Учёт выбытия основных средств

НОУ ВПО «Институт моды, дизайна и технологий»

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему «Учёт выбытия основных средств»

Выполнила: студентка

заочной формы обучения,

Фадеева Мария Игоревна 

Проверила: Оводова Наталья Дмитриевна

Москва, 2014

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. Сущность и классификация основных средств……………………………....4

1.2 Нормативное регулирование и  документальное оформление операций  учёта выбытия основных средств………………………………………………..8

1.3 Организация синтетического  и аналитического выбытия учёта  основных средств……………………………………………………………………………11

2. Проблемы выбытия основных средств при чрезвычайных ситуациях…....14

2.1 Проблемы учёта продажи  основных средств……………………………...15

2.2 Проблемы учёта выбытия  основных средств по причине  морального и физического износа……………………………………………………………...17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….21

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………..23

Введение

Каждое предприятие создается для выполнения определенных задач. Для этого предприятие должно иметь в своем распоряжении трудовые, финансовые и материально-технические ресурсы. Для обеспечения производственного процесса предприятию необходимо иметь производственные здания, сооружения, складские и другие помещения. Необходимо закупить оборудование, материалы и др. То есть иметь основные средства. Они являются определяющей составляющей всей производственной деятельности предприятия.

Основные средства - важнейшая и преобладающая часть всех фондов в промышленности. Они определяют производственную мощь предприятий, характеризуют их техническую оснащенность, непосредственно связаны с производительностью труда, механизацией, автоматизацией производства, себестоимостью продукции, прибылью и уровнем рентабельности. Основные средства предприятия многократно используются в хозяйственной деятельности, постепенно изнашиваясь они переносят свою стоимость на созданный продукт по частям в течение ряда лет в виде амортизационных отчислений.

В результате экономического кризиса в реальном секторе экономики скопилось огромное количество неиспользуемого морально обесцененного и физически изношенного оборудования. В связи с этим в настоящее время актуальны вопросы изучения сущности основных средств, их обновления, использования объектов основных средств.

1. Сущность и классификация основных средств

Основные средства - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь, переносят свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию. К ним относят фонды со сроком службы более одного года и стоимостью более 100 минимальных месячных заработных плат. Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные фонды.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и по назначению.

Основные средства классифицируют по следующим параметрам:

• По видам;
• По назначению;
• По отраслям экономики;
• По степени использования в хозяйственной деятельности;
• По принадлежности.

По характеру участия в хозяйственной деятельности основные средства делят на производственные и непроизводственные.

Основные средства производственного назначения – это здания цехов и заводских служб, складские помещения, транспорт, оборудование, инструменты и приспособления, предназначенные для производственного процесса, в т. ч. для его обслуживания.

Основные средства непроизводственного назначения в процессе производства непосредственно не участвуют, они используются для удовлетворения социальных и культурных нужд работников предприятия. К ним относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, основные средства поликлиник, детских садов и т. п.

Кроме того, основные средства делятся на действующие и бездействующие. Действующие основные средства – это средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие – это временно неиспользуемые основные средства, они могут находиться в резерве или на консервации. В резерве находятся станки на складе, которые будут установлены взамен вышедших из строя; законсервированным может быть здание цеха, строительство которого или ввод в эксплуатацию приостановлен по каким-либо причинам.

По принадлежности основные средства делят на собственные и арендованные. Собственные числятся на балансе, арендованные принадлежат другому предприятию и эксплуатируются временно. Последние не включаются в баланс, а учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». [12, c. 30]

Вне зависимости от классификации основные средства всегда подлежат бухгалтерскому учёту.

Основные средства учитываются в натуральном и стоимостном выражении. Учет основных средств в натуральном выражении необходим для определения технического состава и баланса оборудования; для расчета производственной мощности предприятия и его производственных подразделений; для определения степени его износа, использования и сроков обновления.

Исходными документами для учета основных средств в натуральном выражении являются паспорта оборудования, рабочих мест, предприятия. В паспортах приводится подробная техническая характеристика всех основных средств: год ввода в эксплуатацию, мощность, степень изношенности и т.д. В паспорте предприятия содержатся сведения о предприятии (производственный профиль, материально-техническая характеристика, технико-экономические показатели, состав оборудования и т.д.), необходимые для расчета производственной мощности.

Стоимостная (денежная) оценка основных средств необходима для определения их общей величины, состава и структуры, динамики, величины амортизационных отчислений, а также оценки экономической эффективности их использования.

В процессе функционирования основные средства подвергаются физическому и моральному износу. Под физическим износом понимается утрата основными средствами своих технических параметров. Физический износ бывает эксплуатационный и естественный. Эксплуатационный износ является следствием производственного потребления. Естественный износ происходит под воздействием природных факторов (температуры, влажности и т.п.).

Моральный износ основных средств является следствием научно-технического прогресса. Существуют две формы морального износа:

- форма морального износа, связанная с удешевлением стоимости  воспроизводства основных средств в результате совершенствования техники и технологии, внедрение прогрессивных материалов, повышения производительности труда.

- форма морального износа, связанная с созданием более  совершенных и экономичных основных  средств (машин, оборудования, зданий, сооружений и т.д.).

При любом виде износа старой техники встаёт уместный вопрос о приобретении новой, при этом окупив старую, в этом случае внедряется механизм амортизации.

Под амортизацией понимается процесс перенесения стоимости основных средств на создаваемую продукцию. Осуществляется этот процесс путем включения части стоимости основных средств в себестоимость произведенной продукции (работы).

Различают сумму амортизации и норму амортизации. Сумма амортизационных отчислений за определенный период времени (год, квартал, месяц) представляет собой денежную величину износа основных средств. Сумма амортизационных отчислений, накопленная к концу срока службы основных средств, должна быть достаточной для полного их восстановления (приобретения или строительства).

Величина амортизационных отчислений определяется исходя из норм амортизации. Норма амортизации- это установленный размер амортизационных отчислений на полное восстановление за определенный период времени по конкретному виду основных средств, выраженный в процентах к их балансовой стоимости.

Имущество предприятий, подлежащее амортизации объединяется в четыре категории:

• Здания, сооружения и их структурные компоненты.
• Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных.
• Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую и вторую категории.
• Нематериальные активы.

Годовые нормы амортизации составляют: для первой категории - 5%, для второй категории - 25%, для третьей категории - 15%, а для четвертой категории амортизационные отчисления осуществляются равными долями в течении срока существования соответствующих нематериальных активов. Если невозможно определить срок использования нематериального актива, то срок амортизации устанавливается в 10 лет.

Вывод: Основные средства в бухгалтерском учете учитываются по первичной стоимости. В зависимости от принадлежности основные средства подразделяются на различные категории (например, собственные и арендованные), вне зависимости от категорий основные средства подвергаются различного рода износам и подлежат амортизации.[18, с.50]

1.2 Нормативное регулирование и документальное оформление операций учёта выбытия основных средств

Прекращение использования основного средства по причине морального или физического износа, ликвидация при аварии, частичная ликвидация при реконструкции являются частными случаями выбытия основных средств.

Выбывающий объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета организации и списание, как и любая другая хозяйственная операция, должно быть подтверждено документально.

Рассмотрим учетные документы, с помощью которых оформляются операции по списанию объектов основных средств.

Как было отмечено в начале, основанием для списания объектов основных средств с бухгалтерского учета организации являются, в частности, следующие случаи:

- прекращение использования  вследствие морального или физического  износа;

- ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной  чрезвычайной ситуации;

- выявление недостачи  или порчи активов при инвентаризации;

- частичная ликвидация  при выполнении работ по реконструкции.

Cписание объектов основных средств с бухгалтерского учета производится в случае их продажи, передачи в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности.

Рассмотрим учетные документы, которыми оформляется ликвидация или частичная ликвидация объектов основных средств.

Для того чтобы определить, целесообразно ли дальнейшее использование основного средства, пригодно ли оно к дальнейшей эксплуатации, в организации приказом руководителя создается комиссия. Такое правило установлено п. 77 Методических указаний N 91н.

В состав комиссии включаются соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер организации, и лица, ответственные за сохранность объектов основных средств. Помимо этих лиц для участия в работе комиссии могут быть приглашены представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

Комиссия прежде всего осматривает объект основных средств, используя при этом необходимую техническую документацию и данные бухгалтерского учета. По результатам осмотра устанавливается целесообразность (пригодность) дальнейшего использования объекта основных средств. Если объект по каким-либо причинам вышел из строя, определяется возможность и эффективность его восстановления.

Комиссия устанавливает причины списания объекта основных средств. Такими причинами могут быть физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

Нередко отдельные узлы, детали и материалы выбывающего объекта еще можно использовать. Комиссия производит оценку таких узлов, деталей, материалов исходя из их текущей рыночной стоимости. Если в состав объекта входили цветные и драгоценные металлы, комиссия следит за их изъятием, определением веса и сдачей на соответствующий склад. [2, c.  60-66]

Завершается работа комиссии составлением акта на списание объекта основных средств одной из форм, утвержденных Постановлением N 7:

Акты на списание любой из утвержденных форм составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Если списывается автотранспортное средство, то вместе с актом в бухгалтерию передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России.

В акты на списание основных средств, как и в другие первичные учетные документы, могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также в зависимости от технологии обработки учетной информации, применяемой в организации.

Акт на списание утверждается руководителем организации. [14, c. 40]

Надлежащим образом оформленный акт передается в бухгалтерию организации, где на его основании делается отметка о выбытии основного средства в инвентарной карточке или книге (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Инвентарные карточки на выбывшие объекты основных средств в течение месяца (до конца месяца) могут находиться обособленно от остальных инвентарных карточек. Затем карточки передаются на хранение и хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет, что установлено п. 80 Методических указаний N 91н. [1, с. 30-45]

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

При списании основных средств, срок эксплуатации которых еще не истек, организация учитывает суммы недоначисленной амортизации в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

    Вывод: Основной  целью законодательства Российской  Федераций о бухгалтерском учете  является обеспечение единообразия  ведения учета, а так же для  достоверности информаций. Бухгалтерский  учет основных средств должен  обеспечивать документальное подтверждение  наличия и движения основных  средств. [23, c. 60]

3. Организация синтетического и аналитического

выбытия учёта основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Выделяют два метода учёта выбытия основных средств: синтетический и аналитический. Давайте рассмотрим каждый из них подробнее. 

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке. [4, c. 50]

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.

Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку.

    Вывод: В системе  синтетических счетов отражается  весь кругооборот средств предприятий в связи с источниками их привлечения. Учет на аналитических счетах не охватывает всего кругооборота ресурсов предприятия, а используется для детализаций показателей коллективных синтетических счетов. Синтетические счета служат для получения обобщенных показателей хозяйственной деятельности. На основе данных синтетического учета, составляется отчетность. Данные аналитического учета широко используются для целей текущего оперативного руководства, планирования и контроля хозяйственной деятельностью[18].

Вывод главы: в первой главе работы было рассмотрено: сущность и классификация основных средств, общие понятия амортизации основных средств. Рассмотрено, нормативное регулирование и документальное оформление операций учёта основных средств в документах, использующихся в бухгалтерском учёте.  Рассмотрено два вида учёта выбытия основных средств- синтетический и аналитический, которые предлагают два различных способа выбытия основных средств. [6, c.30]

2. Проблемы выбытия основных средств

при чрезвычайных ситуациях

Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения ликвидации основных средств традиционно относятся к числу непростых.

Если процесс ликвидации занимает длительное время или переходит из одного отчетного периода в другой, то расходы по ликвидации целесообразно собирать по дебету счета 23, а после завершения ликвидации списывать на счет 91. В случае если ликвидация основного средства производится в связи с чрезвычайной ситуацией, остаточная стоимость основного средства и затраты по его ликвидации списываются в дебет счета 99. [6, c. 60]

В процессе ликвидации основных средств нередко возникают не только убытки, но и доходы в виде стоимости запасных частей и (или) других материалов, пригодных для дальнейшего использования, а также стоимости вторичного сырья (например, металлолом). В бухгалтерском учете правила оценки остатков основного средства известны - их нужно приходовать по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету

Обстоятельства считаются чрезвычайными, если они повлекли человеческие жертвы, значительные материальные потери, нанесли ущерб здоровью людей или окружающей среде. К тому же чрезвычайные обстоятельства должны быть подтверждены документально.

Если имеются другие причины, не носящие чрезвычайного характера, то расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, включаются в состав прочих расходов (п. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вывод: Выбытие объекта основных средств признается на дату единовременного прекращения действия, акт на списание / частичное списание объекта основных средств может быть составлен окончательно только после завершения ликвидаций / частичной ликвидаций объекта основных средств, документ составляется в двух экземплярах.

2.1 Проблемы учёта продажи основных средств

Выбытие объектов основных средств в соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» имеет место в случаях продажи; прекращения использования вследствие физического или морального износа; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации; безвозмездной передачи; частичной или полной ликвидации; при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления основных средств, а также в других ситуациях, установленных законодательством. Во всех вышеперечисленных случаях выбывающий объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета организации.

Первичными документами, подтверждающими продажу основных средств, являются:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а или № ОС-16) с приложением договора купли-продажи;
• Счет-фактура на проданный объект основных средств;
• Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализа­цией основных средств;
• Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов.

На основании указанных выше актов при продаже основных средств бухгалтерия организации вносит соответствующие записи в инвентарные карточки (книги) учета объектов основных средств.

При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночной цене с учетом их физического состояния. [10, c. 45]

Рыночная цена продаваемого объекта основных средств должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже основных средств подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистри­руемой в книге продаж.

В общем случае налоговая база при реализации объекта основных средств определя­ется как рыночная стоимость этого объекта без включения в нее суммы НДС.

В случае если продаваемый объект основных средств ранее был принят к учету по первоначальной стоимости с учетом уплаченного НДС, то налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализуемого объекта с учетом НДС и остаточной стоимо­стью объекта с учетом переоценок.

Расходы, связанные с продажей амортизируемого имущества (в том числе объектов основных средств), учитываются, т. е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализа­ции такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его продажей. [14, c. 67]

Применительно к объекту основных средств в состав этих расходов включаются оста­точная стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные с его продажей.

Если остаточная стоимость объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его продажей, превышает выручку от реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации, также учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов организации равными доля­ми в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.

Последовательность операций по продаже объектов основных средств может быть от­ражена в бухгалтерском учете следующими проводками, представленными в Приложении 3.

Вывод: При продаже основных средств нужно списать с баланса его первоначальную стоимость и сумму начисленной по нему амортизаций. Прибыль от продажи основного средства, это разница между полученной выручкой и остаточной стоимостью реализованного объекта. [13, c. 58]

2.2 Проблемы учёта выбытия основных средств по причине

морального и физического износа

В бухгалтерском учете при списании объекта основных средств делаются следующие проводки:

Д-т счета 91 - К-т счета 01/Выбытие ОС - остаточная стоимость списываемого объекта включается в состав прочих расходов;

Д-т счета 91 - К-т счета 23 (69, 70, другие счета) - затраты, связанные со списанием объекта, отражены в составе прочих расходов;

Д-т счета 10 - К-т счета 91 - приняты к учету материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств, в оценке по рыночной стоимости.

В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, включаются следующие расходы:

- расходы на ликвидацию  выводимых из эксплуатации основных  средств;

- суммы недоначисленной в соответствии со сроком полезного использования амортизации по ликвидируемым объектам основных средств.

Суммы недоначисленной амортизации принимаются для целей налогообложения по данным налогового учета.

С 1 января 2009 г. расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом.

Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ.

При этом пункт 13 ст. 259.2 НК РФ предполагает, что при начислении амортизации нелинейным методом объекты могут выводиться из эксплуатации только после истечения срока полезного использования. В этом случае объект попросту исключается из состава соответствующей амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса. [26, c. 53]

Процесс ликвидации объекта основных средств может занимать длительное время. Возможна ситуация, когда объект выведен из эксплуатации (начата ликвидация) в одном отчетном (налоговом) периоде, а закончена ликвидация - в другом.

Списание основного средства оформляется приказом руководителя организации и актом о списании (ликвидации) основных средств (формы N ОС-4, ОС-4а и ОС-4б), подписанным членами ликвидационной комиссии.