Виды финансово – экономического контроля

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЛЕСА

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита предприятий

 

Реферат на тему:

 

«Виды финансово – экономического контроля»

 

 

 

 

 

 

 

 

Студентка   Специальность Группа Проверил

Бичахчиян Наринэ Арменовна Бухгалтерский учет, анализ и аудит Эд - 42 «Б» Савицкий Алексей Анатольевич

 

 

 

Москва - 2012 год

Содержание

 

Виды финансового контроля   __________________________________________________  3

Виды внутреннего финансово- экономического контроля __________________________  4

Виды внешнего финансово- экономического контроля ____________________________10

Общее и различия внешнего и внутреннего финансового контроля _________________  16

Список литературы __________________________________________________________  19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Виды финансового контроля

 

В зависимости от структуры взаимоотношений  лиц, осуществляющих контроль, и управляемого субъекта, различают следующие виды контроля:

• внешний;
• внутренний;
• смешанный.

Деление контроля на внешний и внутренний является относительным, а потому сложным понятием.

Государственный контроль для большинства  организация является внешним. Однако в некоторых случаях государственный контроль может классифицироваться как внутренний, например, проверка отраслевым министерством подчиненного федерального унитарного предприятия.

Коммерческий (аудиторский) контроль, для проверяемых организаций в большинстве случаев является внешним. В то же время внешняя аудиторская организация может на основании договора исполнять функции внутреннего контроля, в этом случае будет проводиться внутренний контроль, но силами сторонней организации.

Внутрихозяйственный контроль, как  правило, внутренний. Однако, если отдел внутреннего контроля создан в структуре материнской компании, а проверке подлежит деятельность дочерней компании, по сути контроль для дочерней компании является внешним, а в рамках группы компаний — внутренним.

Смешанным видом контроля является деятельность таких контролирующих субъектов:

• совет директоров или наблюдательный совет;
• ревизионная комиссия;
• службы финансового контроля материнской компании холдинга, осуществляющие контроль дочерних компаний.

Так, в состав совета директоров (наблюдательного  совета) и ревизионную комиссию акционерного общества (АО) могут избираться физические лица, не являющиеся работниками или акционерами данного АО. Поэтому статус данных органов двоякий: с одной стороны, это органы АО, а с другой стороны, исходя из способа их формирования и полномочий они могут состоять из внешних по отношению к АО лиц, например, представителей владельцев крупных пакетов акций. Независимость членов ревизионной комиссии по отношению к АО реализуется через нормы ст. 85 Федерального закона Российской Федерации «Об акционерных обществах»:

Члены ревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновременно являться членами совета директоров (наблюдательного  совета) общества, а также занимать иные должности в органах управления общества.

Акции, принадлежащие членам совета директоров (наблюдательного совета) общества или лицам, занимающим должности в органах управления общества, не могут участвовать в голосовании при избрании членов ревизионной комиссии (ревизора) общества».

Аналогичным образом службы финансового  контроля материнской компании холдинга занимают двоякое положение: по отношению к материнской организации они являются внутренним, а по отношению к дочерним компаниям - внешним органом финансового контроля. Данное обстоятельство придает проблеме независимости контролера и его непредвзятости особое значение.

 

Виды внутреннего финансово-экономического контроля.

 

Финансовый контроль - особая сфера контроля, обусловленная формированием и использованием финансовых ресурсов во всех структурных подразделах экономики государства.

На  микроэкономическом уровне, т. е. уровне управления экономической единицей (в данном случае — организацией), имеет место как внешний финансовый контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления (органы государства, аудиторские организации, контрагенты по финансово-хозяйственным договорам, кредиторы и т. д.), так и внутренний финансовый контроль, осуществляемый субъектами самой организации (главным образом подразделением внутреннего аудита). Внешний и внутренний финансовый контроль в своей совокупности образуют систему финансового контроля хозяйствующих субъектов. Под видами контроля понимают основные структурные или классификационные единицы в системе контроля.

На  уровне каждого предприятия функции  контроля заключаются главным образом в осуществлении мер, нацеленных на наиболее эффективное выполнение всеми работниками своих обязанностей.

Внутренний  контроль организуется руководством предприятия  и определяет законность совершения хозяйственных операций, их экономическую целесообразность. В общем виде система внутреннего контроля — это комплекс мер, принимаемых руководством организации для предупреждения и выявления негативных событий, т.е. служит для обеспечения надлежащего функционирования и управления самого органа или организации. Это внутрислужебная, внутриуправленческая функция, контроль вышестоящего органа за нижестоящим.

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

1. бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);
2. бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);
3. ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

4. теория управления.

Все вышеперечисленные  методы интегрируются в единую систему  и используются в целях управления предприятием.

Исходя из функций и методов внутреннего контроля, в экономической литературе принято выделять такие его основные виды:

• внутрихозяйственный (бухгалтерский, ревизионный и аудиторский);
• внутриведомственный.

Главное назначение внутрихозяйственного контроля – непрерывное наблюдение за эффективностью финансово-экономической, снабженческо-сбытовой и производственной деятельности, обеспечение сохранности денежных и материальных средств, устранение причин и условий, порождающих бесхозяйственность и хищения.

Внутрихозяйственный контроль осуществляют администрация предприятия, бухгалтерия, на крупных предприятиях - специально созданные службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионного отдела и другие подразделения.

Выбор формы внутрихозяйственного контроля зависят 
от сложности организационной структуры, правовой формы, видов и масштабов деятельности организации, целесообразности охвата и 
контролем различных сторон деятельности, отношения руководства к контролю. Одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля является внутренний аудит.

Внутрихозяйственный аудиторский  контроль это так называемые специализированные службы (подразделения), осуществляющие относительно независимый контроль деятельности отдельных подразделений и служб хозяйствующего субъекта или органов управления в интересах исполнительного органа.

Служба внутреннего аудита функционально  подчиняется создавшему его органу (или руководителю) и должна быть по возможности функционально и организационно независима от других служб и подразделений.

Цель внутреннего аудита — оказание помощи исполнительному органу хозяйствующего субъекта или органу управления (в том числе и органу государственного управления) эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы представляют руководству данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, получаемую в результате осуществления контроля. На основе этой информации, исполнительный орган принимает решения о том, какие меры необходимо принять для устранения выявленных недостатков (если таковые установлены) и об использовании выявленных резервов для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Организация внутрихозяйственного аудиторского контроля присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны:

• усложненная организационная структура (дивизиональная, матричная или конгломератная структура организации);
• многочисленность филиалов, дочерних компаний;
• разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования;
• стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

Кроме задач чисто контрольного характера, внутренние аудиторы могут  выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговые исследования, управленческое консультирование.

Таким образом, внутренний аудит может  осуществлять и функции внутрихозяйственного управленческого контроля, который  подразделяется на управленческий (административный) и управленческо-финансовый контроль.

 Управленческий (административный)  контроль - это процесс влияния менеджеров на работников предприятия для эффективной реализации организационной стратегии, целью которого является содействие исполнительному органу в обеспечении успешной работы предприятия в условиях рыночной экономики. При этом его главной задачей является контроль по центрам ответственности. Другими словами, необходима система отражения, обработки и контроля плановой и фактической информации на входе и выходе центра ответственности. Учет по центрам ответственности предполагает разграничение полных затрат и затрат данного центра ответственности.

Обычно выделяют несколько центров  ответственности:

• центр доходов, где формируется информация об объеме выпуска продукции, в денежной оценке - доходе предприятия;
• центр затрат, где осуществляется измерение затрат;
• центр нормативной себестоимости - разновидность центра затрат, где установлены нормативы по элементам затрат;
• центр прибыли, где измеряется соотношение между доходами, получаемыми центром, и его затратами.

Создание центров ответственности  на крупных предприятиях, выпускающих  разнородную продукцию, позволяет  децентрализовывать ответственность  за получение прибыли и повышать эффективность работы отдельных  подразделений, так как менеджеры центра непосредственно вовлечены в бизнес данного центра и постоянно конкурируют между собой. И здесь важно организовать действенную систему управленческого контроля, что позволит руководству предприятия делегировать свои полномочия по управлению затратами подчиненным, которые могут более детально ориентироваться в обстановке на местах. В этом случае руководство выполняет функции контроля за действиями людей в центрах затрат и в целом за финансово-хозяйственной деятельностью. Эти функции возможно осуществлять с помощью не только управленческого, но и управленческо-финансового контроля, так как производственные отношения тесно связаны с финансовыми.

С помощью управленческо-финансового  контроля руководство предприятия  может осуществлять эффективное  финансово-хозяйственное управление, а собственники - следить за управляющими их капиталов, что позволяет предоставить определенные гарантии для привлечения в экономику частных инвестиций и личных средств граждан. Таким образом, предметом финансового контроля на предприятиях выступают процессы формирования и использования финансовых ресурсов, а объектом контроля - органы управления, деятельность которых непосредственно связана с данными процессами.

Важнейшим условием реализации управленческо-финансового контроля являются финансовая информация, содержащаяся в бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности, а также обобщенные финансовые показатели, отражающие различные стороны хозяйственной деятельности.

Задачами внутрихозяйственного управленческого  контроля являются содействие управлению предприятием в виде контроля за:

• обеспечением инвестиционной привлекательности предприятия;
• созданием системы хозяйственно - договорной деятельности предприятия, обеспечивающей соблюдение контрактных обязательств;
• достижением прозрачности финансово - экономического состояния предприятий для их участников (учредителей), инвесторов, кредиторов;
• создание эффективного механизма управления предприятием;
• использованием предприятием рыночных механизмов привлечения финансовых средств;
• повышением квалификации работников предприятия как одного из факторов повышения устойчивости развития предприятия.

К институтам внутреннего аудита относят  и ревизионные комиссии (ревизоров). Этот институт в основном распространен  в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах.

Порядок образования ревизионных  комиссий в субъектах хозяйствования различных организационно-правовых форм и их деятельность регламентируется законодательством, в частности, Гражданским кодексом РФ, Федеральными законами: «Об акционерных обществах»; «Об обществах с ограниченной ответственностью»; «О производственных кооперативах»; «О некоммерческих организациях»; «Об общественных объединениях».

Посредством деятельности ревизионных комиссий либо единоличного ревизора, ревизионного отдела осуществляется внутрихозяйственный ревизионный контроль в интересах собственников (участников, акционеров, членов) коммерческих и некоммерческих организаций. Внутрихозяйственный ревизионный контроль является типичным примером того, что система внутреннего контроля практически всегда обходит вниманием оценку действий высшего руководства и собственников организации и направлена в большей степени на контроль действий сотрудников более низкого ранга.

Ведущая роль в интересах исполнительного  органа в системе внутрихозяйственного контроля принадлежит внутрихозяйственному бухгалтерскому контролю. Контроль является одной из главных задач бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является самостоятельной информационной и контрольной подсистемой внутрихозяйственного контроля организации.

В то же время в бухгалтерском  учете формируется основная информация для исследования и обработки  в процессе всего контроля.

В отличие от внутрихозяйственного, внутриведомственный контроль обладает преимуществами, которые проявляются в его непосредственной связи с функцией управления отраслью, а также в специализации контроля применительно к отраслевым особенностям организации, технологии и экономики производства. Внутриведомственный контроль называют контроль, осуществляемый в рамках отдельного министерства или ведомства министерствами (ведомствами), главными производственными управлениями или другими вышестоящими органами управления за деятельностью подчиненных объединений, предприятий и организаций.

Иные важные классификационные признаки внутреннего контроля представлены в таблице №3.

Таблица №1.

Классификация внутреннего контроля

 

Признаки классификации	Элементы класса внутреннего контроля
Методические приемы контроля	Общенаучные методические приемы контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.) Собственные эмпирические методические приемы контроля (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическая проверка, письменный и устный опросы и др.) Специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико - математические методы, методы теории вероятностей и  математической статистики)
Стадии проведения контроля	П Предварительный контроль, Промежуточный контроль,  Конечный контроль.
Временная направленность контроля	Стратегический контроль, Тактический контроль, Оперативный контроль.
Источники данных контроля	Документальный контроль, Фактический контроль,  Автоматизированный контроль.
Характер контрольных мероприятий	Плановый контроль, Внезапный контроль.
Периодичность проведения  контрольных мероприятий	Систематический контроль, Периодический контроль, Эпизодический контроль.
Полнота охвата объекта контроля	Сплошной контроль, Несплошной контроль.
Время осуществления контрольных действий	Предварительный контроль Текущий контроль, Последующий контроль

 

Контроль называется внутренним тогда, когда субъект и объект контроля организационно  входят в одну систему. Внутренний контроль не вытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических и стратегических целей.

 

Виды внешнего финансово- экономического контроля.

 

Для нормального функционирования рыночной экономики важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия. Потребность в объективной информации о деятельности хозяйствующего субъекта имеют не только его руководство и собственники, но различные государственные органы, инвесторы, а также другие заинтересованные лица в объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности и финансовом состоянии экономических субъектов. Общество в целом в лице государства, субъекты Российской Федерации, муниципалитеты, делегируя полномочия по распоряжению своей собственностью наемным управляющим, заинтересованы в том, чтобы действия управляющих приносили им максимальную выгоду. Поскольку информация, полученная зависимыми от руководства управляемого объекта органами внутреннего контроля, у этих лиц не всегда вызывает доверие, возникает потребность в проведении внешнего контроля.

Основная цель внешнего финансово - экономического контроля – составить  мнение об эффективности действий руководителей  по управлению переданной в их распоряжение собственностью, о достоверности  информации, с которой в финансовых отчетах представлены финансовое состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности, о законности и эффективности отдельных операций и движения денежных средств экономических субъектов, о соответствии отражения финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования общепринятым бухгалтерским принципам и действующим нормативным правовым актам.

В зависимости от субъектов, осуществляющих внешний финансово-хозяйственный  контроль, его подразделяют на государственный, общественный и независимый (аудит)(рис.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1 Разновидности внешнего контроля.

 

Система государственного финансово-экономического контроля обеспечивает потребности  органов исполнительной и законодательной властей и общества в целом  контрольной информацией о деятельности самих органов исполнительной и законодательной власти в финансово-экономической сфере. Главной целью государственного контроля является обеспечение соблюдения установленных требований, норм  и правил управления государственными финансовыми ресурсами и имуществом во всех сферах производства и распределения общественного продукта и выполнения задач финансовой политики государства. Таким образом, основной функцией государственного финансово-экономического контроля является обеспечение органов государственной власти и общества всеобъемлющей и достоверной информацией о формировании и использовании государственных финансовых средств и имущества.

Для того чтобы государство, его субъекты (республики, области, края в составе Российской Федерации) и муниципальные образования могли осуществлять свои функции, они должны обладать определенными финансовыми и материальными средствами. Финансовую часть этих средств составляют средства бюджетов разного уровня и внебюджетных фондов, в том числе средства: Государственного бюджета, бюджетов субъектов федерации и бюджетов муниципальных образований, государственных внебюджетных фондов: пенсионного, социального страхования, обязательного медицинского страхования и др. Материальные средства государства - это неденежное имущество, находящееся в собственности государства: предприятия, земля, недра, другое  имущество, управление которыми осуществляется посредством финансово-хозяйственной деятельностью.

Процессы формирования, распределения  и использования финансовых и  материальных средств государства  являются объектами государственного финансово-экономического контроля.

По сфере компетенции контролирующих государственных органов выделяют следующие виды государственного финансово-экономического контроля.

По органам, осуществляющим контроль за формированием государственных  финансовых средств в пределах своей  компетенции, различают налоговый  и таможенный контроль.

Налоговый контроль осуществляется с целью обеспечения полноты и своевременности перечисления налоговых и иных обязательных платежей в государственный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и в государственные внебюджетные фонды. Налоговый контроль занимает особое место в общегосударственном финансово-экономическом контроле. От его эффективной организации в значительной степени зависит возможность государства исполнять свои функции.

Таможенный контроль также занимает важное место в системе общегосударственного финансово-экономического контроля. Таможенный контроль осуществляется с целью обеспечения полноты и своевременности перечисления налогов и сборов при пересечении товаров и услуг таможенной границы. Контроль за правильностью исчисления и полнотой поступления средств в бюджет от осуществления внешнеэкономической деятельности в России в соответствии с Положением о государственном таможенном комитете  реализуют специальные таможенные органы, — Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения.

По органам, осуществляющим контроль за использованием государственных  финансовых средств и отчасти, в  пределах своей компетенции, за полнотой и своевременностью их формирования, выделяют бюджетно-финансовый контроль.

Бюджетно-финансовый контроль проводится в бюджетно-финансовой сфере. Предметом бюджетно-финансового контроля являются процессы формирования и использования финансовых ресурсов государства.

Контроль этих процессов включает контроль законности и эффективности  использования государственных (прежде всего бюджетных) средств и средств государственных социальных внебюджетных фондов; контроль исполнения бюджетов всех уровней власти и бюджетов государственных внебюджетных фондов; контроль денежного обращения, использования кредитных ресурсов, состояния государственного внутреннего и внешнего долга и государственных резервов; контроль предоставления финансовых и налоговых льгот и преимуществ, сохранности и использования государственного имущества, закрепленного за государственными органами, предприятиями и учреждениями, и иного имущества, находящегося в собственности государства.

Разновидностью государственного бюджетно-финансового контроля по принадлежности к вертикальной иерархии власти является административный контроль, который  осуществляется финансовыми органами исполнительной власти.

А именно к органам, осуществляющим административный бюджетно-финансовый контроль, в соответствии со статьями Бюджетного кодекса относятся: Федеральное  казначейство; главные распорядители  бюджетных средств, распорядители бюджетных средств. Органы исполнительной власти и органы местного самоуправления осуществляют контроль за исполнением бюджетов в процессе их исполнения.

 Федеральное казначейство осуществляет  предварительный, текущий и последующий  контроль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам государственных внебюджетных фондов, взаимодействует с другими органами федеральной исполнительной власти в процессе указанного контроля и координирует их работу. Руководители органов Федерального казначейства и их заместители наделены широкими полномочиями в области применения мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства.

Главные распорядители, распорядители  бюджетных средств осуществляют контроль за использованием бюджетных  средств получателями бюджетных  средств в части обеспечения  их целевого использования и своевременного возврата, а также предоставления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами. Главные распорядители бюджетных средств осуществляют контроль подведомственных государственных и муниципальных предприятий и бюджетных учреждений. По отношению к ведомству в целом такой контроль является внутренним, но по отношению к подведомственным организациям – внешним. Ведомственный финансово-экономической контроль проводят органы ведомственного финансово-экономического контроля – специальные контрольно-ревизионные подразделения, созданные при ведомствах.

Выполнение части функций финансово-экономического контроля может быть возложено и  на другие органы государственной власти, например, правоохранительные органы. В частности Министерство внутренних дел в своей структуре имеет подразделения по борьбе с экономическими преступлениями, в функции которых, наряду с другими, входят функции контроля за соблюдением финансово-экономического законодательства с позиций уголовного права. Такой контроль называется межведомственный финансово-экономический контроль.

Кроме того, различные правоохранительные органы в пределах своей компетенции  взаимодействуют со специальными контрольными органами.

Неотъемлемым элементом обоих  указанных процессов формирования, распределения и использования финансовых и материальных средств государства является валютный контроль.

Валютный контроль является самостоятельной областью финансово-экономического контроля и  обеспечивает соблюдение требований валютного  законодательства при осуществлении  внешнеэкономической деятельности и совершении хозяйственных операций с использованием валют иностранных государств как при формировании,  так и при расходовании финансовых средств государства.

Правительство Российской Федерации  обеспечивает разграничение функций  и взаимодействие федеральных органов исполнительной власти в области валютного контроля, а также их взаимодействие с Центральным банком Российской Федерации.

Органами валютного  контроля в Российской Федерации  являются Центральный банк Российской Федерации, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством Российской Федерации. Центральный банк Российской Федерации осуществляет контроль за осуществлением валютных операций кредитными организациями, а также валютными биржами. Кроме того Центральный банк Российской Федерации осуществляет взаимодействие с другими органами валютного контроля и обеспечивает взаимодействие с ними уполномоченных банков как агентов валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Агентами валютного  контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку  Российской Федерации, а также не являющиеся уполномоченными банками  профессиональные участники рынка  ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти.

Контроль над  осуществлением валютных операций резидентами  и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами, осуществляют в пределах своей компетенции федеральные органы исполнительной власти и агенты валютного контроля.