Содержание.
1.Введение. (2)
2.Виды таможенных платежей(2-18)
1.Таможенная пошлина, налог
на добавленную стоимость и акциз
2.Лица, ответственные за уплату
таможенных пошлин, налогов
3.Порядок и сроки уплаты таможенных
пошлин, налогов
4.Авансовые платежи
3.Процедура применения таможенных пошлин(19-32)
1.Порядок и формы уплаты таможенных
пошлин, налогов
2.Порядок исчисления таможенных
пошлин, налогов
3.Возврат таможенных пошлин,
налогов
4.Взыскание таможенных платежей
5.Начисление пеней
4.Заключение.(33)
5.Литература.(34)
Введение.
Одной из основных составляющих
доходной части бюджета стран
ТС являются таможенные платежи. По оценкам
специалистов, в РФ, таможенные платежи
составляют более 35 процентов доходной
части федерального бюджета. От того,
насколько законодательство подробно
закрепит полный правовой механизм их
уплаты и все вопросы, которые
с этой уплатой связаны, настолько
снижаются возможные риски ухода
от уплаты таких платежей. (См. также
Раздел III Закона)
2.Виды таможенных
платежей
Итак, к таможенным платежам
относятся ( п. 1 ст. 70 ТК ТС) :
1) ввозная таможенная
пошлина;
2) вывозная таможенная
пошлина;
3) налог на добавленную
стоимость, взимаемый при ввозе
товаров на таможенную территорию
таможенного союза;
4) акциз (акцизы), взимаемый
(взимаемые) при ввозе товаров
на таможенную территорию таможенного
союза;
5) таможенные сборы.
В соответствии с
пунктом 2 ст. 70 ТК ТС специальные,
антидемпинговые и компенсационные
пошлины устанавливаются в соответствии
с международными договорами
государств-членов таможенного союза
и взимаются в порядке, предусмотренном
ТК ТС для взимания ввозной
таможенной пошлины. Также, специальные,
антидемпинговые и компенсационные
пошлины представляют отдельный
предмет регулирования Федерального
закона РФ "О специальных защитных,
антидемпинговых и компенсационных
мерах при импорте товаров",
Закона Российской Федерации
"О таможенном тарифе" (от 03.12.2012)
и относятся к особым видам
пошлин.
При перемещении товаров
через таможенную границу обязанность
по уплате таможенных пошлин,
налогов возникает в соответствии
со статьями
81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250,
261, 274, 283, 290, 300, 306, 344 и 360 ТК ТС. ( ст.
80 ТК ТС ) .
Вывозом товаров и
(или) транспортных средств с
таможенной территории является
подача таможенной декларации
или совершение действий, непосредственно
направленных на вывоз товаров
и (или) транспортных средств,
а также все последующие, предусмотренные
Таможенным кодексом Таможенного
союза действия с товарами
и (или) транспортными средствами
до фактического пересечения
ими таможенной территории ТС
Согласно п. 3 ст. 80 ТК
ТС, таможенные пошлины, налоги
не уплачиваются в случаях,
если:
- при помещении товаров
под таможенные процедуры, не
предусматривающие такую уплату,
при соблюдении условий соответствующей
таможенной процедуры;
- при ввозе товаров,
за исключением товаров для
личного пользования, в адрес
одного получателя от одного
отправителя по одному транспортному
(перевозочному) документу, общая
таможенная стоимость которых
не превышает суммы, эквивалентной
200 (двумстам) евро по курсу валют,
устанавливаемому в соответствии
с законодательством государства
- члена таможенного союза, таможенным
органом которого осуществляется
выпуск таких товаров, действующему
на момент возникновения обязанности
по уплате таможенных пошлин,
налогов;
- при перемещении товаров
для личного пользования в
случаях, установленных международными
договорами государств - членов таможенного
союза;
- если в соответствии
с ТК ТС, законодательством и
(или) международными договорами
государств - членов таможенного
союза, товары освобождаются от
обложения таможенными пошлинами,
налогами (не облагаются таможенными
пошлинами, налогами) и при соблюдении
условий, в связи с которыми
предоставлено такое освобождение.
Согласно пункту 3 статьи
80 ТК ТС таможенные пошлины,
налоги не уплачиваются в случае,
если:
1. при помещении товаров
под таможенные процедуры, не
предусматривающие такую уплату,
при соблюдении условий соответствующей
таможенной процедуры;
2. при ввозе товаров,
за исключением товаров для
личного пользования, в адрес
одного получателя от одного
отправителя по одному транспортному
(перевозочному) документу, общая
таможенная стоимость которых
не превышает суммы, эквивалентной
200 (двумстам) евро по курсу валют,
устанавливаемому в соответствии
с законодательством государства
- члена таможенного союза, таможенным
органом которого осуществляется
выпуск таких товаров, действующему
на момент возникновения обязанности
по уплате таможенных пошлин, налогов;
3. при перемещении товаров
для личного пользования в
случаях, установленных международными
договорами государств - членов таможенного
союза;
4. если в соответствии
с настоящим Кодексом, законодательством
и (или) международными договорами
государств - членов таможенного
союза, товары освобождаются от
обложения таможенными пошлинами,
налогами (не облагаются таможенными
пошлинами, налогами) и при соблюдении
условий, в связи с которыми
предоставлено такое освобождение.
В соответствии с
п.2 ст. 80 ТК ТС , обязанность по
уплате таможенных пошлин, налогов
прекращается в следующих случаях:
- уплаты или взыскания
таможенных пошлин, налогов в
размерах, установленных ТК ТС;
- помещения товаров под
таможенную процедуру выпуска
для внутреннего потребления
с предоставлением льгот по
уплате таможенных пошлин, налогов,
не сопряженных с ограничениями
по пользованию и (или) распоряжению
этими товарами;
- уничтожения (безвозвратной
утраты) иностранных товаров вследствие
аварии или действия непреодолимой
силы либо в результате естественной
убыли при нормальных условиях
перевозки (транспортировки) и
(или) хранения;
- если размер неуплаченной
суммы таможенных пошлин, налогов
не превышает сумму, эквивалентную
2 (двум) евро по курсу валют,
устанавливаемому в соответствии
с законодательством государства-члена
таможенного союза, на территории
которого возникла обязанность
по уплате таможенных пошлин,
налогов, действующему на момент
возникновения обязанности по
уплате таможенных пошлин, налогов;
- помещения товаров под
таможенную процедуру отказа
в пользу государства, если
обязанность по уплате таможенных
пошлин, налогов возникла до регистрации
таможенной декларации на помещение
товаров под эту таможенную
процедуру;
- обращения товаров в
собственность государства-члена
таможенного союза в соответствии
с законодательством этого государства-члена
таможенного союза;
- обращения взыскания
на товары, в том числе за
счет стоимости товаров, в соответствии
с законодательством государства-члена
таможенного союза;
- отказа в выпуске товаров
в соответствии с заявленной
таможенной процедурой, в отношении
обязанности по уплате таможенных
пошлин, налогов, возникшей при
регистрации таможенной декларации
на помещение товаров под эту
таможенную процедуру;
- при признании ее безнадежной
к взысканию и списании в
порядке, определяемом законодательством
государств-членов таможенного союза;
- возникновения обстоятельств,
с которыми ТК ТС связывает
прекращение обязанности по уплате
таможенных пошлин, налогов.
При установлении таможенных
процедур свободной таможенной
зоны и свободного склада, в
соответствии с пунктом 2 статьи
202 ТК ТС, обязанность по уплате
таможенных пошлин, налогов возникает
и прекращается в соответствии
с международными договорами
государств - членов таможенного
союза и (или) законодательством
государств - членов таможенного
союза.
Таможенная
пошлина, налог на добавленную стоимость
и акциз.
Таможенная пошлина — это
обязательный взнос, взимаемый таможенными
органами при импорте или экспорте товара
и являющийся условием импорта или экспорта
. Существует несколько видов таможенных
пошлин. Предложим следующую их классификацию:
1. По объекту
обложения:
- Импортные - накладываются
на импортные товары, при выпуске
их для свободного обращения
на внутреннем рынке страны. Являются
преобладающими пошлинами во
всех странах. На начальном
этапе развития капитализма с
помощью импортных пошлин обеспечивались
налоговые поступления; сейчас
их значимость резко сократилась,
а фискальные функции выполняют
другие налоговые поступления
(например, налог на прибыль). Если
в США еще в конце девятнадцатого
столетия за счет импортных
пошлин покрывалось до 50% всех
поступлений в бюджет, то в
настоящее время эта доля не
превышает 1,5%. Не превышает нескольких
процентов доля поступлений от
импортных пошлин и в бюджете
подавляющего большинства промышленно
развитых стран. Другими словами,
если в начале своего существования
импортные пошлины обеспечивали
получение денежных средств, т.
е. играли фискальную роль, то
сегодня их функции связаны
в первую очередь с обеспечением
проведения определенной торговоэкономической
политики. Что касается России, то
последние изменения таможенного
законодательства свидетельствуют,
что роль импортных российских
пошлин как фискального средства
увеличивается.
- Экспортные - пошлины,
которые накладываются на экспортируемый
товар. В соответствии с нормами
Всемирной торговой Организации
(ВТО) применяются крайне редко,
обычно в случае больших различий
в уровне внутренних регулируемых
цен и свободных цен мирового
рынка на отдельные товары
и имеют целью сократить экспорт
и пополнить бюджет.
- Транзитные - пошлины,
которые накладываются на товары,
перевозимые транзитом через
территорию данной страны. Вводятся
крайне редко и используются
как средство торговой войны.
2. По характеру:
- Сезонные - применяются
для оперативного регулирования
международной торговли продукцией сезонного
характера, прежде всего сельскохозяйственной.
- Антидемпинговые
- пошлины, которые применяются
в случае ввоза в страну
товаров по цене более низкой,
чем их нормальная цена в
экспортирующей стране, если такой
импорт наносит ущерб местным
производителям подобных товаров
или препятствует расширению национального
производства.
Постоянный демпинг связан
с проведением политики вытеснения
конкурента за счет низких цен; впоследствии
фирма обычно снова повышает цены,
доводя их до величины, превышающей
первоначальную цену разоренных конкурентов.
Разовый демпинг возникает в
связи с необходимостью избавиться
от случайного избытка товара путем
его распродажи на внешнем рынке
по низким ценам. Для национальной экономики
наиболее опасен постоянный демпинг, поскольку
он ведет к разорению национальных
производителей с последующей «перекачкой»
монопольной прибыли иностранным
производителям.
- Компенсационные
- накладываются на импорт тех
товаров, при производстве которых
прямо или косвенно использовались
субсидии, если их импорт наносит
ущерб национальным производителям
таких товаров.
- Защитные - импортные
пошлины, установленные с целью
защиты внутренних производителей
товара от конкуренции иностранных
производителей.
3. По происхождению:
- Автономные - вводятся
на основании односторонних решений
органов государственной власти
страны;
- Конвенционные
- устанавливаются на базе двусторонних
или многосторонних соглашений,
такого как ГАТТ\ВТО;
- Преференциальные
- пошлины, имеющие более низкие
ставки по сравнению с обычно
действующим таможенным тарифом,
которые накладываются на основе
многосторонних соглашений на
товары, происходящие из развивающихся
стран. Их цель - поддержать экономическое
развитие этих стран.
4. По типам ставок:
- Постоянные - таможенный
тариф, ставки которого единовременно
установлены органами государственной
власти и не могут изменятся
в зависимости от обстоятельств.
- Переменные- таможенный
тариф, ставки которого могут
изменятся в установленных государственными
органами случаях. Такие ставки
довольно редки, используются, например,
в Западной Европе в рамках
единой сельскохозяйственной политики.
5. По способу
вычисления:
- Номинальные -
таможенные ставки, указанные в
таможенном тарифе. Они могут
дать только самое общее представление
об уровне таможенного обложения,
которому страна подвергает свои
импорт и экспорт.
- Эффективные -
реальный уровень таможенных
пошлин на конечные товары, вычисленные
с учетом уровня пошлин, наложенных
на импортные узлы и детали этих товаров.
От вида ставки пошлины
напрямую зависят особенности расчета.
В Решении Комиссии таможенного
союза №130 от 27.11.09 «О едином таможенно-тарифном
регулировании таможенного союза
Республики Беларусь, Республики Казахстан
и Российской Федерации» предусматривается
3 различных вида ставок:
- специфическая
ставка таможенной пошлины;
- адвалорная ставка
таможенной пошлины;
- комбинированная ставка
таможенной пошлины [1].
Адвалорная ставка таможенной
пошлины — процент ставки от таможенной
стоимости товара, подлежащего обложению.
При этом ключевым моментом является
определение таможенной стоимости.
Для чего существуют специальные
методики, предусматривающие 6 методов
определения таможенной стоимости.
Специфическая ставка установлена,
как величина пошлины за определённую
единицу товара, подлежащего обложению,
в денежном выражении (ЕВРО). Таким
товаром, для примера, являются виски
— ставка равна 2 евро за литр.
В комбинированную ставку
включается и адвалорная (стоимостная)
ставка, и специфическая (количественная).
Ставка пошлины определена в едином
таможенном тарифе таможенного союза.
Например, на механические наручные часы
установлена комбинированная ставка
пошлины в размере "20 %, но не менее
6 евро за штуку". Таможенные пошлины
исчисляются путём определения
адвалорной (20% от таможенной стоимости
товара) и специфической ставки (6
евро за единицу товара). Размер пошлины,
подлежащей взысканию, определяется, как
наибольшая величина из двух рассчитанных
.
Таможенные пошлины
объединены в Таможенном тарифе
Таможенного союза в виде свода.
Товары для целей применения
ставок таможенных пошлин классифицированы
и систематизированы в соответствии
с Товарной номенклатурой внешнеэкономической
деятельности Таможенного союза.
Ставка таможенной
пошлины представляет собой определенную
величину которая служит основой
для расчета размера таможенной
пошлины. Ставка таможенной пошлины
устанавливается на каждую категорию
товаров и применяется в отношении
товара перемещаемого через таможенную
границу ТС.
Определение таможенной
стоимости товаров, ввозимых на
территорию Российской Федерации,
производится путем применения
следующих методов (статья 12 Закона
РФ "О таможенном тарифе" (от
03.12.2012) :
1) метода по стоимости
сделки с ввозимыми товарами;
2) метода по стоимости
сделки с идентичными товарами;
3) метода по стоимости
сделки с однородными товарами;
4) метода вычитания;
5) метода сложения;
6) дополнительного метода.
Основным методом определения
таможенной стоимости является
метод по цене сделки с ввозимыми
товарами. В том случае, если основной
метод не может быть использован,
применяется последовательно каждый
из перечисленных методов. При
этом каждый последующий метод
применяется, если таможенная
стоимость не может быть определена
путем использования предыдущего
метода. Методы вычитания и сложения
стоимости могут применяться
в любой последовательности.
Тарифные льготы (тарифные
преференции) в отношении товаров
устанавливаются и не могут
носить индивидуального характера.
Исключение составляют случаи, предусмотренные
статьями 35, 36 и 37 Закона Российской
Федерации "О таможенном тарифе".
Тарифные льготы предоставляются исключительно
по решению Правительства Российской
Федерации.
Под тарифной льготой
(тарифной преференцией) понимается
предоставляемая на условиях
взаимности или в одностороннем
порядке при реализации торговой
политики Российской Федерации
льгота в отношении товара, перемещаемого
через таможенную границу Российской
Федерации в виде возврата
ранее уплаченной пошлины, освобождения
от оплаты пошлиной, снижения
ставки пошлины, установления
тарифных квот на преференциальный
ввоз (вывоз) товара.
Налог на добавленную стоимость
и акциз
Налог на добавленную
стоимость (НДС) и акциз наряду
с таможенной пошлиной относятся
к таможенным платежам. НДС и
акциз уплачиваются в соответствии
с Налоговым кодексом Российской
Федерации. Лицами ответственными
за уплату НДС и акциза являются
те же лица, что и лица ответственные
за уплату таможенных пошлин.
Объектом налогообложения для
данных видов налогов является
перемещение товаров через таможенную
границу Российской Федерации.
При обложении НДС
товаров, перемещаемых через таможенную
границу Российской Федерации
в соответствии со статьей
164 Налогового кодекса Российской
Федерации действуют три вида
ставок: нулевая, 10 % и 18 %.
Нулевая ставка НДС
применяется при реализации:
- товаров (за исключением
нефти, включая стабильный газовый
конденсат, природного газа, которые
экспортируются на территории
государств - участников Содружества
Независимых Государств), вывезенных
в таможенной процедуре экспорта;
- работ (услуг), непосредственно
связанных с производством и
реализацией указанных товаров.
- работ (услуг), непосредственно
связанных с перевозкой (транспортировкой)
через территорию Российской
Федерации товаров, помещенных
под таможенную процедуру транзита
через указанную территорию;
- услуг по перевозке
пассажиров и багажа;
- работ (услуг), выполняемых
(оказываемых) непосредственно в
космическом пространстве, а также
комплекса подготовительных наземных
работ (услуг), технологически обусловленного
и неразрывно связанного с
выполнением работ (оказанием
услуг) непосредственно в космическом
пространстве;
- драгоценных металлов
налогоплательщиками, осуществляющими
их добычу или производство
из лома и отходов, содержащих
драгоценные металлы, Государственному
фонду драгоценных металлов и
драгоценных камней Российской
Федерации, фондам драгоценных
металлов и драгоценных камней
субъектов Российской Федерации,
Центральному банку Российской
Федерации, банкам;
- товаров (работ, услуг)
для официального пользования
иностранными дипломатическими
и приравненными к ним представительствами
или для личного пользования
дипломатического или административно-технического
персонала этих представительств,
включая проживающих вместе с
ними членов их семей.
Ставка 10 % применяется
при реализации книжной продукции,
продовольственных товаров, некоторых
медицинских товаров и товаров
для детей, перечисленных в
пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса
Российской Федерации. В отношении
операций, связанных с реализацией
остальных товаров, используется
ставка в 18 %.
В налоговую базу
для обложения акцизами включаются
в соответствии со статьей
191 Налогового кодекса Российской
Федерации объем подакцизных
товаров в натуральном выражении
(для товаров в отношении которых
установлены твердые ставки) и
таможенная стоимость и таможенная
пошлина (для товаров в отношении
которых установлены адвалорные
(в процентах) налоговые ставки).
Исходя из статьи 150
Налогового кодекса Российской
Федерации освобождается от обложения
НДС ввоз на территорию Российской
Федерации:
- товаров (за исключением
подакцизных товаров), ввозимых в
качестве безвозмездной помощи (содействия)
Российской Федерации;
- медицинских товаров,
указанных в подпункте 1 пункта
2 статьи 149 Налогового кодекса Российской
Федерации, а также сырья и
комплектующих изделий для их
производства;
- материалов для изготовления
медицинских иммунобиологических
препаратов для диагностики, профилактики
и (или) лечения инфекционных
заболеваний;
- художественных ценностей,
передаваемых в качестве дара
учреждениям, отнесенным в соответствии
с законодательством Российской
Федерации к особо ценным объектам
культурного и национального
наследия народов Российской
Федерации; - всех видов печатных
изданий, получаемых государственными
и муниципальными библиотеками
и музеями по международному
книгообмену, а также произведений
кинематографии, ввозимых специализированными
государственными организациями в целях
осуществления международных некоммерческих
обменов;
- продукции, произведенной
в результате хозяйственной деятельности
российских организаций на земельных
участках, являющихся территорией
иностранного государства с правом
землепользования Российской Федерации
на основании международного
договора;
- технологического оборудования,
комплектующих и запасных частей
к нему, ввозимых в качестве
вклада в уставные (складочные) капиталы
организаций;
- необработанных природных
алмазов;
- товаров, предназначенных
для официального пользования
иностранных дипломатических и
приравненных к ним представительств,
а также для личного пользования
дипломатического и административно-технического
персонала этих представительств,
включая членов их семей, проживающих
вместе с ними;
- валюты Российской Федерации
и иностранной валюты, банкнот,
являющихся законными средствами
платежа (за исключением предназначенных
для коллекционирования), а также
ценных бумаг - акций, облигаций,
сертификатов, векселей;
- продукции морского промысла,
выловленной и (или) переработанной
рыбопромышленными предприятиями
(организациями) Российской Федерации.
Согласно статье 183 Налогового
кодекса Российской Федерации
не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения)
ввоз на территорию Российской
Федерации подакцизных товаров,
от которых произошел отказ
в пользу государства и которые
подлежат обращению в государственную
и (или) муниципальную собственность.
Таможенные сборы
В соответствии со
ст. 72 ТК ТС , таможенными сборами
являются обязательные платежи,
взимаемые таможенными органами
за совершение ими действий, связанных
с выпуском товаров, таможенным
сопровождением товаров, а также
за совершение иных действий,
установленных ТК ТС и (или)
законодательством государств - членов
таможенного союза (см. также гл.
14 Закона) .
К таможенным сборам
относятся:
1) таможенные сборы за
совершение действий, связанных
с выпуском товаров (далее -
таможенные сборы за таможенные
операции);
2) таможенные сборы за
таможенное сопровождение;
3) таможенные сборы за
хранение.
Таможенные сборы взимаются
за совершение юридически значимых
действия, которые способствуют
принятию решения о возможности
предоставления товара и транспортного
средства лицу в соответствии
с избранной таможенной процедурой.
Согласно статье 70 ТК ТС таможенные
сборы отнесены к таможенным
платежам. Таможенным сбором считается
платеж, уплата которого является
одним из условий совершения
таможенными органами действий,
связанных с таможенным оформлением,
хранением, сопровождением товаров.
Плательщики таможенных
сборов, сроки уплаты таможенных
сборов, порядок их исчисления, уплаты,
возврата (зачета) и взыскания, а
также случаи, ког Лицами ответственными
за уплату таможенных сборов
за таможенное оформление являются
также декларант и таможенный
брокер, как и для таможенных
пошлин, налогов.
Лицами, ответственными
за уплату таможенных сборов
за таможенное сопровождение,
являются лица, получившие разрешение
на внутренний таможенный транзит
либо на международный таможенный
транзит. Лицами, ответственными
за уплату таможенных сборов
за хранение, являются лица, поместившие
товары на склад временного
хранения или на таможенный
склад таможенного органа, а в
случаях, указанных в ст. 232 ТК
ТС, - лица, которые приобрели имущественные
права на товары, находящиеся
на хранении на таможенном
складе таможенного органа.
Порядок исчисления
таможенных сборов регулируется
ст. 125 Закона .
Таможенные сборы за
таможенное оформление должны
быть уплачены до подачи таможенной
декларации или одновременно
с подачей таможенной декларации.
Таможенные сборы за
таможенное сопровождение должны
быть уплачены до начала фактического
осуществления таможенного сопровождения.
Таможенные сборы за
таможенное сопровождение уплачиваются
в следующих размерах:
1) за осуществление таможенного
сопровождения каждого автотранспортного
средства и каждой единицы
железнодорожного подвижного состава
на расстояние:
а) до 50 км включительно
- 2 000 рублей;
б) от 51 до 100 км включительно
- 3 000 рублей;
в) от 101 до 200 км включительно
- 4 000 рублей;
г) свыше 200 км - 1 000 рублей
за каждые 100 километров пути, но
не менее 6 000 рублей;
