Упрощенная система налогооблажения. 4

 

                                                      Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1 Теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения…………...5

1.1 Основные положения  УСН…………………………………………….5

1.2 Объект налогообложения……………………………………………...5

1.3 Достоинства и недостатки  УСН……………………………………….7

2 Переход на упрощенную систему налогообложения……………………….11

2.1 Условия для применения  УСН……………………………………….11

2.2 Ограничения на применение  упрощенной системы………………..12

2.3 Процесс перехода на  УСН……………………………………………18

Заключение……………………………………………………………………….20

Список использованной литературы…………………………………………...21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                           Введение

 

Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения  применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Актуальность данной темы определяется тем, что переход на упрощенную систему налогообложения  заменяет ряд налогов одним единым налогом, что, несомненно, очень удобно. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации  и предприниматели могут в  добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Заметим, что  упрощенная система налогообложения  дает дополнительные преимущества в  виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

Целью данной работы является рассмотрение условий при которых применяется упрощенная система налогообложения.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть характерные черты упрощенной системы налогообложения;

- выявить условия необходимые для перехода к УСН;

- исследовать ограничения на применение УСН.

Объектом исследования являются условия применения упрощенной системы  налогообложения.

Предметом – механизм уплаты налога упрощенной системы налогообложения.

Исследованиями в данной области занимались такие авторы, как Бурейко С.К., Давыдова О.А., Жидкова Е.Ю., Красноперова О.А., Тарловская М.А., Ханенко М.Е., Черника Д.Г.

Методологической основой  данного реферата являются налоговый  кодекс РФ, ученые издания, периодические журналы, научные статьи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения

 

1.1 Основные положения  УСН

 

Применение упрощенной системы  налогообложения, предусмотренной  главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает  замену единым налогом целого ряда налогов.

Вместо налога на прибыль, налога на имущество и единого  социального налога (ЕСН) организации  и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в бюджет единый налог. Организации, работающие по УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением  случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со статьей 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров  на территории России. Вместе с тем они не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также от обязанностей по уплате иных налогов, установленных на территории РФ, от исполнения обязанностей налоговых агентов. Также эти организации соблюдают действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности, применяют контрольно-кассовую технику при наличных расчетах и ведут бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов [5, c. 257].

 

1.2 Объект налогообложения

 

Организации (предпринимателю), чтобы перейти на УСН, нужно выбрать объект налогообложения и указать его в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Объект налогообложения, избранный налогоплательщиком, нельзя изменить в течение всего срока применения УСН [9, c. 281].

 

Главой 26.2 Налогового кодекса  РФ предусмотрен не один, а два объекта  налогообложения:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на сумму расходов.

В первом случае ставка единого  налога составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

При этом расходы налогоплательщика, осуществленные в течение налогового периода, не учитываются при расчете  единого налога.

В то же время сумма единого  налога может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных  в ПФР (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса  РФ). А также на сумму пособий  по временной нетрудоспособности, выплаченных  за счет собственных средств организации  или предпринимателя (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые  можно взять в расчет единого  налога, не должна составлять более 50 процентов  исчисленного налога [3, c. 29].

Для налогоплательщиков, которые  выбрали в качестве объекта налогообложения  доходы, уплата минимального налога и  перенос убытков на будущее не предусмотрены.

Что касается другого объекта  налогообложения – доходов, уменьшенных  на величину расходов, то налоговая  ставка по нему составляет 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

При расчете налоговой  базы в этом случае величина доходов  уменьшается на сумму произведенных  и оплаченных расходов, в том числе  на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, а также  на сумму пособий по временной  нетрудоспособности, выплаченных организацией или предпринимателем за счет собственных  средств (п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса  РФ).

Статьей 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрен закрытый перечень расходов при использовании объекта налогообложения «доходы минус расходы». Поэтому далеко не все свои расходы налогоплательщик сможет учесть при расчете единого налога.

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась  меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный  налог (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса  РФ).

Минимальный налог составляет 1 процент от суммы доходов налогоплательщика.

По итогам налогового периода  расходы могут превысить доходы. В следующих налоговых периодах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую  базу (доходы минус расходы) на величину убытка, полученного в результате применения упрощенной системы налогообложения (п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Правда, сумма убытка не должна уменьшать  налоговую базу более чем на 30 процентов. Остальная часть незачтенного убытка может быть перенесена на следующие  налоговые периоды в пределах 10 лет [7, c. 73].

 

1.3 Достоинства и недостатки  УСН

 

Первое достоинство заключается в том, что без НДС жить намного проще. Одним из самых сложных в расчете налогов, уплачиваемых при общем режиме, является НДС. Более того, для сферы работ и услуг существенным недостатком является необходимость начислять налог практически со всей их стоимости (если цена приобретения расходных материалов несопоставима с ценой реализации). Впрочем, с аналогичной проблемой сталкиваются и компании, использующие значительную торговую наценку. Иными словами, в некоторых случаях из бюджета организации на уплату НДС уходят немалые суммы [6, c. 28].

 

Еще одна проблема заключается  в особом документообороте: плательщики  НДС должны оформлять собственные  счета-фактуры и строго следить  за сохранностью «входящих» документов, вести журналы их регистрации, книги  покупок и продаж. Это трудоемкая работа.

«Упрощенцы», не являясь  плательщиками НДС, освобождены  от необходимости его рассчитывать, перечислять в бюджет (за исключением  некоторых случаев) и вести соответствующий  документооборот, связанный с уплатой  этого налога.

Второе достоинство –  это экономная ставка по основному налогу. Иногда высказывается мнение, что налог, уплачиваемый при УСН, - по сути разновидность налога на прибыль. С одной стороны, доходы и расходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль или при УСН с объектом доходы минус расходы, схожи. И правила учета, особенно в ситуации, когда при общем режиме используется кассовый метод (ст. 273 НК РФ), аналогичны. С другой - нельзя забывать о налоговых ставках [6, c. 30].

Так, в соответствии с  п. 1 ст. 284 НК РФ базовая ставка по налогу на прибыль составляет 20%: из них 2% зачисляется  в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ. При этом последняя  ставка может быть снижена региональными  властями до 13,5%. Таким образом, минимальная  ставка налога на прибыль - 15,5%.

Ставка налога при УСН  с объектом доходы - всего 6%. Конечно, при этом в налоговую базу включаются лишь доходы и сравнение с налогом  на прибыль без дополнительных расчетов некорректно. Однако оно и не нужно: для «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы базовая ставка установлена в размере 15%, что  в любом случае ниже минимальной  ставки налога на прибыль. А если учесть, что региональными властями ставка налога при УСН может быть снижена  до 5%, преимущество УСН становится бесспорным.

 

 

Третье преимущество - необязательный бухучет, то есть учет по своим правилам. Уже неоднократно Минфин России представлял законопроекты с изменениями в Закон о бухгалтерском учете, согласно которым бухучет в полном объеме обязателен для всех организаций без исключения. Однако ни один подобный законопроект пока не принят. И организации, применяющие УСН, по-прежнему обязаны вести бухучет лишь по объектам основных средств и нематериальных активов [6, c. 31].

Также у УСН имеются  и недостатки.

Первый - счета-фактуры без НДС. Это главный недостаток. Отсутствие обязанности по уплате НДС - плюс для «упрощенцев» и минус - для их контрагентов, применяющих общий режим. Дело в том, что плательщики НДС имеют право принять «входной» налог по приобретенным товарам, работам и услугам к вычету (то есть уменьшить сумму налога к уплате в бюджет). Однако лишь в том случае, если поставщик или подрядчик выдаст счет-фактуру с выделенным НДС. «Упрощенцы» счета-фактуры выписывать не должны, и это может оттолкнуть от них потенциальных покупателей и заказчиков. Справедливое рассуждение, если не принимать во внимание возможность подобный недочет компенсировать ценой предложения. Поясним. «Упрощенцы» имеют более низкую налоговую нагрузку, следовательно, могут конкурировать с поставщиками на общем режиме, установив более низкие цены (разница почти на сумму НДС). Значит, покупать товар или заказывать работы (услуги) у «упрощенца» организации на общем режиме будет выгодно даже при потере «входного» налога.

Если деятельность компании на УСН направлена на удовлетворение потребностей населения, тот же недостаток оборачивается бесспорным плюсом, поскольку  физические лица не являются плательщиками  НДС и «входной» налог им к  вычету принимать не нужно, а следовательно, они просто выберут товар по более  низкой цене.

 

Второй - перечень расходов ограничен. Это касается «упрощенцев», выбравших объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Организации на общем режиме вправе снижать налоговую базу практически на все виды расходов, если они отвечают критериям, данным в п. 1 ст. 252 НК РФ (за исключением затрат, перечисленных в статье 270 НК РФ). Для «упрощенцев» этого недостаточно. Принять к расходам можно лишь те затраты, которые упомянуты в перечне из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. С одной стороны, это действительно недостаток. С другой - перечень расходов при УСН достаточно большой, и с начала существования данного налогового режима он постоянно расширяется. Так что неучитываемых расходов становится все меньше [6, c. 34].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Переход на упрощенную  систему налогооблажения

 

2.1 Условия для применения  УСН

 

Для поддержки малого бизнеса  была введена упрощенная система  налогообложения (УСН). Ее особенность  заключается в том, что она  заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием. Глава 26.2 «Упрощенная  система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая регламентирует порядок  исчисления и уплаты налога плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, введена в действие с 1 января 2003 г. [8, c. 19].

Упрощенная система налогообложения  может применяться организациями  и индивидуальными предпринимателями  наряду с иными режимами налогообложения (общий режим налогообложения, специальный  налоговый режим в виде уплаты единого налога на вмененный доход).

Переход на УСН является добровольным. При этом должны соблюдаться  следующие условия.

Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для  перехода на упрощённую схему налогообложения:

- средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

- по итогам 9 месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (эта предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством РФ).

 

В 2009-2012 годах действует  особый порядок перехода на УСН и  подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.

Довольно внушителен перечень организаций, не имеющих права перехода на УСН. Это банки, страховщики, негосударственные  пенсионные фонды, профессиональные участники  рынка ценных бумаг, ломбарды, организации  и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных  товаров и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых).

С 1 января 2006 г. возможности  применять УСН лишились бюджетные  учреждения, иностранные организации, имеющие обособленные подразделения  на территории РФ, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты или ведущие  деятельность через адвокатские  образования иных форм [10].

Упрощенная система налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями применяется  наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

 

2.2 Ограничения на применения  упрощенной системы 

 

Переход на упрощенную систему  налогообложения является добровольным. Это означает, что никто не может принудить вас перейти на упрощенную систему налогообложения. Вместе с тем существуют определенные ограничения на применение упрощенной системы налогообложения [10].

1) Ограничение по доходам.

В 2008 году для перехода на упрощенную систему налогообложения  применяется ограничение, предусмотренное  пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса  РФ, в соответствии с которым организации  могут переходить на упрощенную систему  налогообложения, если по итогам 9 месяцев, в котором они подают заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса РФ, не превысили 15 тысяч рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Указанная величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый  ежегодно на каждый следующий календарный  год и учитывающий изменение  потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также  на коэффициенты-дефляторы, которые  применялись в соответствии с  настоящим пунктом ранее.

2) Ограничение по видам деятельности.

Для перехода на «упрощенку»  организация и предприниматель  не должны заниматься следующими видами деятельности:

- банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

- производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

К общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни  общераспространенных полезных ископаемых, которые определяются органами государственной  власти РФ в сфере регулирования  отношений недропользования (Министерством  природных ресурсов России) совместно с субъектами РФ.

Не могут быть плательщиками  единого налога и организации, являющиеся участниками соглашений о разделе  продукции.

Также они не должны являться профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, инвестиционными  фондами, ломбардами.

Не имеют права воспользоваться  упрощенной системой и нотариусы, занимающиеся частной практикой ( п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Это же относится и к адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иным формам адвокатских образований.

Кроме того, не вправе применять  упрощенную систему налогообложения  бюджетные учреждения и иностранные  организации на территории Российской Федерации.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему  налогообложения, при исполнении обязанностей налогового агента обязана исчислять, удерживать из доходов, выплачиваемых  сотрудникам, и перечислять в  бюджет налог на доходы физических лиц с учетом особенностей, установленных  главой 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».

3) Ограничение по структуре организации

Организация не вправе применять  «упрощенку», если она имеет филиалы  и (или) представительства (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Такая формулировка ограничения  по структуре организации сначала  ставит в тупик. Дело в том, что  понятия «филиал» и «представительство»  в налоговом законодательстве не используются. Они установлены статьей 55 Гражданского кодекса РФ и применяются  исключительно в гражданском  законодательстве, согласно которому к филиалам относятся обособленные подразделения, находящиеся вне  места нахождения организации и  осуществляющие те же функции (в полном объеме или частично), что и головная организация. Обособленные подразделения, которые занимаются исключительно  представлением и защитой интересов  головной организации, называются представительствами.

Обязательным условием для  осуществления деятельности филиала  или представительства является указание о нем в учредительных  документах создавшего его юридического лица.

Поэтому организация не может  применять упрощенную систему налогообложения, если в ее учредительных документах указаны филиалы или представительства.

Заметим, что филиалы и  представительства прежде всего  являются разновидностью обособленных подразделений организации. В статье 11 Налогового кодекса РФ дано общее  понятие обособленных подразделений: «Обособленным подразделением организации  признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места». Вместе с тем плательщиками  единого налога не могут быть только те организации, у которых есть именно филиалы и представительства. Следовательно, организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

 Согласно подпункту  18 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса  РФ иностранные организации, имеющие  филиалы, представительства и  иные обособленные подразделения  на территории Российской Федерации,  также не могут применять упрощенную  систему налогообложения. 

Если организация открыла  обособленное подразделение, которое  не является филиалом или представительством и не указано в качестве такового в учредительных документах создавшей  его организации, то организация  вправе применять упрощенную систему  налогообложения на общих основаниях. При этом согласно пункту 6 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, производится по месту нахождения организации, то есть по месту ее государственной  регистрации.

В отличие от гражданского законодательства Налоговый кодекс не требует, чтобы обособленное подразделение  было обязательно упомянуто в  организационных документах организации. Вот и получается, что обособленное подразделение может открыть  любая фирма и указывать его  в распорядительных документах необязательно. А раз так, то ни о каком филиале или представительстве говорить не приходится. Следовательно, даже при наличии подобных подразделений компания вправе применять упрощенную систему налогообложения. Именно к таким же выводам приходят и арбитражные суды.

4) Ограничение по структуре уставного капитала

Это условие распространяется только на организации. Доля участия  других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25 процентов. Об этом говорится в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Можно сделать вывод, что, если, например, после подачи заявления  о переходе на «упрощенку» организация  до начала ее применения внесет изменения  в учредительные документы и  «правило 25 процентов» не будет выполняться, она потеряет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Льготы по соблюдению этого  условия имеют организации, уставный капитал которых полностью состоит  из вкладов общественных организаций  инвалидов, при условии, что среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда  – не менее 25 процентов.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, организация  не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

5) Ограничение по численности работников

Ограничение по численности  касается как организаций, так и  индивидуальных предпринимателей.

Для перехода на «упрощенку»  количество работающих в организации  или у индивидуального предпринимателя  не должно превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Для перехода на упрощенную систему налогообложения со следующего года средняя численность работников определяется в соответствии с порядком, установленным Росстатом по состоянию  на 1 октября текущего года.

Это значит, что для расчета  средней численности работников предприятия используются данные о  списочной численности работников за период с января по сентябрь года, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Для этого работодатель ведет  ежедневный учет списочной численности  работников. Среднесписочная численность  работников рассчитывается за определенный отрезок времени (например, за отчетный или налоговый период) на основании  списочной численности (с некоторыми исключениями).

При этом в списочную и  в среднесписочную численность  не включаются внешние совместители и лица, работающие по гражданско-правовым договорам. Соответственно средняя  численность складывается из среднесписочной  численности работников, средней  численности внешних совместителей  и средней численности работников, выполнявших работы по договорам  гражданско-правового характера.

6) Ограничение по стоимости имущества

Для того чтобы организация  имела право применения упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн руб. При  этом учитывается только имущество, которое подлежит амортизации и  признается амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Остаточная стоимость  основных средств и нематериальных активов определяется по данным бухгалтерского учета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса  РФ) на 1-е число месяца, в котором  было подано заявление о переходе на «упрощенку».

7) Ограничение по использованию различных систем налогообложения

Переход на упрощенную систему  налогообложения невозможен и в  том случае, если налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного  налога в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса РФ (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному из видов предпринимательской деятельности, могут смело применять упрощенную систему налогообложения в отношении  других видов своей деятельности (п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Среднюю численность работников и остаточную стоимость имущества  при этом необходимо определять исходя из всех видов осуществляемой деятельности [10].

 

2.3 Процесс перехода на УСН

 

Порядок перехода на «упрощенку»  является заявительным. Это значит, что для перехода на упрощенную систему  налогообложения необходимо представить  в налоговые органы заявление  о переходе на упрощенную систему  налогообложения. Если вы хотите использовать «упрощенку» начиная с 1 января 2013 года, вам необходимо подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября 2012 года.

Форма заявления носит рекомендательный характер, поэтому предприятия и предприниматели могут ее видоизменять при условии, что в заявлении обязательно будут отражены следующие данные:

- полное название организации или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя;

- основной государственный номер (ОГРН – для юридических лиц или ОГРНИП – для индивидуальных предпринимателей);

- ИНН/КПП для организаций и ИНН для предпринимателей [2].

Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения  должен подписать руководитель организации  или индивидуальный предприниматель. Подпись заверяется печатью организации  или предпринимателя.

Организация может представить  в налоговые органы заявление  о переходе на упрощенную систему  налогообложения лично, через уполномоченного  представителя или послать по почте заказным письмом.

Если вы решили передать заявление лично, то датой подачи будет считаться день его поступления  в секретариат или в канцелярию инспекции. В случае отправки заявления  по почте датой его подачи будет  считаться день, указанный на почтовом штемпеле [4, c. 22].