Управление дебиторской и кредиторской задолженностью. 5

ВВЕДЕНИЕ

Стабильность организации невозможна без ее финансовой устойчивости. Именно устойчивость служит залогом выживаемости и прочного положения предприятия. На устойчивость оказывают влияние различные факторы: положение предприятия на товарном рынке; его потенциал в деловом сотрудничестве; степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов; наличие неплатёжеспособных дебиторов; эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п.

Но все эти  факторы можно разделить в  зависимости от места их возникновения  на внутренние, зависящие от организации  работы самого предприятия, и внешние, не подвластные воле организации. Наибольшее влияние на деятельность предприятия оказывают внутренние факторы.

Актуальность темы  реферата обусловлена тем, что важнейшими внутренними факторами успешной работы предприятия, являются наличие дебиторской и кредиторской задолженностей, и грамотное построение управление процессом расчетов с дебиторами и кредиторами.

Целью работы является изучение основ управления дебиторской и кредиторской задолженности.

Данная цель предполагает решение следующих задач:

• Следует определить структуру дебиторской и кредиторской задолженности.
• В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ. Анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение  или уменьшение  задолженности.
• Понятие дебиторской задолженности является исключительно важным для определения финансового состояния организации, состояния источников финансирования текущих и капитальных затрат, а также для оценки правильности и обоснованности принимаемых управленческих решений. Поэтому очень важно рассмотреть этапы управления дебиторской задолженностью.
• Необходимо сформулировать комплекс задач, решение которых будет способствовать сокращению дебиторской задолженности, важно исследовать механизм управления кредиторской задолженностью.                                                                                     

Данная работа поможет разобраться в процессах управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии.

1 ПОНЯТИЕ И СТРУКТУРА ДЕБИТОРСКОЙ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности любое предприятие  вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают  расчетные отношения.

Расчеты делятся на две группы:

• по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем;
• по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском учете  дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а  кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности  неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает  в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей  за купленные товары и услуги, подотчетных  лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Дебиторская задолженность  по своему характеру в зависимости  от расчетных отношений может  подразделяться на нормальную, которая  является следствием хозяйственной  деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая  создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты з/пл. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.

Для целей учета и анализа  дебиторская задолженность делится  на текущую и долгосрочную. Текущая  задолженность должна быть получена в течение года или нормального  производственно-коммерческого цикла.

Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности.

Уровень дебиторской задолженности  определяется многими факторами: вид  продукции, ёмкость рынка, степень  насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

С позиций финансового  контроллинга, дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, «нормальный» рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся  предприятию от других юридических  лиц или граждан. Возникновение  дебиторской задолженности при  системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной  деятельности предприятия.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт  товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

В настоящее время, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам.

Дебиторская задолженность  может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность  по основной деятельности и дебиторская  задолженность по прочим операциям.

Дебиторская задолженность  по основной деятельности отражается в статьях «Счета к получению» и «Векселя полученные». Счета к  получению возникают тогда, когда  сделка оформляется путем простой  записи стоимости проданных в  кредит товаров и услуг по так  называемому «открытому счету» без  письменного обязательства уплаты заемщиком. Вексель полученный –  это письменное обязательство уплаты денег на определенную дату, состоящее  из номинала и процента.

К дебиторской задолженности  по прочим операциям относятся такие  статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др. Для более наглядного представления структуры дебиторской задолженности рассмотрим рисунок 1.

Рис. 1. Структура дебиторской  задолженности по источникам формирования

В условиях рыночной системы  любая компания стремится как  можно скорее реализовать свои товары и услуги с целью получения  денежной наличности. Однако рост объемов  продаж товаров и услуг в кредит увеличивает сроки поступления  денег на расчетные счета. Увеличению продаж в кредит способствуют следующие  факторы:

• усиление конкуренции между товаропроизводителями на рынке;
• стремление уменьшить «пролеживание» товаров и запасов, а значит, и складские расходы;
• увеличение оборачиваемости и эффективности использования оборотных фондов.

При продажах товаров и  услуг в кредит в бухгалтерских  книгах организации открываются счета к получению. Прежде чем открыть эти счета, кредитный отдел анализирует кредитоспособность покупателей и на основе рейтинга кредитоспособности составляет классифицированный кредитный портфель компании по компаниям-дебиторам. Практика рыночного хозяйствования свидетельствует, что особую осторожность должны вызывать организации со сроком работы в бизнесе от нескольких месяцев до года и от года до двух лет, так как именно такие компании составляют 50-70% общего числа компаний, потерпевших крах.

С другой стороны, сама организация, покупая сырьё и материалы, берет на себя денежные обязательства, которые она должна выполнить в конкретный срок и в конкретном размере. Кроме того, имеют место финансовые обязательства организации перед налоговыми службами и персоналом по своевременной выплате заработной платы. Таким образом, возникают проблемы анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженностями, которые отражаются на соответствующих счетах.

Зеркальным отражением работы с дебиторскими счетами является работа с кредиторскими счетами, по которым необходимо своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты другим организациям. С одной стороны, задержка и «размазывание» выплат по времени увеличивает доходы, ликвидность организации, а с  другой — создает проблемы в отношениях с предприятиями-поставщиками, банками и другими кредиторами, например, по дополнительным выплатам судебных издержек. Рано или поздно плохая репутация несвоевременного плательщика заставит и остальных поставщиков не только ликвидировать торговые скидки, но и увеличить цены на поставляемые сырье, материалы и товары.

Кредиторской называют задолженность  данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают  в ходе различных фактов хозяйственной  деятельности.

Кредиторская задолженность  делится на краткосрочную или  долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

К долгосрочным пассивам относятся:

• долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;
• долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам относятся обязательства, которые  покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования  новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в  течение сравнительно короткого  периода времени (обычно в течение  года).

Краткосрочные обязательства  приводятся в балансе либо по их текущей цене, отражающей будущие  затраты наличных средств для  погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

В краткосрочные обязательства  включаются такие статьи, как счета  и векселя к оплате, возникающие  в результате предоставления предприятию  кредита, долговые свидетельства о  получении организацией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством данной организации; задолженность  по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению  в текущем периоде.

Состояние кредиторской задолженности  характеризует расчётные взаимоотношения  с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся  к поставщикам, акцептованным расчётным документам и «неотфактурованным» поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д.

Каждое предприятие, организация  в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и  внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и  подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками  и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами.

Необходимо выделить, что  у ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности  относится к просроченной задолженности  поставщика.

Анализируя состояние  кредиторской задолженности, необходимо отличать реальную и нереальную (неоправданную) задолженность.

В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку  обязательств, сроки погашения которых  наступают в отчетном периоде, а  также отсроченных и просроченных обязательств.

В составе обязательств любого предприятия условно можно выделить два типа задолженности:

• «срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по полученной ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);
• «спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед поставщиками и подрядчиками).

Следовательно, можно сказать, что политика управления дебиторской  и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой  политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции  и заключающейся в оптимизации  общего размера этой задолженности  и обеспечении своевременной ее инкассации.

Дебиторская задолженность  всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская  задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере  предпринимательской деятельности.

Кредиторская задолженность  в определенной мере полезна для  предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям.

Состояние дебиторской и  кредиторской задолженности, их размеры  и качество оказывают сильное  влияние на финансовое состояние  организации.

В целях управления дебиторской  и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ.

2 ЗНАЧЕНИЕ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА

Анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами  очень важен, так как большое  влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия  оказывает увеличение  или уменьшение  задолженности.

Резкое увеличение дебиторской  задолженности и ее доли в текущих  активах может свидетельствовать  о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям  либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве  части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить  отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.

Особое значение анализ дебиторской  и кредиторской задолженностей имеет  для банков, инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью  анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе дебиторскую  и кредиторскую задолженность.

Эффективная организация  анализа и управление дебиторской  задолженностью решает следующие задачи, стоящие перед предприятием:

• обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;
• соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;
• обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;
• выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;
• определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

Управление дебиторской  задолженностью включает в себя анализ дебиторов, анализ реальной стоимости  существующей дебиторской задолженности, контроль за соотношением дебиторской; кредиторской задолженности, разработку политики предоставления коммерческих кредитов, оценку параметров и реализацию авансовых, факторинговых, фьючерсных и других видов расчетов.

Анализ дебиторской задолженности  и оценка ее реальной стоимости заключается  в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безнадежной  задолженности и формировании на эту сумму резерва по сомнительным долгам. Определенный интерес представляет рассмотрение динамики дебиторской  задолженности по срокам ее возникновения  и/или по периоду оборачиваемости. Такой анализ позволяет сделать  прогноз поступлений средств, выявить  дебиторов, в отношении которых  необходимы дополнительные усилия по возврату долгов, оценить эффективность  управления дебиторской задолженностью.

Анализ дебиторской задолженности  предусматривает рассмотрение ее абсолютной и относительной величин, оценку их изменений по данным горизонтального  и вертикального анализов баланса. Увеличение статей дебиторской задолженности  возможно, но разным причинам. Оно может быть вызвано неосмотрительной кредитной политикой предприятия по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнеров, неплатежеспособностью и даже банкротством некоторых потребителей, слишком высокими темпами наращивания объема продаж, трудностями в реализации продукции и т.д.

Просроченная дебиторская  задолженность возникает вследствие недостатков в работе предприятия. Она включает в себя не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным  товарам и сданным работам, расчеты  за товары, проданные в кредит и  не плаченные в срок, а также  векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и т.п.

Таким образом, основными  задачами анализа дебиторской задолженности  являются:

• проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
• проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
• проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
• проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.
• разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Внешний анализ состояния  расчетов с дебиторами базируется на данных форм № 1 и 5, в которых отражается долгосрочная и краткосрочная дебиторская  задолженность по видам. Для внутреннего  анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для  обобщения информации о расчетах с дебиторами.

Анализ состояния дебиторской  задолженности начинают с общей  динамики ее объема в целом и по статьям.

Далее анализируется качественное состояние дебиторской задолженности  для выявления динамики абсолютного  и относительного размера неоправданной  задолженности.

Независимо от контролирующих мер со стороны предприятия с  целью избежать продажи продукции  неплатежеспособным покупателям в  бухгалтерии ведется соответствующий  журнал-ордер или ведомость учета  расчетов с покупателями и заказчиками. На основании ведомости осуществляется ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов, помогающее предприятию  определить политику в области управления дебиторской задолженностью (активами) и расчетными операциями.

Все счета к получению  классифицируются по следующим группам:

• срок оплаты не наступил;
• просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца);
• просрочка от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев);
• просрочка от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев);
• просрочка от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года);
• просрочка от 360 дней и более (более 1 года).

К оправданной относится  задолженность, срок погашения которой  не наступил или составляет менее  одного месяца. К неоправданной относится  просроченная задолженность покупателей  и заказчиков. Чем длительнее срок просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Отвлечение средств в эту  задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности предприятия  и ослабляет ликвидность его баланса.

Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными (безнадежными) долгами. Безнадежные  долги означают, что с каждого  рубля, вложенного в дебиторскую  задолженность, не будет возвращена определенная часть средств.

Наличие сомнительной дебиторской  задолженности свидетельствует  о несостоятельности политики предоставления отсрочки в расчетах с покупателями. Для выявления реальности взыскания  долгов, носящих сомнительный характер, необходимо проверить наличие актов  сверки расчетов или писем, в которых  дебиторы признают свою задолженность, а также сроки исковой давности. По долгам, не реальным ко взысканию, в  установленном порядке формируется  резерв по сомнительным долгам. При  наличии оправдательных документов безнадежные долги погашаются путем  списания их на убытки предприятия  как дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности.

При анализе состояния  расчетов по данным аналитического учета  следует выявить объем скрытой  дебиторской задолженности, возникающей  вследствие предварительной оплаты материалов поставщикам без их отгрузки предприятию.

Для предотвращения неплатежей предприятия предоставляют скидки с договорной цены при досрочной  оплате.

Существуют следующие  формы досрочного погашения дебиторской  задолженности:

• продажа долгов банку (факторинг);
• получение ссуды в банке на оплату обязательств, превышающих остаток средств на расчетном счете (овердрафт);
• учет векселей (дисконт).

При снижении объема дебиторской  задолженности необходимо установить, не списана ли она на убытки, имеются  ли оправдательные документы.

Следующим этапом анализа  дебиторской задолженности является определение структуры и динамики изменения каждой статьи дебиторской  задолженности предприятия.

В анализе прочих дебиторов  находит отражение своевременность  платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Просроченная задолженность обычно выделяется в  балансе отдельной статьёй. В  пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являются ссуды  банка, полученных на оплату товаров  и материалов, проданных в кредит. Если из-за несвоевременного погашения  рабочими и служащими кредита  их задолженность предприятию превышает  имеющуюся у предприятия ссуду  банка, сумма превышения рассматривается  как дебиторская задолженность.

Анализ дебиторской задолженности  должен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материального  ущерба, начисленного возникшими недостачами  и хищением ценностей, в том числе  и по искам, предъявленным по взысканию  через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При анализе  выявляют, своевременно ли предъявляются  документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба.

Для оценки оборачиваемости  дебиторской задолженности используют, прежде всего коэффициент оборачиваемости  средств в расчетах (обороты).

Немаловажен показатель, который  характеризует длительность погашения  дебиторской задолженности (в днях).

Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее погашения.

Представляет интерес  для анализа и доля дебиторской  задолженности в общем, объеме оборотных  средств. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура  имущества предприятия.

По результатам анализа  необходимо выявить на сколько срок оборачиваемости дебиторской задолженности  увеличивает продолжительность производственно-коммерческого цикла предприятия.

Результаты анализа позволяют  обосновано предположить какие статьи дебиторской задолженности могут  быть рассмотрены с точки зрения возможности их сокращения.

Рассмотрим порядок расчета  основных групп показателей, которые  рассчитываются в процессе проведения анализа:

1. Средняя дебиторская задолженность:

                   (1)

где: ДЗ – кредиторская задолженность.

2. Оборачиваемость дебиторской задолженности:

                                              (2)

где: О_ДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности;

В_р – Выручка от реализации продукции;

С_ДЗ – Средняя дебиторской задолженность.

3. Период погашения дебиторской задолженности:

                                            (3)

где: П_ПДЗ – период погашения дебиторской задолженности.

Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем  выше риск ее непогашения.

4. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

                                            (4)    

где: ДЗ_акт – доля дебиторской задолженности в текущих активах;

Т_а – текущие активы.

5. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов: