Упрощенная система налогообложения в туризме

Оглавление

Введение3

Налогообложение в туризме4

Сущность упрощенной системы налогообложения13

Упрощенная система налогообложения в туризме17

Заключение23

Список литературы24

Введение

Налоговые отношения являются составляющей частью финансовых отношений. С их помощью происходит: формирование фондов денежных средств государства, необходимых ему для выполнения соответствующих его функций; перераспределение национального дохода; регулирование и стимулирование экономики.

Финансовая категория налогов носит объективный характер, отражает действующие финансовые отношения, которые имеют место в обществе. Эта категория выражает общие закономерности свойственные всем финансовым отношениям, так как налоги находятся в тесной взаимосвязи с другими финансовыми категориями (государственными расходами, государственным кредитом, ценой, заработной платой). И поэтому требовать уничтожения налогов, значило бы требовать уничтожения самого государства. Другое дело в вопросе реализации принципов равенства и справедливости налогообложения. Государство может максимально реализовывать возложенные на него социальные функции при условии построения максимального налогообложения хозяйствующих субъектов. Таким образом, если налогоплательщик отдает часть своих доходов в пользу государства, то он вправе рассчитывать на выгоду от реализации социальных программ государства.

Финансовые отношения охватывают производство, распределение, обмен и потребление материальных благ. По мере развития производительных сил, роста национального богатства реализуются и финансовые отношения. Первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуг и составляют стоимость созданного в стране ВВП, ВВП в свою очередь включает в себя оплату труда, валовую прибыль экономики и налоги. При этом налоги формируют доходы государства, как регулятора экономики и условий хозяйствования. 
Налогообложение в туризме

Налог (сбор, пошлина) - обязательный взнос в бюджет (внебюджетный фонд), осуществляемый плательщиком в соответствии с законодательными актами. Основным признаком плательщика налога является наличие самостоятельного источника дохода.

Налогообложение туристской деятельности - это изъятие в пользу государства заранее определенной и законодательно установленной части доходов туристской фирмы.

Принято выделять следующие функции налогов:

• Регулирующая функция заключается в том, что государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, правилами налогообложения, создает условия для ускоренного развития тех или иных производств и отраслей, то есть регулирует рыночную экономику.
• Стимулирующая функция проявляется в том, что с помощью налогов государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест и др.
• Распределительная функция налогов выражается в том, что с помощью налогов в бюджете аккумулируются денежные средства, которые направляются затем на решение общегосударственных задач. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий сферы материального производства и доходов граждан, направляя ее на развитие непроизводственной сферы.
• Фискальная функция налогов состоит в том, что с ее помощью пополняются средства государственной казны, которые используются затем на содержание государственного аппарата.

Основными налогами, с которыми имеют дело туристские фирмы, являются НДС, налог на имущество, налог на прибыль и транспортный налог.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Он устанавливается в виде надбавки к цене или тарифу,  т.е. в конечном счете уплата НДС ложится на потребителей, а не на производителей товаров и услуг.

Базой для исчисления НДС у турагента, действующего как от своего имени, так и от имени оператора, является его вознаграждение, полученное за исполнение договора.

У туроператора налоговой базой для исчисления НДС является стоимость реализованного тура. Однако если реализация данных туров в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождена от налогообложения НДС, то на доходы посредника это не распространяется (то есть турагент, реализующий свой турпродукт, не облагаемый НДС по посредническому договору, в любом случае уплачивает НДС с суммы своего агентского вознаграждения, если только он не применяет специальные налоговые режимы).

НДС не облагаются услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. При этом услуги агента подлежат обложению НДС. Не подлежат налогообложению также услуги в области туризма, оказанные за пределами РФ.

Эти льготы применяются в том случае, если заключен договор между туристом и турфирмой, оформленный в виде туристско-экскурсионной путевки. Туристские услуги должны соответствовать ГОСТу Р50890-94 и быть включены в калькуляцию себестоимости путевки. Калькуляция обязательно утверждается руководителем туристской фирмы.

При обязательной продаже части валютной выручки от экспорта товаров (услуг, работ) налог на добавленную стоимость уплачивается в валюте в соответствии с порядком, установленным для обязательной ее продажи, за счет средств, поступивших на текущий валютный счет, и в рублях – за счет средств, причитающихся от обязательной продажи валюты с расчетного счета.

В случаях, когда часть валютной выручки не подлежит обязательной продаже, НДС уплачивается в валюте с текущего валютного счета.

Налогом на добавленную стоимость облагаются такие услуги, предоставляемые туристам, как проживание в гостинице, питание, транспортные, а также все дополнительные платежные услуги, не включенные в состав калькуляции стоимости туристской путевки и оформленные другими документами.

Ставка налога на добавленную стоимость установлена в следующих размерах:

• 10% – по продовольственным товарам и товарам для детей, перечень которых утвержден постановлениями Правительства РФ от 17 июля 1998 г. №787, 788 и от 15 октября 1998 г. №1203;
• 20% – по остальным товарам (работам, услугам).

С балансовой стоимостью основных средств по данным бухучета связан один из главных налогов – налог на имущество организаций. Исчисление и уплата налога на имущество организаций осуществляется в соответствии с порядком, определенным гл. 30 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками данного налога являются российские, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ.

Налог уплачивается по установленным ставкам со стоимости движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. При этом налогообложению подлежит также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также имущество, внесенное в совместную деятельность. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное пользование, владение, распоряжение, доверительное управление, в совместную деятельность.

Не являются объектом налогообложения:

1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2. имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка РФ.

Налоговая база исчисляется как среднегодовая стоимость имущества по данным бухучета.

Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается как отношение суммы величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода к количеству месяцев в этом периоде, увеличенному на единицу (4, 7, 10, 13 месяцев).

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Налог на прибыль организаций занимает ведущее место в действующей налоговой системе.

Объектом обложения налога на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком и уменьшенная (увеличенная) на величину произведенных расходов. Ставки налога на прибыль установлены государством. Налог определен как федеральный налог, распределяемый между федеральным и региональным бюджетом.

Объектом признается прибыль. Для российских предприятий прибыль определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ Прибыль для целей налогообложения определяется в следующем порядке: все доходы налогоплательщика, полученные им по всем операциям минус все расходы налогоплательщика по всем операциям. В отношении отдельных операций налогоплательщика Налоговый Кодекс РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам полученным от этих операций. Для этого плательщики обязаны вести раздельный учет по указанным видам деятельности и уплачивать налоги по ним, по установленным ставкам.

Существует два метода формирования дохода:

• метод начисления (все предприятия). Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, когда произошла хоз. операция, вне зависимости от того, поступили или были списаны денежные ср-ва с расчетного счета;
• кассовый метод (по оплате). Доходы и расходы учитываются в том отчетном периоде, когда произошло списание или зачисление денежных ср-тв (выручка менее 1 млн. руб.).

Общая налоговая ставка установлена в размере 20 %.

Доходы турфирмы состоят из:

1. доходов от реализации услуг, работ, товаров;
2. внереализационных доходов;
3. агентское вознаграждение турфирмы, работающей по договору комиссии.

Доходом от реализации считается выручка от реализации услуг, а так же выручка от реализации товаров, сопутствующих оказываемым услугам.

Внереализационными доходами являются доходы:

1. от долевого участия в других организациях;
2. в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3. в виде признанных должником и подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций ха нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4. от сдачи имущества в аренду (субаренду);
5. от предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности;
6. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долевым обязательствам;
7. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
8. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
9. в виде положительной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Расходами признаются любые затраты туристической фирмы при условии, что они произведены ею в целях получения дохода.

В зависимости от характера, выделяют две группы расходов:

1. расходы, связанные с производством и реализацией;
2. внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), в соответствии со ст. 253 Налогового Кодекса РФ включают в себя:

1. расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2. расходы на содержание и эксплуатацию , ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3. расходы на научные исследования;
4. расходы на обязательно и добровольное страхование;
5. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В соответствии с пп.19.1 п.1 ст.265 НКРФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, относятся в частности:

1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
2. расходы, связанные с обслуживанием приобретенных турфирмой ценных бумаг;
3. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
4. расходы на услуги банков, в том числе связанные с установлением и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе система «клиент-банк»;
5. другие обоснованные расходы.

Транспортный налог является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей (статья 357 НК РФ).

Следовательно, если организация получила транспортное средство в аренду, то платить транспортный налог с него не нужно. А если же она передала автомобиль в аренду другому лицу, тогда необходима уплата транспортного налога.

Турфирма может получить транспортное средство в лизинг. Если автомобиль, который является предметом лизинга, зарегистрирован в ГАИ на имя лизингодателя, то платить транспортный налог должен лизингодатель. По условиям договора транспортное средство может быть зарегистрировано и по местонахождению лизингополучателя или его филиала. В этом случае плательщиком транспортного налога является лизингополучатель.

Согласно статье 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Сущность упрощенной системы налогообложения

Специальный налоговый режим – это законодательно установленный льготный порядок применения налогового механизма в целях реализации задач налоговой политики. К его характерным чертам можно отнести: разный, но обязательно льготный характер действия налогового механизма, предоставляющие определенные экономические преимущества приоритетных направлений развития экономики; налоговые механизмы, применяемые при установлении специальных налоговых режимов, имеют конкретную целевую направленность по улучшению экономического положения отдельных налогоплательщиков; цели и механизмы введения специальных режимов должны подчиняться единым требованиям проведения налоговой политики государства и т. д. В настоящее время на территории Российской Федерации, согласно законодательству, действуют 4 специальных налоговых режима, которые направлены на создание наиболее благоприятных условий для развития бизнеса. Одним из таких режимов является «упрощенная система налогообложения».

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется, в отличие от ЕНВД, добровольно в соответствии с гл. 26.2. НК РФ. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий применяется наряду с действующей системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации (ст. 346.11 НК РФ). Вводя в действие упрощенную систему налогообложения, Правительство РФ действительно идет навстречу малому предпринимательству, уменьшая налоговое бремя и упрощая порядок уплаты налогов.

Сущность УСН и ее привлекательность заключается в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщиков за налоговый период.

Применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, о котором было сказано выше. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Применение УСН ИП предусматривает замену налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности); единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с НК РФ.

Кроме единого налога, организации и ИП, применяющие УСН, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с законодательством РФ, в также прочие налоги (федеральные, региональные и местные) и сборы, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и ИП, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК, а также для них сохраняется действующий порядок введения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Согласно п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения также может быть признан один их двух возможных, а именно:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, уплачивают единый налог в зависимости от выбранного объекта:

Сравнить традиционную (общую) систему налогообложения и УСН можно на основе следующей таблицы:

Упрощенная система налогообложения в туризме

Упрощенная система налогообложения весьма распространена среди малых предприятий, в том числе турагентств.

Переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к общей системе (общему режиму) налогообложения туристические организации осуществляют добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщики, которые собираются перейти на упрощенную систему с 1 января следующего года, должны с 1 октября до 30 ноября предыдущего года подать в инспекцию заявление. Его форма утверждена Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495.

Вновь созданные туристические фирмы или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в течение пяти дней, считая с момента постановки на учет в налоговой инспекции. Если срок будет выдержан, то организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговой инспекции.

Применять УНС с начала следующего года смогут те турфирмы или предприниматели, у которых выручка от реализации за 9 месяцев года, предшествующего началу применения УНС, не превысила норматив. Он составляет 15 000 000 руб. Эта сумма каждый год корректируется на специальный коэффициент-дефлятор, определяемый Правительством РФ на каждый календарный год.

Многие турагентства работают по посредническим договорам. Так вот, выручка, которая получена по договору комиссии, при определении лимита у комиссионера, применяющего упрощенную систему налогообложения, не учитывается. В составе его доходов учитывается только сумма комиссионного, агентского или иного вознаграждения (Письмо Минфина России от 29 декабря 2005 г. N 03-11-04/2/166).

Следует знать, что, в отличие от юридических лиц, для индивидуальных предпринимателей, занимающихся турбизнесом, ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему налогообложения не установлено. Министерство финансов России в Письме от 4 октября 2002 г. N 04-00-11 разъяснило, что такое решение было принято в связи с тем, что в отличие от организаций индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет, составлять баланс и определять результаты своей деятельности по итогам каждого квартала.

В п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять упрощенную систему организации, работающие в сфере туризма, у которых:

• есть филиалы или обособленные подразделения;
• доля участия других организаций составляет более 25 процентов;
• средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в соответствии с Постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50, превышает 100 человек;
• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.

Кроме того, не вправе применять УНС российские представительства иностранных туристических фирм.

Порядок, в котором считаются доходы, определен ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). В соответствии с п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Перечень внереализационных доходов установлен ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Как и доходы от реализации, внереализационные доходы признаются на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При расчете единого налога турфирмы не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ. А датой получения доходов признается день, когда деньги поступили на счета в банках и в кассу организации или в счет погашения задолженности получено иное имущество и (или) имущественные права.

Правовое регулирование отношений, связанных с предоставлением туристических услуг, осуществляется ГК РФ, Законом N 132-ФЗ, Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", Правилами оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18.07.2007 N 452, а также иными нормативно-правовыми актами, в частности Приказом Минфина России от 09.07.2007 N 60н "Об утверждении формы бланка строгой отчетности", который утвердил требования к форме и содержанию туристской путевки.

Порядок учета доходов для всех работающих по УСН предприятий, в том числе работающих в сфере туризма, установлен в ст. 346.15 НК РФ: доходы от реализации учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные расходы - согласно ст. 250 НК РФ. При определении даты получения дохода используются правила кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Однако в туризме есть некоторые особенности.

1. Доход при работе по агентскому договору.

Поскольку организации, осуществляющие туроператорскую деятельность, пользуются услугами туристических агентств на основании агентского договора, возникает вопрос: может ли туроператор, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН) и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, учитывать как доход сумму, поступающую на расчетный счет от туристических агентств, за минусом агентского вознаграждения? Разъяснения по данному поводу представлены в Письме Минфина России от 29.11.2007 N 03-11-04/2/290. По мнению финансистов, поскольку налогоплательщик-туроператор применяет объект налогообложения в виде доходов, налоговой базой являются доходы без уменьшения на расходы, в том числе на агентское вознаграждение, причитающееся турагенту. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения таких доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу туроператора.

2. Скидки от туроператора.

Еще одним актуальным в туризме вопросом, связанным с учетом доходов, является учет турагентами скидок, полученных от туроператора при приобретении у него туристических путевок. Такая ситуация не редкость: организация, реализующая туристические путевки конечным покупателям и применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), в процессе предпринимательской деятельности при приобретении у организации-туроператора путевок получает от нее скидки. Учитываются ли суммы данных скидок в доходах турагента? Финансисты в Письме от 12.12.2006 N 03-11-04/2/263, ссылаясь на нормы ст. ст. 249 - 251 НК РФ, приходят к выводу, что скидка, предоставляемая туроператором организации, которая реализует туристические путевки конечным покупателям, не влияет на ее обязательства по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), то есть не учитывается в составе доходов турагента.

3. Страхование гражданской ответственности.

Согласно ст. 4.1 Закона N 132-ФЗ одной из форм финансового обеспечения туроператора является договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта (договор страхования гражданской ответственности туроператора). Следует отметить, что турфирмы, выбирающие страхование ответственности как форму финансового обеспечения, не могут вносить эту статью в расходы. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), при определении налоговой базы могут учитывать расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

В случае же выбора туроператором в качестве финансового обеспечения банковской гарантии договор страхования гражданской ответственности не заключается. А значит, и договор организации гражданской ответственности не является обязательным видом страхования.

4. Вознаграждение агентам, субагентам.

Агентский договор - один из самых распространенных видов отношений между организациями в сфере туристических услуг. Соответственно, вопросы учета расходов, возникающих в таких ситуациях, наиболее актуальны.

В соответствии с Законом N 132-ФЗ турагентской деятельностью признается деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем на основании лицензии. В отличие от туроператора, который формирует, продвигает и реализует туристский продукт, турагент лишь продвигает и реализует туристский продукт, то есть выполняет в основном функции посредника между туроператором и туристом.