стоимость— 10 руб. Облигации имеют срок погашения 10 лет, годовой доход — 20 %. Приобретены  эти облигации были 2,5 года назад  по покупной стоимости 15 руб. за облигацию. За два года проценты по облигациям были организацией получены, за третий год — не получены. 

Стоимость этих облигаций  на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" с учетом погашения  разницы между номинальной и  покупной стоимостью в течение двух лет к моменту продажи равна: 

  
 
 

  

Облигации проданы  за 2000 руб. с учетом начисленных процентов  за 6 месяцев третьего года: 

  
 
 

  

От организации, купившей облигации, на расчетный счет поступили  деньги; оформляется бухгалтерская  запись: 

Д-т сч. 51 "Расчетный  счет" 200 руб. 

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 200 руб.; 

списывается учетная  стоимость реализованных облигаций: 

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1400 руб. 

К-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 1400 руб.; 

определяется результат  от реализации облигаций (2000 — 1400 = 600 руб.) – 

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 600 руб.  

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки" 600 руб. 

  

Дивиденды по акциям и проценты по облигациям и другим ценным бумагам начисляются в  процентах к номинальной стоимости. Их начисление отражается следующей  бухгалтерской записью: 

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" 

К-т сч. 80 "Прибыли  и убытки". 

Получение дивидендов и процентов оформляется так: 

Д-т сч. 51 "Расчетный  счет" 

К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". 

Облигации по истечении  срока их действия погашаются по номинальной  стоимости; при этом производятся следующие  бухгалтерские записи: 

списание балансовой стоимости облигаций - 

Д-т сч. 48; К-т счетов 06, 58; 

зачисление денег  на расчетный счет за погашаемые облигации - 

Д-т сч. 51; К-т сч. 48; 

списание результата от погашения — прибыль или  убыток — 

Д-т сч. 48; К-т сч. 80 — прибыль; 

Д-т сч. 80; К-т сч. 48 — убыток.

 

Учет финансовых вложений

 

9.1. Определение, классификация  и оценка финансовых вложений. Изменения оценки отдельных видов  вложений 

 

К финансовым вложениям  относят инвестиции организаций  в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное  право или отношение займа  владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые  они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают  финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.

К вложениям с  целью образования уставного  капитала относят акции, вклады в  уставные капиталы других организаций  и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде  и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам  относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности  различают государственные и  негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения  превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним  более 1 года) и краткосрочные (когда  установленный срок их погашения  не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года). Долго- и краткосрочные  финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к  которому могут быть открыты следующие  субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные  бумаги";

58-3 "Предоставленные  займы";

58-4 "Вклады по  договору простого товарищества" и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации  с кредита соответствующих счетов (51 "Расчетные счета", 52"Валютные счета", 10 "Материалы" и пр.). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы и  расходы".

Оценка ценных бумаг. Финансовые вложения принимаются к  бухгалтерскому учету в сумме  фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами  на приобретение ценных бумаг могут  быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и  иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным  средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу  между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной  стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

Вложения организации  в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых  регулярно публикуется, при составлении  годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная  корректировка производится на сумму  резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации  в конце отчетного года.

 

9.2. Учет вкладов  в уставные капиталы других  организаций 

 

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают  на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается до договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 "Расчетные  счета" или 52 "Валютные счета" в  дебет счета 58. При передаче имущества (кроме денежных средств) дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая  продукция".

Переданное имущество  отражается на счете 58 в согласованной  оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается  по остаточной стоимости. Сумму амортизации  по переданным основным средствам и  нематериальным активам списывают  в дебет счетов 02 "Амортизация  основных средств", 05 "Амортизация  нематериальных активов" с кредита  счетов 01 и 04.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 и др. переданные материалы  списывают по фактической себестоимости, а остальное имущество- в оценке, принятой организацией.

Разница между оценкой  вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционного дохода или операционного расхода.

Начисление доходов  на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При поступлении  доходов дебетуются счет 51 "Расчетный  счет" или 52 "Валютный счет" и  кредитуют счет 76.

Организация может  получить доходы от долевого участия  в других организациях в форме  продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов  оформляют уже указанной бухгалтерской  записью. Поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" (на стоимость поступивших  основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов), 10 "Материалы" (на поступившие  материалы) и других счетов учета  имущества с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика  из состава ее участников в виде денежных средств или другого  имущества отражаются по дебету счетов 01, 04, 10, 41, 50, 51, 52 и др. с кредита  счета 58.

 

9.3. Учет финансовых  вложений в ценные бумаги 

 

Учет акций. Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают  на счете 58 в сумме фактических  затрат на их приобретение.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал  по стоимости, оговоренной в учредительных  документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 "Расчеты  с учредителями".

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам", и  кредиту счета 91 "Прочие доходы и  расходы". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с  действующим законодательством  самим акционерным обществом  при начислении дивидендов акционерам.