Управление дебиторской задолженностью предприятия

долги с контрагентов. Дебиторская задолженность  «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности  ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

     Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская  задолженность, а особенно неоправданная  «зависшая», резко сокращает оборачиваемость  оборотных средств и тем самым  уменьшает доход предприятия.

     Процесс управления дебиторской задолженностью, с одной стороны, является частью маркетинговой политики предприятия, с другой - составляющей финансового управления деятельностью предприятия. Задачей финансового менеджмента является эффективное управление дебиторской задолженностью как активами предприятия с целью оптимизации ее размера и обеспечения своевременной индексации долга.

     Рациональная  организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции  в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организаций  за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости  оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния  организаций.

     Целью данной курсовой работы является изучение управления дебиторской задолженностью в СПК «Селихово» Торжокского  района и разработка предложений  по его совершенствованию. В связи  с этим решаются следующие задачи:

     1. Ознакомиться с теоретическими  основами управления дебиторской  задолженностью и его нормативным  регулированием.

     2. Привести организационно-экономическую  характеристику хозяйства.

     3. Проанализировать управление дебиторской  задолженностью в хозяйстве.

     4. Сформулировать общие выводы  и предложения.

     Предметом исследования в данной курсовой работе является управление дебиторской задолженностью, объектом исследования – СПК «Селихово» Торжокского района. Исследуемый  период – 2008-2010 годы. Источники информации – нормативные документы по управлению дебиторской задолженностью, годовая  бухгалтерская отчетность хозяйства  и учебная литература.

     1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

     1.1 Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности

     Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.[1, с.15]

     Дебиторская задолженность - важная составляющая часть  оборотного капитала. Текущие активы этого типа часто составляют значительную долю в структуре баланса предприятия.

     Дебиторскую задолженность можно классифицировать по следующим видам:

     - дебиторская задолженность по  полученным векселям;

     -дебиторская  задолженность по расчетом с  бюджетом;

     -дебиторская  задолженность по расчетам с  персоналом;

     -прочие  виды дебиторской задолженности.

     Уровень  дебиторской   задолженности   определяется многими факторами: вид  выпускаемой продукции, емкость  рынка, степень насыщенности рынка  данной продукции, принятая на предприятии  система расчетов и т. д.

     Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политикиуправления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

     Задачами управления дебиторской задолженностью являются:

     - ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности;

     - выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;

     - определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины;

     - ускорение взыскания (востребования) долга;

     - снижение бюджетных долгов;

     - оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности.

     Основные  этапы управления дебиторской задолженностью предусматривают проведение анализа задолженности в предшествующем периоде, формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции, разработку процедуры индексации дебиторской задолженности и построение систем контроля за движением и своевременным погашением дебиторской задолженности. Основной задачей анализа является оценка уровня дебиторской задолженности и его динамика в предшествующем периоде. Контроль включает ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения: 0-30 дней, 31-60 дней, 61-90 дней, 91-120 дней, свыше 120 дней. Особенное внимание уделяется просроченной дебиторской задолженности и причинам ее возникновения.

     Изучая  поведение дебиторской задолженности в рассматриваемом периоде, используют относительные показатели рассчитанные показатели по отчетному году и сравнивают с такими же показателями предыдущих периодов. В заключение анализа определяют эффект от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а также прямых финансовых потерь от невозврата долга. [2, с.125]

     По  результатам анализа разрабатывается  кредитная политика предприятия  по отношению к покупателям продукции, которая должна отразить условия  предоставления кредита и повысить эффективность операционной и финансовой деятельности предприятия.

     В зависимости от уровня доходности и вероятности риска кредитной деятельности различают три принципиальных ее типа: консервативный (минимум риска), умеренный (средний риск) и агрессивный (высокий риск). В процессе выбора типа кредитной политики учитываются следующие факторы: общее состояние экономики, уровень платежеспособности покупателей, спрос на реализуемую продукцию, правовые условия взыскания дебиторской задолженности. Конкретному типу кредитной политики соответствует система кредитных условий: срок предоставления кредита, размер предоставляемого кредита, стоимость предоставления кредита, скидки за досрочное погашение кредиторской задолженности, система штрафных санкций за просрочку платежа. [3, с.110]

     Система контроля за движением и своевременным  погашением дебиторской задолженности организуется как самостоятельный блок общей системы финансового контроля на предприятии. В первую очередь контролируются наиболее крупные и сомнительные виды дебиторской задолженности, затем средние и мелкие, не оказывающие серьезного влияния на общие результаты деятельности предприятия. При необходимости рефинансирования дебиторской задолженности пользуются факторингом, форфейтингом, учетом векселей, выданных покупателями продукции.

     Для проверки правильности выбранного типа кредитной политики используют условие, когда средний размер дебиторской задолженности предприятия при нормальном его финансовом состоянии приносит такую дополнительную прибыль, которая больше суммы затрат по обслуживанию дебиторской задолженности и потерь от безвозвратных долгов недобросовестных покупателей. [4, с.185]

     Дебиторская задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя.

     Существенную  часть дебиторской задолженности  составляют расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами.

     Момент  возникновения дебиторской задолженности  определяется прежде всего условиями  заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг). После того, как право собственности на товары переходит к контрагенту, или предприятие передает ему результаты работ, выполняет услуги, у партнеров возникает обязанность встречных действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно, и возникает дебиторская задолженность.

     Таким образом, дебиторская задолженность  возникает:

     - при переходе права собственности на товары;

     - при передаче результатов работ, оказании услуг.

     В соответствии с Федеральным законом  от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации  на счетах бухгалтерского учета, на основании  первичных учетных документов. Первичный  учетный документ составляется в  момент совершения операции или непосредственно  после ее окончания [5].

     Момент  перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском  учете отражается дебиторская задолженность. [2, с.205]

     При отсутствии в договоре момента перехода права собственности этот момент считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, поскольку  в соответствии со статьей 459 ГК РФ "если иное не предусмотрено договором  купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю"[6].

     Следовательно, дебиторская задолженность в  общем случае отражается:

     1) после оформления документов  на отгрузку товаров;

     2) после подписания акта выполнения  работ (услуг).

     Для целей анализа дебиторская задолженность  делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального  производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств  в качестве аванса поставщикам, получение  и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности  определяется многими факторами: вид  продукции, емкость рынка, степень  насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

     С позиций финансового менеджмента  дебиторская задолженность имеет  двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской  задолженности свидетельствует  об увеличении потенциальных доходов  и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской  задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской  задолженности может привести также  к потере ликвидности.

     Дебиторская задолженность - достаточно "мобильная" статья баланса предприятия. Обычная  хозяйственная деятельность предприятия  включает регулярные расчеты по образовавшейся задолженности, при этом способы  расчета могут быть самыми различными. [7, с.115]

     Обычно  договорами между хозяйствующими субъектами предусмотрены способы исполнения обязательств (оплата, встречная поставка при товарообменной операции, расчеты  векселями и др.). Однако расчеты  между предприятиями могут производиться и любыми другими способами, не предусмотренными первоначально договором, при взаимном согласии.

     Основные  способы прекращения задолженности  широко известны.

     1. Оплата денежными средствами.

     2. Зачет взаимной задолженности.

     3. Оплата задолженности векселями.

     4. Уступка права требования.

     5. Перевод долга.

     6. Прощение долга. 

     1.2 Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия

     Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает  в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации. [8, с.102]

     Обязательства возникают по разным причинам и в  первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.п.

     Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

     Основными задачами учета расчетов являются:

     1. Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.

     2. Своевременное и правильное производство необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами.

     3. Контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом.

     4. Контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

     5. Своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

     Рациональная  организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции  в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской  и кредиторской задолженности, ускорению  оборачиваемости оборотных средств  и, следовательно, улучшению финансового  состояния предприятия.

     Проверку  состояния расчетов рекомендуется  начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

     Инвентаризация  расчетов заключается в выявлении  по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве  случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности  по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой  давности установлен 3 года).

     В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами  с составлением актов сверок. Для  этой работы можно привлечь и сотрудников  бухгалтерии проверяемого предприятия.

     В целом, при проверке правильности расчетных  операций следует обратить особое внимание на следующее:

• на правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности;
• на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;
• на полноту оприходования и правильность списания полученных ценностей.

     Предварительная оценка финансового положения предприятия, отмечает Ефимова О.В., осуществляется на основании данных бухгалтерской отчетности. При этом  отчетность предприятия рассматривается в двух основных аспектах: с точки зрения установления рациональности структуры имущества и его источников, обеспечивающей текущую платежеспособность, и с точки зрения выявления финансового результата. Первую задачу позволяет выполнить бухгалтерский баланс (ф.№1), вторую – отчет о прибылях и убытках (ф.№2) [9, с.93].

     Анализ  возможно проводить непосредственно по бухгалтерскому балансу, подготовленному для анализа, однако целесообразно преобразовать бухгалтерский баланс в более удобную агрегированную форму, пригодную для проведения последующих экономических расчетов. Построение агрегированного аналитического баланса предусматривает выделение в нем групп, объединяющих однородные статьи: в активе – по степени ликвидности, в пассиве – по степени срочности обязательств. Целоусова Л.А.  предлагает расположение выделенных групп в аналитическом балансе по принципу убывания ликвидности активов и снижения срочности погашения обязательств в пассиве [10, с.56].

     Эффективная организация анализа и управление дебиторской задолженностью решает следующие задачи, стоящие перед  предприятием:

• обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;
• соблюдение допустимых размеров дебиторской задолженности и их оптимального соотношения;
• обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов и кредиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;
• выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;
• определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

     2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА СПК  «СЕЛИХОВО» ТОРЖОКСКОГО  РАЙОНА

     СПК «Селихово» расположен в северной части  Торжокского района, к северо-западу от города Торжок.

     Административно-хозяйственный  центр находится в селе Селихово в 20 километрах от районного и в 80 км от областного центра – города Твери. Всего за хозяйством закреплено 2752 га земли, в том числе 2226 га сельскохозяйственных угодий, древесно-кустарниковые растения - 199 га, пруды и водоёмы 20 га.

     На  территории хозяйства преобладают  почвы среднесуглинистого, легкосуглинистого  и супесчаного механического  состава. СПК «Селихово» расположен в зоне умеренно-континентального климата. Среднегодовая температура воздуха  колеблется от 2,7 до 4,1 градуса. Продолжительность  теплого периода в среднем 211 дней, годовая сумма осадков составляет 600-700 мм с колебаниями в отдельные  годы.

     СПК «Селихово» специализируется на производстве и реализации продукции животноводства и растениеводства, а именно молока, КРС, зерна, картофеля и мяса КРС. Более подробно показатели, характеризующие  производственный потенциал хозяйства, представлены в таблице 2. Таблица составлена на основании данных годовой бухгалтерской отчетности (приложение 1).

     Таблица 1 – Показатели, характеризующие размеры СПК «Селихово» за 2008-2010 годы.

     Из  таблицы видно, что валовая продукция  по себестоимости в 2010 году снизилась на 828 тыс. руб. по сравнению с 2008, и увеличилась на 1114 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом. Среднегодовая численность работников в 2010 году на 17,5% меньше, чем в 2008 и на 13% меньше, чем в 2009 году. Это связано с увольнением работников в связи с их профессиональной непригодностью. Земельная площадь сократилась на 1406 га, однако площадь с/х угодий не изменилась (2226 га). Среднегодовое поголовье животных также уменьшилось и в 2010 году составило 335 голов. Это связано с тем, что хозяйство прекратило выращивание свиней. Количество тракторов, имеющихся в хозяйстве, в связи с износом в 2010 году сократилось всего на 1 физическую единицу, за счет чего снизились и энергетические мощности – в 2010 году этот показатель составил 4208 л. с. Таким образом видно, что за период с 2008 по 2010 годы все основные показатели в хозяйстве снизились, а следовательно, снизился и его производственный потенциал.

     Рассмотрим  также основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности  СПК «Селихово» (таблица 3). Таблица составлена на основании данных годовой бухгалтерской отчетности.

     Таблица 2 – Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности СПК «Селихово» за 2008-2010 годы

     Анализируя  данные таблицы видно, что выручка  от реализации продукции в 2010 году снизилась  на 1840 тыс. руб. по сравнению с 2008 и  увеличилась на 41 тыс. руб. по сравнению  с 2009 годом. Это связано со снижением объемов реализации продукции. Себестоимость также снизилась в 2009 и возросла в 2010 году. Прибыль в 2008 году составила 989 тыс. руб., что на 5,8% меньше, чем в 2009. Однако в 2010 году хозяйство понесло убытки в размере 23 тыс. руб., при этом от продукции растениеводства была получена прибыль 57 тыс. руб. Общий убыток связан с убытками от реализации продукции животноводства – 80 тыс. руб. Таким образом уровень рентабельности производства продукции животноводства в 2010 году  по сравнению с предыдущими годами значительно снизался и составил -1,2%. Дебиторская задолженность по сравнению с 2009 годом возросла на 48,1%, а кредиторская наоборот, снизилась на 797 тыс. руб. Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что несмотря на незначительные убытки, понесенные хозяйством в 2010 году, оно остается достаточно стабильным и платежеспособным.

     Также необходимо рассмотреть состав и  структуру товарной продукции в  СПК «Селихово» за 2008-2010 годы (таблица 4). Данные для составления таблицы  взяты из годовой бухгалтерской  отчетности.

Таблица 3 – Состав и структура товарной продукции в СПК «Селихово» за 2008-2010 годы