Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

    «МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ ИНСТИТУТ» 
 
 

    Специальность «Бухгалтерский учет,

    анализ  и аудит» 

    Специализация «Бухгалтерский учет,

    анализ  и аудит в коммерческих организациях»

    (кроме  банков и других

      финансово-кредитных организаций) 
 

    РЕФЕРАТ 

    По  дисциплине:

    Учет  на предприятиях малого бизнеса

    На  тему: «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» 
 

                                          Выполнила:

                                          Студент группы 3Б-51-3(с):

                                          Горчакова С.А. 

                                          Проверила:

                                          Кандидат экономических  наук

                                          Шарова С.В. 
 

Москва 2011

     СОДЕРЖАНИЕ

Введение            3

1. Ограничения  на применение УСН       5

2. Порядок  и условия начала и прекращения  применения УСН  9

2.1 Общий  порядок перехода на УСН      9

2.2 Объект  налогообложения. Доходы. Расходы     13

2.3 Налоговая  база. Налоговый и отчетные периоды     17

2.4 Порядок  исчисления авансовых платежей      21

3. Сущность, проблемы и перспективы УСН     26

Заключение           27

Список  использованной литературы       29 
 

     Введение 

     Упрощенная  система налогообложения - это один из четырех действующих сейчас в  РФ специальных налоговых режимов.

     УСН (глава 26.2. НК РФ)предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов. Упрощенная система налогообложения ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет.

     Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В  абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

     Таким образом, если налогоплательщик решил  перейти на УСН он вправе это сделать. И наоборот: если он решил, что УСН не подходит, он может перейти с нее на иной налоговый режим.

     Однако  при этом нужно учитывать, что  переход к УСН, равно как и  переход с нее на иные системы  налогообложения, осуществляется по особым правилам.

     Во-первых, установлен целый ряд ограничений на применение Упрощенной системы налогообложения. И чтобы начать ее применять, налогоплательщик должен все их соблюсти.

     А во-вторых, порядок перехода подчинен строгим правилам. Например, нельзя перейти с УСН на другой режим налогообложения до окончания налогового периода (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

     Таким образом, цель работы состоит в рассмотрении и изучении порядка применения Упрощенной системы налогообложения. Исходя из цели, были определены следующие задачи:

     - изучить порядок перехода на УСН;

     - рассмотреть порядок учета хозяйственных операций при УСН;

     - изучить порядок ведения бухгалтерского учета, учета доходов и расходов;

     - рассмотреть сущность, проблемы  и перспективы упрощенной системы  налогообложения. 

     Теоретической и методологической основой работы послужили идеи и концепции, сформулированные в трудах отечественных ученых, посвященных проблемам налогообложения, роли налогов в системе макроэкономического регулирования и становления рыночных отношений. Были использованы монографические исследования и публикации в отечественной научной периодической печати. 

     1. Ограничения на применение УСН 

     Статья 346.12 НК РФ установила ограничения на применение УСН. Их достаточно много, но все их для удобства можно разделить  на две группы:

     - ограничения для перехода на  УСН;

     - ограничения на дальнейшее применение  УСН.

     1. Лимит доходов.

     Право перехода на УСН, как и право ее последующего применения, зависит от величины доходов. Они не должны превысить  установленный предельный размер. В противном случае налогоплательщик не сможет перейти на УСН. А если он уже работаете на УСН, то лишается этого права.

     У индивидуальных предпринимателей право  перехода на УСН не зависит от размера  полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено.

     Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором  организация подает заявление о  переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн. рублей.

     Однако 15 млн. руб. еще не окончательная величина. Чтобы определить окончательную сумму предельного дохода, нужно 15 млн. руб. проиндексировать на коэффициент-дефлятор, как показано в таблице 1. 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1. Коэффициент-дефлятор и индексируемые  на него величины, ограничивающие право перехода организации на УСН на период с 2009 года по 31.12.2013. 

     И организациям, и предпринимателям, работающим на УСН, следует помнить, что в любой момент они могут лишиться права на ее применение.

     Это случится, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысят определенный лимит.

     Таким образом, работая на УСН, необходимо следить за тем, не превысили ли доходы установленное ограничение по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также по итогам налогового периода – года.

     Если  доход все-таки оказался выше допустимого, то нужно будет начать применять  общую систему налогообложения  с начала того квартала, в котором допущено превышение доходов.

     В этой ситуации налогоплательщик должен исчислить и уплатить налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь  созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСН, не грозят.

     Не  вправе применять упрощенную систему  налогообложения:

     1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

     2) банки;

     3) страховщики;

     4) негосударственные пенсионные фонды;

     5) инвестиционные фонды;

     6) профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

     7) ломбарды;

     8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

     9) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

     10) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

     11) организации, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

     13) организации и индивидуальные  предприниматели, перешедшие на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

     14) организации, в которых доля  участия других организаций составляет  более 25 процентов. Данное ограничение  не распространяется на организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации;

     15) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

     16) организации, у которых остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов превышает  100 млн. рублей;

     17) бюджетные учреждения;

     18) иностранные организации. 

     2. Порядок и условия начала и прекращения применения УСН 

     2.1 Общий порядок  перехода на УСН 

    1. Организации и индивидуальные  предприниматели, изъявившие желание  перейти на упрощенную систему  налогообложения, подают в период  с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Индивидуальным предпринимателям для определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов следует руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н; Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N 91н).

     2. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

     3. Вновь созданная организация  и вновь зарегистрированный индивидуальный  предприниматель вправе подать  заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

     4. Организации и индивидуальные  предприниматели, которые до окончания  текущего календарного года перестали  быть налогоплательщиками единого  налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

     5. Налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения,  не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

     6. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика  превысили 20 млн. такой налогоплательщик  считается утратившим право на  применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 2. Коэффициент-дефлятор и индексируемые  на него величины, ограничивающие право  налогоплательщика на применение УСН  на период с 2009 года по 31.12.2013. 

     7. Налогоплательщик, применяющий упрощенную  систему налогообложения, вправе  перейти на иной режим налогообложения  с начала календарного года, уведомив  об этом налоговый орган не  позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

     8. Налогоплательщик, перешедший с  упрощенной системы налогообложения  на иной режим налогообложения,  вправе вновь перейти на упрощенную  систему налогообложения не ранее  чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

     Применение  упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

    Применение  упрощенной системы налогообложения  индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

     2.2 Объект налогообложения.  Доходы. Расходы 

     УСН как налоговый режим примечательна тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов, предложенных законодателем (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

     - доходы;

     - доходы, уменьшенные на величину  расходов. 

     Исключением из этого правила являются налогоплательщики - участники договора простого товарищества (ст. 1041 ГК РФ) или договора доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ). Они права выбора не имеют и применяют в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

     Применять объект налогообложения «доходы» выгодно  в том случае, если расходы невелики.

     Если  же в процессе деятельности ожидаются  крупные расходы, которые можно  учесть при исчислении «упрощенного»  налога, то лучше избрать объектом налогообложения доходы минус расходы.

     Принять решение о том, какой объект налогообложения  будет использоваться, нужно до начала налогового периода.

     С 1 января 2009г. налогоплательщик вправе менять объект налогообложения ежегодно (с начала нового налогового периода) независимо от срока применения УСН. Для этого необходимо уведомить налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году перехода на новый объект (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Данное правило распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2008г.

     Изменять  объект налогообложения в течение года запрещено.

     Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций. Это доходы от реализации и внереализационные  доходы.

     Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

     1) доходы, которые учитываются при  налогообложении прибыли;

     2) доходы, которые не учитываются  при налогообложении прибыли.

     При этом доходы, которые учитываются  при налогообложении, подразделяются:

     - на доходы от реализации;

     - внереализационные доходы.

     По  общему правилу реализация - это  передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому  лицу товаров, результатов выполненных  работ, оказание услуг одним лицом  другому лицу (в том числе обмен  товарами, работами или услугами).

     Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав.

     Причем  к доходам от реализации относится  выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

     Для целей исчисления «упрощенного»  налога доходы считаются полученными  на дату, когда фактически получены деньги (на банковский счет или в  кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права, либо когда  должник погасил свой долг иным образом.

     Именно  на эту дату отражается полученный доход в Книге учета доходов  и расходов.

     Данный  метод признания доходов именуется  кассовым и означает, в частности, что в доходах налогоплательщик должен отражать все полученные авансы независимо от того, когда он исполнит свои обязательства по договору.

     Нередко покупатели рассчитываются за приобретенные  товары (работы, услуги), имущественные  права векселем.

     Вексель - это ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное денежное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика перед векселедержателем. Если покупатель рассчитался векселем, то доход должны признать на одну из двух дат.

     1. На дату оплаты векселя (день  поступления денежных средств  от векселедателя либо иного  обязанного по указанному векселю лица).

     2. На дату передачи векселя по  индоссаменту третьему лицу.

     Порядок признания расходов:

     «Упрощенцы» признают в расходах свои затраты  после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

     Порядок признания расходов при расчетах векселем установлен в пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Он зависит от того, выдает ли налогоплательщик продавцу собственный вексель или же передает ему вексель третьего лица.

     1. Если в оплату налогоплательщик  «выписывает» продавцу собственный  вексель, то расходы он учитывает после того, как оплатит данный вексель.

     2. Если в оплату налогоплательщик  передает продавцу вексель третьего  лица, то расходы он учитывает  на дату передачи векселя.

     Специальные правила признания расходов действуют  в отношении отдельных видов затрат, указанных в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Например, материальных, на оплату труда и т.д.