Учет выбытия основных средств

КУРСОВАЯ

Введение

Неотъемлемым условием осуществления  хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами,

необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием,транспортными и другими средствами.

Стоимость основных средств часто  составляет существенную часть общей

стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования  в

деятельности организации основные средства в течение длительного  периода

времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Из этих соображений вопросы  о порядке бухгалтерского учета  поступления,

основных средств, порядке отражения их выбытия,  и т.п. представляются весьма

существенными.

Учет является важнейшим средством  систематического контроля за сохранность  всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Определение

Основные средства - материальные активы, которые предприятие  содержит

с целью использования  их  в  процессе  производства  или  поставки  товаров,

предоставления  услуг, сдачи в аренду  другим  лицам  или  для  осуществления

административных  и социально-культурных функций,  ожидаемый  срок  полезного использования (эксплуатации) которых более одного  года  (или  операционного. цикла, если он больше года).

По мере износа, стоимость основных средств уменьшается  и переносится на себестоимость  с помощью амортизации.

Согласно  российскому ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в российском бухгалтерском учёте к основным средствам относятся:

• здания, сооружения
• рабочие и силовые машины и оборудование,
• измерительные и регулирующие приборы и устройства,
• вычислительная техника,
• транспортные средства,
• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности
• рабочий, продуктивный и племенной скот,
• многолетние насаждения
• внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
• В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

На протяжении длительного периода  использования основные средства поступают  на предприятие и передаются в  эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при  помощи которого восстанавливаются  их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия  вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными  средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие  ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать  с баланса, если они изношены или  морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

-  контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

-  контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости  основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов  от списания, выбытия объектов  основных средств.    

Эти задачи решаются с помощью  надлежащей документации и обеспечения  правильной организации учета наличия  и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.        

Для этого нужно выявить  степень соответствия действующему законодательству ведения учета  основных средств по следующим основным направлениям:

- сущность основных средств,  их классификации и оценки,

- учет их поступления  и выбытия

- учет амортизации основных  средств;

- выбор учетной политики  по их ремонту;

- вопросы инвентаризации  основных средств

- переоценка основных  средств;

Глава I. Понятие основных средств и их амортизация

1.1. Определение и состав основных средств

Основные средства составляют материально-вещественную основу производства. В качестве средств труда, принятых к использованию, они обеспечивают производственный процесс – соединение живого труда, сырья и материалов для создания новой стоимости. Основные средства характеризуются тем, что в процессе использования сохраняют свою материально-вещественную форму. Основные средства относятся к внеоборотным активам, так как срок их оборачиваемости равен сроку полезного использования, который в несколько раз превышает срок отчетного периода (12 месяцев) или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Будучи активами, основные средства обладают способностью приносить экономические выгоды организации в отчетном периоде и в будущем за все время полезного использования.     

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные  дороги и прочие соответствующие объекты.    

В составе основных средств  учитываются также: капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки; объекты природопользования ( вода, недра и другие природные ресурсы).          

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства – часть имущества, которая многократно используется для реализации уставных задач субъектами общественно-производственных отношений.  Применение термина «производственные» подчеркивает тот факт, что без этой группы активов производство какой-либо продукции или оказание услуг невозможно вообще для организации как коммерческих, так и некоммерческих. Под непроизводственными основными средствами понимается группа активов, которая задействована в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные, медицинские, оздоровительные, культурные учреждения ит.л.).          

Имущество, хотя и отвечающее признакам  принадлежности к основным средствам, не включается в их состав, если они  находятся на складе организации-изготовителя в качестве готовой продукции. Например, автомобили на складе готовой продукции  автомобильного завода являются его  готовой продукцией и учитываются  в составе оборотных средств, но после их продажи они станут объектами основных средств у  организации-покупателя. Не исключается, что автомобили будут использованы для собственных нужд на автомобильном  заводе, тогда они подлежат переводу из готовой продукции в состав собственных основных средств после  завершения необходимых административных и учетных процедур. Не включается в состав основных средств оборудование, монтаж (укрупненная сборка) которого еще не начат или не закончен, а также объекты незаконченного строительства, других капитальных  вложений и финансовые вложения          

Для признания в бухгалтерском  учете долгосрочного имущества  в качестве объектов основных средств  мало его соответствия приведенному выше определению. Необходимо еще выполнение нескольких условий:

a)    объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или  во временное пользование;

b)    объект предназначен для использования в течении длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

c)    организация не предполагает перепродажу данного объекта;

d)    объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования  является период, в течении которого, использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции(объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Некоммерческие организации  зачисляют в состав основных средств  долгосрочное имущество, если:

a)    имущество предназначено для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской федерации), для управленческих нужд некоммерческих организаций;

b)   имущество предназначено для использования в течении длительного времени, то есть срока полезного использования свыше 12 месяцев или

обычного операционного  цикла, если он не превышает 12 месяцев;

c)    некоммерческая организация не предполагает перепродажу данного объекта.

Лизинговые и другие организации, приобретающие объекты основных средств исключительно для сдачи  за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование для получения дохода, учитывают такие основные средства, как доходные вложения в материальные ценности.          

Долгосрочное имущество не принимается  к бухгалтерскому учету в составе  основных средств, если не выполнено  хотя бы одно условие из перечисленных выше. ПБУ 6/01 содержит норму, в соответствии с которой разрешается учитывать в качестве средств в обороте долгосрочное имущество, отвечающее требованиям признания в составе основных средств, с первоначальной стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой, но не более 20 000 рублей за единицу (право, а не обязанность хозяйственного субъекта). Если организация решает учитывать активы стоимостью в переделах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должно быть отражено не только это решение, но и размер данного лимита. Лимит стоимости объекта основных средств определяется организацией самостоятельно,  но его размер не долен превышать 20 000 руб. за единицу.           

В том случае, если  активы стоимостью менее 20 000 руб. учитываются в составе материалов, в отношении их организация не применяет формы первичных учетных документов по учету основных средств. В частности, не оформляется утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7 форма ОС-1 при поступлении основных средств,  № ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма № ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка основных средств (форма № ОС-6) и т. д. Таким образом на практике норма об учете активов стоимостью не менее 20 000 руб. за единицу в составе материалов дает организациям значительно сократить документооборот. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.          

Основные средства приобретаются  в собственность для производственных, управленческих, социально-культурных нужд, формирования запаса и сдачи  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) и т. д.

1.2. Классификация основных  средств.

Документы, регламентирующие порядок учета основных средств, содержат несколько вариантов классификации  основных средств.

Классификация, изложенная в пункте 5 ПБУ 6/01, наиболее приближена к классификации  материальных основных фондов (ОКОФ 013-94), утвержденной постановлением Госкомстата  России от 26 декабря 1994 г. № 359 и введенном  в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 1996 г. (в редакции от 14 апреля и 14 августа 1998 г.).

Основными фондами являются произведенные  активы, используемые неоднократно или  постоянно в течение длительного  периода, но не менее одного года, для  производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды  состоят из материальных и нематериальных основных фондов.

К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы  и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние  насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся  компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или  искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых  ограничено установленными на них правами  владения.    

В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России, независимо от срока  их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;

в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);

д) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости;

е) специальная одежда, специальная  обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока  службы;

ж) форменная одежда, предназначенная  для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях  здравоохранения, просвещения, социального  обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

з) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно - монтажных работ в составе накладных расходов;

и) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления  технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;

к) предметы, предназначенные для  выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

л) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые  и сторожевые собаки, подопытные животные;

м) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного  материала.    

Объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми  приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно  обособленный предмет, предназначенный  для выполнения определенных самостоятельных  функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое  и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие  общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет  может выполнять свои функции  только в составе комплекса, а  не самостоятельно.    

Группировки объектов в ОКОФ до уровня подклассов построены по иерархическому методу классификации, а на уровне видов  использованы фасеты (перечни) с привязкой  их к нижнему уровню иерархической  структуры классификатора - к подклассам в пределах выделенного для данного  подкласса интервала кодов.

Материальные основные фонды классифицированы в разделе 10, нематериальные основные фонды представлены в разделе 20.

К разделу 10 относятся следующие  материальные основные фонды с учетом их классификации на уровне подразделов.

К подразделу "Здания (кроме жилых) " относятся здания, представляющие собой архитектурно - строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных  воздействий и пр.) для труда, социально - культурного обслуживания населения  и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Объектом классификации данного  подраздела является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают  друг к другу и имеют общую  стену, но каждое представляет собой  самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

К подразделу "Сооружения" относятся  инженерно - строительные объекты, назначением  которых является создание условий, необходимых для осуществления  процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления  различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими  с ним единое целое.

Например:

- нефтяная скважина включает  в себя вышку и обсадные  трубы;

- плотина включает в себя  тело плотины, фильтры и дренажи,  шпунты и цементационные завесы, водоспуски и водосливы с металлическими  конструкциями, крепления откосов,  автодороги по телу плотины,  мостики, площадки, ограждения и  др.;

- эстакада включает в себя  фундамент, опоры, пролетные строения, настил, пути по эстакаде, ограждения;

- мост включает в себя пролетное строение, опоры, мостовое полотно (мостовые охранные брусья, контрольный и мостовой настил);

- автомобильная дорога в установленных  границах включает в себя земляное  полотно с укреплениями, верхнее  покрытие и обстановку дороги (дорожные знаки и т.п.), другие, относящиеся к дороге, сооружения - ограждения, сходы, водосливы, кюветы, мосты длиной не более 10 м,  ров;

- отдельные элементы главного  железнодорожного пути каждого  направления в границах дистанции  пути включают в себя земляное  полотно, дренажные, водоотводные  и укрепительные сооружения земляного  полотна, верхнее строение пути (рельсы, глухие пересечения, стрелочные  переводы и др.), переезды через  главные пути, которые включают  ручные шлагбаумы, постоянные  снеговые заборы.

К подразделу "Жилища" относятся  здания, предназначенные для невременного проживания. Подраздел включает в себя также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

К подразделу "Машины и оборудование" относятся устройства, преобразующие  энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся  на энергетические (силовые), рабочие  и информационные.

К подразделу "Средства транспортные" относятся: средства передвижения, предназначенные  для перемещения людей и грузов, - железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и др.); подвижной  состав водного транспорта (суда транспортные всех типов, суда служебно - вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские и пр.); подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы и полуприцепы); подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты); подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи); средства напольного производственного транспорта, а также транспортные средства прочих видов. К последним могут быть отнесены транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых является транспортировка грузов и людей (например, автоцистерны, молоко-, цементо-, муковозы).

К подразделу "Инвентарь производственный и хозяйственный" относятся:

- производственный инвентарь, т.е.  предметы технического назначения, которые участвуют в производственном  процессе, но не могут быть  отнесены ни к оборудованию, ни  к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.), устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно - штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, кроме прилавков - холодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы, стеллажи и т.п.);

- хозяйственный инвентарь, т.е.  предметы конторского и хозяйственного  обзаведения, непосредственно не  используемые в производственном  процессе, - часы, предметы противопожарного  назначения (кроме насосов и механических  пожарных лестниц, относящихся  к разделу "Машины и оборудование"), спортивный инвентарь.

Объектами классификации подраздела "Инвентарь производственный и  хозяйственный" могут быть только предметы, имеющие самостоятельное  назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

К подразделу "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка  и скота для убоя)" относятся: лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей); коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или  постоянно используются для получения  продуктов, таких как молоко, шерсть и других; жеребцы - производители и племенные кобылы (нерабочие), быки - производители, коровы, хряки - производители и прочий племенной скот.

К подразделу "Насаждения многолетние" относятся все виды искусственных  многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:

- плодово - ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);

- озеленительные и декоративные  насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на  территории предприятий, во дворах  жилых домов;

- живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно - балочные насаждения и т.п.;

- искусственные насаждения ботанических  садов, других научно - исследовательских  учреждений и учебных заведений  для научно - исследовательских целей.

Раздел 20 "Нематериальные основные фонды" включает в себя геологические  изыскания и разведку недр. Информация, полученная предприятиями в результате выполнения этих работ, оказывает влияние  на производственную деятельность этих предприятий в течение ряда лет. Раздел включает в себя также компьютерное программное обеспечение и базы данных, которые предприятие предполагает использовать в производстве более  одного года, независимо от того, куплены  они на рынке или произведены  для собственного использования. Объектами  классификации раздела 20 являются также, в соответствии с СНС, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, поскольку  предприятия, владеющие такими фондами, могут их продать либо использовать в производстве неоднократно в течение  более одного года. К нематериальным основным фондам относятся также  наукоемкие промышленные технологии, топологии интегральных микросхем, секреты производства ("ноу-хау"), торговые знаки, патенты, т.е. объекты  интеллектуальной собственности, права  владения которыми позволяют предприятию как продавать данные нематериальные фонды, так и использовать их в производстве в течение более одного года.

ОКОФ 013-94 является общегосударственным  типовым стандартом, регламентирующим технические характеристики в виде соответствующих описаний, обуславливающие  принадлежность того или иного объекта  основных средств к той или иной классификационной группе. На основании этого стандарта ведется аналитический бухгалтерский учет по каждому наименованию (инвентарному номеру) и классификационным группам основных средств, разрабатываются и утверждаются нормативы планово-предупредительных ремонтов всех видов, составляется бухгалтерская и статистическая отчетность (Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), Сведения о наличие и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активах (Форма № 11) и Сведения о наличие и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций (форма № 11 – краткая).

Пунктом 20 Указаний № 91н  предусмотрена классификация основных средств по степени использования. В соответствии с данной классификацией различают основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, и частичной ликвидации, а также на консервации.

Еще одна классификация – в зависимости  от имеющихся у организации прав на основные средства – предусмотрена  в пункте 21 Указаний № 91н. В соответствии с такой группировкой активы подразделяются на:

·                 основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

·                 основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

·                 основные средства, полученные организацией в аренду;

·                 основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

·                 основные средства, полученные организацией в доверительное управление. 

ОКОФ 013-94 не следует отождествлять  с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства  Российской Федерации от 01 января 2002 г. № 1. В указанную классификацию  внесены изменения Постановлением Правительства РФ от 18 ноября 2006г. № 697 «О внесении изменений в классификацию  основных средств, включаемых в амортизационные  группы». 

1.3. Единица учета основных  средств.          

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект – законченное устройство, включая приспособления и принадлежности к нему; отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных функций; обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих общую работу. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разных назначений, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте. Поэтому каждый предмет предназначен для работы только в составе комплекса. Если отдельно взятый объект основных средств имеет в составе несколько (две и более) составных частей, существенно отличающихся по срокам их полезного использования, то каждая из них принимается к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект.          

Например, санитарно-техническое, топливное  и другое оборудование здания; двигатели, радиостанция, спасательные боты (лодки, плоты), навигационные и измерительные  приборы, электростанции и другие единицы  оборудования на судне морского или  речного флота обеспечивают нормальную эксплуатацию здания и морского (речного) судна и составляют с ними один общий инвентарный объект.