Виды налогов и сборов Российской Федерации

Введение 

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место  отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. 

В условиях рынка налоги должны способствовать формированию фондов бюджета, стимулированию научно-технического прогресса, ограничению роста цен и инфляции. С помощью налогов обеспечивается сбор денежных средств как с предприятий, организаций, так и с населения. Происходит регулирование денежных доходов как физических, так и юридических лиц. 

Налоговая система Российской Федерации включает федеральные, региональные и местные налоги. В основу этой классификации положен признак компетентности органов государственной власти в применении налогового законодательства. Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Виды  налогов и сборов Российской Федерации

К федеральным  налогам и сборам относятся:

1) налог  на добавленную стоимость; 

2) акцизы;

3) налог  на доходы физических лиц; 

4) единый  социальный налог (утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ);

5) налог на прибыль организаций;

6) налог  на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование или дарение (утратил силу. - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ);

8) водный  налог; 

9) сборы  за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная  пошлина.  

К региональным налогам относятся:

1) налог  на имущество организаций; 

2) налог  на игорный бизнес;

3) транспортный  налог. 

К местным  налогам относятся:

1) земельный  налог; 

2) налог  на имущество физических лиц. 

Уплата  многих налогов (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц и т.д.) регламентируется 2 частью Налогового Кодекса РФ. По каждому налогу устанавливаются:

· объект обложения;

· налоговая  база;

· налоговый  период;

· налоговая  ставка;

· порядок  исчисления налога;

· порядок  и сроки уплаты налога;

· налоговые  льготы.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

корреспондирует со счетами: 

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам » ведется по таким видам налогов как: 

Налог на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 207 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. В том числе в состав дохода граждан включаются: суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями и организациями физическим лицам, в частности оплата стоимости: коммунально-бытовых услуг; разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги; питания, лечения; путевок на лечение и отдых, включая путевки для детей; товаров, реализованных работникам по ценам ниже рыночных или отпуск продукции собственного производства по ценам ниже обычно применяемых организациями для отпуска продукции сторонним потребителям; единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда; возмещение оплаты родителям за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, специально предусмотренных законодательством. 

Налоговым периодом при расчете налога на доходы физических лиц признается календарный год. 

При определении  налогооблагаемой базы работодатель —  налоговый агент учитывает все  доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, как в  денежной, так и в натуральной  форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации. Статья 210 НК РФ предусматривает, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу. 

В системе  налогообложения Российской Федерации  предусмотрен ряд преимуществ для  определенных категорий налогоплательщиков в виде различных льгот, вычетов, которые оказывают непосредственное влияние на формирование налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. 

Законодательством определено четыре вида налоговых вычетов: стандартные, профессиональные, имущественные  и социальные. 

В зависимости  от вида доходов в соответствии со ст. 224 НК РФ существует разграничение ставок налога на доходы физических лиц:

• по ставке 13 % облагаются доходы физических лиц, в том числе заработная плата, премии, пособия по временной нетрудоспособности, вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей и др.;

• по ставке 9 % облагаются доходы от долевого участия  в деятельности организации, полученные физическими лицами в виде дивидендов;

• по ставке 30 % облагаются доходы физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации;

• по ставке 35 % облагаются выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, в части, превышающей 2000 руб. (с 1 января 2006 г. — 4000 руб.); страховые выплаты по договорам добровольного страхования; суммы экономии на процентах при получении заемных средств. 

На сумму  начисленного налога на доходы физических лиц составляется проводка: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление  налога на доходы физических лиц осуществляется с расчетного счета организации не позднее даты выплаты заработной платы. При этом составляется следующая запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  Кредит 51 «Расчетные счета». 

Перечисление  налога осуществляется на основе платежных поручений, в которых в обязательном порядке должен быть указан код налога по установленному классификатору для зачисления на соответствующий счет налоговых органов. 
 

Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Объект  налогообложения по НДС определяется в соответствии со ст. 146 НК РФ. Им признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Для целей исчисления НДС реализацией также считается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. 

В объект налогообложения, кроме того, включаются операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. 

Налоговая база при исчислении налога на добавленную  стоимость определяется с учетом особенностей реализации произведенных  или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 153-162 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из их стоимости с учетом акцизов и без включения НДС. При этом цена реализации определяется с учетом требований ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ). Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с «входящим» налогом на добавленную стоимость, т.е. НДС, который уплачивается поставщикам, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».  

По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам организация  отражает суммы налога по приобретенному имуществу, работам и услугам  в корреспонденции со счетами  учета расчетов. 

Принятый к учету НДС подлежит списанию в сумме, на которую в данном налоговом периоде производится налоговый вычет. Под налоговыми вычетами понимаются суммы НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам), подлежащие вычету из сумм налога, исчисленного по операциям реализации товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты производятся по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, для перепродажи.

Виды  налоговых вычетов и порядок их применения регламентируются ст. 171 и 172 НК РФ. Отражение НДС производится на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 169 НК РФ). Не оформленные в установленном порядке счета-фактуры не могут быть основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету (п. 2 ст. 169). Во всех расчетных документах на реализуемую продукцию сумму НДС выделяют отдельной строкой. 

Списание  накопленных на счете 19 «НДС по приобретенным  ценностям» сумм налога отражается по кредиту счета, как правило, в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению в бюджет по операциям, признаваемым объектом налогообложения, определяется путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку НДС. При применении налогоплательщиками при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. 

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой  базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день  оплаты, частичной оплаты в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке. 

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

Моментом  определения налоговой базы при  выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  является последний день месяца каждого налогового периода. Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения НДС, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг). 

Начисление  НДС отражается записями:

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму  НДС, причитающуюся к уплате в  бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг; Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму  НДС, причитающуюся к уплате в  бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи. В целях определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, организации должны вести Книгу продаж. В Книге продаж регистрируются счета-фактуры (контрольные ленты контрольно- кассовой техники, бланки строгой отчетности), составляемые продавцами. То есть при совершении операции, признаваемой объектом обложения НДС (в том числе освобождаемой от налогообложения), продавец выписывает счет-фактуру и регистрирует его в Книге продаж. 
 

Акцизы.

Акцизы  – это косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции). Плательщиками    акцизов    являются:    организации,    индивидуальные предприниматели  и  лица,  признаваемые налогоплательщиками   в   связи   с перемещением  товаров  через   таможенную   границу   РФ,   определяемые   в соответствии  с  Таможенным  кодексом  РФ,  если  они  совершают   операции, подлежащие налогообложению. 

Акцизами  облагаются: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащая продукция с  объемной  долей  этилового спирта более 9 %, алкогольная продукция, пиво, табачные  изделия,  ювелирные изделия,  бензин  автомобильный,  дизельное  топливо,  моторные  масла   для дизельных и карбюраторных двигателей,  легковые  автомобили  и  мотоциклы  с мощностью двигателя свыше 112,5  кВт  (150  л.с.).  Подакцизным  минеральным сырьем являются нефть и стабильный  газовый  конденсат,  а  также  природный газ. 

Организации являются плательщиками акцизов  с производимых и продаваемых  ими отдельных видов товаров  согласно их перечню, установленному законодательством. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентирует глава 22 «Акцизы» НК РФ. В бухгалтерском учете по акцизам составляются записи:

Дебет 90/4 «Акцизы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму акцизов по реализованным товарам;

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  Кредит 51 «Расчетные счета» — на сумму акцизов, перечисленных в бюджет.  
 

Налог на прибыль.

Порядок исчисления налога на прибыль организаций  регламентируется главой 25 «Налог на прибыль  организаций » НК РФ. 

Налогоплательщиками по налогу на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. 

Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

для российских организаций — полученные доходы за вычетом произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ;

для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы за вычетом величины произведенных этими представительствами расходов, которые определяются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;

для иностранных  организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. К таким доходам относятся: дивиденды; доходы, получаемые в результате распределения прибыли и имущества; процентный доход от долговых обязательств; доходы от использования предоставленных прав на объекты интеллектуальной собственности и др. 

При определении  показателя по доходам принимают  в расчет как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав, так и внереализационные  доходы, устанавливаемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. 

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. 

Учитывая  ст. 271 и 273 НК РФ, доходы исчисляются по методу начисления или кассовому методу. 

Право на определение даты получения дохода по кассовому методу имеют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. При этом датой получения дохода признается день поступления средств на счета в кассу и (или) в банк. 

Правила формирования в бухгалтерском учете  и порядок раскрытия в бухгалтерской  отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н. 

В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) следующим образом:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Затем сумма налога на прибыль, исчисленного с бухгалтерской прибыли, корректируется с учетом постоянных налоговых обязательств (Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»), отложенных налоговых обязательств (Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства») и отложенных налоговых активов (Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»). 

В целях  определения налоговой базы и  исчисления налога на прибыль организации  составляют налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета на бланке установленной формы. 

Перечисление  денежных средств в погашение  задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль отражается записью: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета».  

Налог на имущество.

Налог на имущество организаций регламентируется главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Данным налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика. 

Плательщиками налога на имущество предприятий  являются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории, континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Сумма налога за отчетный период определяется ежеквартально нарастающим итогом с начала года путем умножения  исчисленной за этот период среднегодовой стоимости имущества на установленную налоговую ставку.

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разность между  суммой налога, исчисленной за отчетный период, и суммами налога, внесенными в бюджет за предыдущие отчетные периоды текущего года. 

В бухгалтерском  учете составляются записи:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму  начисленного налога;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму перечисленного налога. 

Ежеквартально организации представляют в налоговые  органы по установленной форме налоговую  декларацию по налогу на имущество. 

По отдельным  субсчетам счета 68 может быть и  дебетовое,  и  кредитовое

сальдо. В связи с этим счёт 68  может  иметь  развернутое  сальдо  на  конец

месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Практическая  часть. 

Бухгалтерский баланс упрощенной формы. 

ЖУРНАЛ  РЕГИСТРАЦИИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ  ОПЕРАЦИЙ