Внутренний аудит. 2

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА 

ФГОУ ВПО ВЯТСКАЯ ГОСУДРСТВЕННАЯ СЕЛЬХОЗАКАДЕМИЯ

 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА  И АУДИТА

 

 

 

 

 

 

Реферат

по дисциплине «Аудит»

 

на тему: «Внутренний аудит»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: Новоселова Е. А.

студентка 4 курса, ЭБ-411

экономического факультета

очной бюджетной формы  обучения

по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

Преподаватель: старший преподаватель, Лопатина С.Н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Киров 2009

Содержание

 

Понятие внутреннего аудита……………………………………………..………3

Цели, функции и задачи внутреннего аудита…………………………………...5

Роль внутреннего аудита…………………………………………………………8

Внутренний и внешний  аудит………………………………………………….10

Организация службы внутреннего  аудита……………………………………..12

Оценка эффективности  внутреннего аудита…………………………………...14

Список литературы……………………………………………………………..17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Понятие внутреннего аудита

 

За последние годы внутренний аудит проделал большой путь в  своем развитии и добился значимых успехов в вопросе признания  со стороны высшего руководства  компаний. Тем не менее, сегодня внутренний аудит вновь оказался на пороге перемен.

В настоящее время создание системы внутреннего аудита на предприятии приобретает особенно важное значение. В частности, система внутреннего аудита актуальна для Открытых акционерных обществ с разветвленной сетью филиалов и структурных подразделений, региональных сетевых компаний, холдингов, объединяющих в себя большое количество юридических лиц, а также компании, составляющие свою финансовую отчетность в формате МСФО [6].

Интерес к внутреннему аудиту обусловлен, по мнению исполнительного директора Института внутренних аудиторов Алексея Сонина, рядом факторов:

• Во-первых, это желание и насущная необходимость для собственников и менеджмента упорядочить бизнес-процессы в компании, что во многих случаях может привести к весьма ощутимой экономии средств.
• Во-вторых, это потребность совета директоров или другого наблюдательного органа в независимом и объективном источнике информации о состоянии дел в компании.
• В-третьих, что особенно важно для развивающихся рынков, в частности для России, наличие в компании внутреннего аудита является актуальным для собственников компаний, которые передают бразды правления в руки профессиональных управленцев, но при этом стараются «держать руку на пульсе» [2].

Международный институт внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors), являющийся крупнейшей ассоциацией, объединяющей внутренних аудиторов, даёт следующее определение внутреннего аудита: Внутренний аудит является деятельностью по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

Интернет-ресурсы дают свое определение: Вну́тренний ауди́т — управленчески-ориентированная корпоративная дисциплина, быстро развивающаяся после окончания Второй мировой войны. Первоначально фокусируясь на анализе рисков, связанных с бухгалтерской отчетностью и налогообложением, сейчас внутренний аудит затрагивает широкий спектр различных аспектов деятельности компании, помогая выявлять риски на различных этапах экономической активности

В российском законодательстве присутствует следующее определение  внутреннего аудита (для банков): «Внутренний аудит является независимой службой, занимающейся объективной оценкой и консультационной деятельностью, предназначенной для создания добавленной стоимости и улучшения операций организации. Он помогает организации достичь своих целей путем привнесения системного, дисциплинирующего подхода к оценке и улучшению эффективности процессов управления рисками, контроля и управления».

Согласно Правилу (стандарту) №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудитора» внутренний аудит – это контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля [1].

Определение, данное Институтом внутренних аудиторов,  охватывает основные характеристики внутреннего  аудита. Независимость и объективность. На этих двух фундаментальных качествах  основывается профессия внутреннего аудитора. Под независимостью имеется в виду организационная независимость, которая определяется в значительной степени уровнем подчиненности службы внутреннего аудита в компании. Под объективностью понимается индивидуальное качество внутреннего аудитора, заключающееся в том, насколько аудитор беспристрастен в своих оценках и выводах.

 

Цели, функции и задачи внутреннего аудита

 

Целями осуществления  внутреннего аудита являются:

• Обеспечение полнота и достоверности финансовой, бухгалтерской, статистической, управленческой и иной отчетности;
• Обеспечение соблюдения нормативно-правовых актов РФ, решений органов управления компании и ее внутренних документов;
• Обеспечение сохранности активов компании;
• Обеспечение выполнения поставленных компанией целей наиболее эффективным путем;
• Обеспечения эффективного и экономичного  использования ресурсов компании;
• Обеспечение своевременного выявления и анализа финансовых и операционных рисков, которые могут оказать существенное негативное (отрицательное) влияние на достижение целей компании, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью.

К функциям внутреннего аудита относятся:

1) проверка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка  рекомендаций по улучшению этих  систем;

2) проверка бухгалтерской  и оперативной информации, включая  экспертизу средств и способов, используемых для идентификации,  оценки, классификации такой информации  и составления на ее основе  отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

3) проверка соблюдения  законов и других нормативных  актов, а также требований учетной  политики, инструкций, решений и  указаний руководства и (или)  собственников;

4) проверка деятельности  различных звеньев управления;

5) оценка эффективности  механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных  проверок в филиалах, структурных  подразделениях экономического  субъекта;

6) проверка наличия, состояния  и обеспечения сохранности имущества  экономического субъекта;

7) работа над специальными  проектами и контроль за отдельными  элементами структуры внутреннего  контроля;

8) оценка используемого  экономическим субъектом программного  обеспечения;

9) специальные расследования  отдельных случаев, например подозрений  в злоупотреблениях;

10) разработка и представление  предложений по устранению выявленных  недостатков и рекомендаций по  повышению эффективности управления.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой  организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего  аудита, руководство предприятия  может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения  внутри предприятия.

Современный внутренний аудит  решает следующие задачи:

• оценивает систему внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений;
• проводит анализ и оценку эффективности системы управления рисками и предлагает методы снижения рисков;
• оценивает соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.

 Одним из важнейших направлений деятельности внутреннего аудита становится аудит информационных систем (информационных технологий).

Внутренний аудит может  многое, но не является универсальным  решением всех проблем компании.

Во многих случаях исполнительное руководство склонно рассматривать  внутренний аудит как ресурс, решающий управленческие задачи по построению системы контроля. Это не может  не вызывать опасений по поводу объективности  внутреннего аудита, поскольку в  этом случае внутренним аудиторам предстоит  фактически оценивать то, что они  сами разрабатывают и внедряют. Построение системы внутреннего контроля не входит в задачу внутреннего аудита, являясь непосредственной задачей  менеджмента. Внутренний аудит может  оказывать консультационную поддержку  на этапе разработки систем/процедур и этим приносить неоценимую пользу компании, но не должен нести ответственность  за создание и поддержание системы  контроля.

Сегодня происходит трансформация  внутреннего аудита в инструмент оценки рисков, наблюдается смещение акцентов от оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельности организации  в целом.

Задачи внутреннего аудита в области управления рисками:

• внутренние аудиторы в ходе различных видов аудитов предоставляют аудиторские рекомендации, позволяющие предотвратить риск или снизить его до приемлемого уровня;
• внутренние аудиторы проводят оценку надежности и эффективности системы управления рисками;
• внутренние аудиторы при соблюдении определенных условий могут помогать менеджменту в разработке и внедрении системы управления рисками компании.

Однако здесь, как и в случае с системой внутреннего контроля, следует иметь в виду, что анализ и управление рисками – это задача менеджмента компании, в решении которой внутренний аудит оказывает содействие менеджменту.

 

Роль внутреннего  аудита

 

В чем же заключается роль внутреннего аудита? В том, что он:

Во-первых, является действенным  механизмом оценки эффективности деятельности менеджмента. Внутренний аудит становится мощным инструментом контроля происходящих в организации процессов во всей полноте. Каким бы профессиональным ни был менеджмент, для учредителей, руководствующихся принципом «доверяй, но проверяй», актуальным становится вопрос контроля за состоянием дел в организации и оценки эффективности их ведения.

Во-вторых, является механизмом совершенствования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит не только проверяет и оценивает систему внутреннего контроля на предмет ее соответствия поставленным целям и заданным критериям, но и предоставляет рекомендации по ее совершенствованию.

В-третьих, является объективным  источником информации. Менеджмент организации, для которого управление является повседневной работой, не всегда способен объективно оценить сложившуюся в организации ситуацию. Даже если им и осуществляется контроль всех бизнес-процессов, у него, как правило, нет ни времени, ни навыков для сбора, структурирования и обобщения информации. Внутренний же аудит, наоборот, обладает информацией по всем аспектам деятельности организации и инструментарием для обобщения и анализа данных, поэтому тесное взаимодействие с внутренним аудитом повышает эффективность принятия решений менеджментом. В данной ситуации внутренний аудит становится источником информации, помогающим менеджеру по-новому посмотреть на вещи и оценить качество выполнения принятых управленческих решений.

В-четвертых, является механизмом совершенствования системы управления.

В-пятых, предоставляет гарантии. Учредителям и менеджменту компании необходимо получить гарантии того, что  система внутреннего контроля эффективна, сотрудники соблюдают правила и  процедуры, руководство получает надежную информацию, активы защищены, риски  оцениваются и определены мероприятия  по управлению ими, задачи, стоящие  перед организацией, успешно выполняются.

В-шестых, нацелен на решение  проблем. Внутренний аудит – это, по сути, специально созданный механизм, основной целью которого является поиск  и решение проблем, а следовательно, он служит стимулом к внедрению перемен. Бороться с симптомами, а не с  самой болезнью, возможно, имеет  смысл в краткосрочной перспективе, но этого явно недостаточно, когда  речь идет о долгосрочной и среднесрочной  перспективе, так как проблемы непременно проявляются вновь. В этой связи должным образом организованная служба внутреннего аудита является не только средством лечения болезней, но и средством повышения иммунитета, то есть помогает выявлять проблемы и решать их.

В-седьмых, ориентирован на предоставление консультаций. Правильно организованная служба внутреннего аудита позволяет организации не упускать возможности, предлагая нестандартные варианты решения таких задач как проведение сравнительного анализа, экономия средств и повышение эффективности операций, а также усовершенствование процессов [4].

Внутренний и внешний  аудит

 

Роль службы внутреннего  аудита определяется руководством аудируемого  лица.

Цели внутреннего аудита отличаются от целей внешнего аудитора, который назначается для представления  независимого аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Цели службы внутреннего  аудита меняются в зависимости от требований руководства. В свою очередь, основная цель внешнего аудитора - получить разумную уверенность в том, что  финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Тем не менее некоторые  средства достижения целей внешних  и внутренних аудиторов аналогичны, и отдельные направления деятельности службы внутреннего аудита могут  оказаться полезными при определении  характера, временных рамок и  объема процедур внешнего аудита.

Служба внутреннего аудита является подразделением аудируемого  лица. Деятельность службы внутреннего  аудита независимо от степени ее самостоятельности  и объективности не может достичь  той степени независимости, которая  требуется от внешнего аудитора при  выражении мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности. Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выраженное аудиторское  мнение, и эта ответственность  не уменьшается при использовании  результатов работы службы внутреннего  аудита. Все суждения в отношении  аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности выносятся внешним аудитором [1].

Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита представлена в таблице 1 [6].

 

 

 

Таблица 1 – Сравнительная  характеристика внутреннего и внешнего аудита.

Показатель	Внешний аудит	Внутренний аудит
Цель	Выразить мнение о достоверности  финансовой отчетности компании	Повышение эффективности  деятельности компании
Основные пользователи	Инвесторы, кредиторы, государственные  органы	Совет директоров, менеджмент
Объект аудита	Финансово-бухгалтерская  отчетность компании	Системы внутреннего контроля, управления рисками, корпоративного управления
Специфика	Фокусируется на операциях  и событиях, способных оказать  существенное воздействие на финансовую отчетность компании; не рассматривает  вопросы экономической обоснованности управленческих решений	Фокусируется на событиях, препятствующих эффективному достижению компанией поставленных целей; дает оценку экономической обоснованности управленческих решений
Периодичность	По окончании отчетного  периода	Непрерывно на основе плана  аудитов

 

Решение о необходимости внутреннего аудита не должно определяться наличием у компании внешнего аудитора, поскольку внешний и внутренний аудиты выполняют разные функции.

Во-первых, внешний аудит  традиционно занимается подтверждением достоверности финансовой отчетности компании и фокусируется на операциях  и событиях, могущих оказать материальное воздействие на финансовую отчетность компании. Внутренний аудит направлен, прежде всего, на оценку существующих систем контроля и управления рисками  компании и фокусируется на операциях  и событиях, препятствующих эффективному достижению компанией поставленных целей.

Во-вторых, внешний аудит  в рамках оказания аудиторских услуг  не делает оценку эффективности деятельности (операционной эффективности), что обычно является одной из задач аудита внутреннего.

В-третьих, внешний аудит  служит, в первую очередь, интересам  внешних заинтересованных сторон —  потенциальных инвесторов, кредиторов и др., в то время как внутренний аудит служит, прежде всего, интересам  советов директоров и исполнительного  руководства компании.

Эффективный внутренний аудит может снизить затраты компании на внешний аудит (если внешний аудитор будет иметь возможность полагаться на результаты работы внутреннего аудита, что сократит объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором), но не может отменить необходимость внешнего аудита для компании.

 

Организация службы внутреннего  аудита

 

Сама функция внутреннего аудита может быть реализована несколькими способами. Причем чтобы пользоваться преимуществами, которые дает компании эффективный внутренний аудит, не обязательно создавать отдельную службу. Им с успехом может заниматься внешний консультант или специализированная компания (кроме случаев, когда служба внутреннего аудита в компании обязательна по законодательству) — это так называемый аутсорсинг (или ко-сорсинг) функции [2].

Под аутсорсингом понимается полная передача функций внутреннего  контроля в рамках хозяйствующего субъекта специализированной компании или внешнему консультанту. Ко-сорсинг заключается  в том, чтобы создать на предприятии  службу внутреннего аудита, но в некоторых случаях привлекать экспертов специализированной компании или внешнего консультанта.

И у аутсорсинга, и у  ко-сорсинга есть свои преимущества и  недостатки.

Потенциальные преимущества использования аутсорсинга и  ко-сорсинга заключаются в следующем:

• возможность использовать услуги экспертов в различных областях, гибкость в вопросах их привлечения;
• доступ к передовым технологиям и методикам проведения проверок и оказания консультационных услуг.

Основным недостатком  аутсорсинга и ко-сорсинга является то, что стороннему по отношению  к хозяйствующему субъекту человеку очень трудно почувствовать его изнутри. Специалисты хозяйствующего субъекта всегда будут относиться к нему как к чужаку [3].

К аутсорсингу и ко-сорсингу прибегают различные организации. Это могут быть как небольшие фирмы, у которых нет достаточных финансовых ресурсов для создания собственной службы внутреннего аудита, так и крупные компании. Последним такие услуги, как правило, нужны для аудита какой-либо специфической области (например, такой как информационные технологии или капитальное строительство).

При организации службы внутреннего  аудита прежде всего необходимо определить ее подчиненность, которая определяется собственником предприятия. Как показывает практика, деятельность СВА наиболее эффективна, если она подчиняется функционально Комитету по аудиту Совета директоров или другому органу, представляющему интересы собственника при их наличии.  В этом случае достигается высокий уровень независимости внутренних аудиторов от исполнительного руководства, что позволяет максимально использовать потенциал СВА. Если данный вариант по каким-либо причинам не может быть реализован, то следует, чтобы подразделение внутреннего аудита подчинялось высшему должностному лицу компании (президенту, генеральному директору).

Немаловажным является и  то, какие задачи решает в компании внутренний аудит. Если его основная задача состоит в осуществлении  контрольно-ревизионной деятельности, то логичным представляется подчинение высшему исполнительному руководству  компании, поскольку в данном случае служба внутреннего аудита есть инструмент контроля над деятельностью менеджмента  со стороны высшего исполнительного  руководства.

В случае если внутренний аудит  рассматривается как компонент  системы корпоративного управления, позволяющий совету директоров (комитету по аудиту) эффективно выполнять свои обязанности, оправданным видится подчинение службы внутреннего аудита именно совету директоров (комитету по аудиту).

Говоря о структуре  и численности службы внутреннего  аудита, следует заметить, что не существует единой («шаблонной») организации  службы. В каждом конкретном случае структура и численность СВА  определяются индивидуально, на основе различных факторов. Первый из них  — это цели и задачи, которые  ставит перед внутренним аудитом  руководство компании. Второй фактор — зрелость контрольной среды  в компании. И, наконец, географическая разветвленность компании и разбросанность ее структурных подразделений.

К сожалению, во многих случаях  структура и численность службы внутреннего аудита определяются величиной  выделенного бюджета. И часто  при этом не учитываются другие факторы.

 

Оценка эффективности  внутреннего аудита

 

Согласно Правилу (стандарту) №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» при использовании конкретной работы службы внутреннего аудита внешний аудитор оценивает и выполняет тестирование эффективности этой работы для подтверждения ее адекватности целям внешнего аудитора.

Оценка конкретной работы службы внутреннего аудита включает рассмотрение адекватности объема работы и соответствующих программ, а  также того, остается ли в силе предварительная  оценка эффективности функций службы внутреннего аудита, основываясь  на следующих вопросах:

а) выполняется ли работа лицами, имеющими соответствующее образование  и опыт работы в качестве внутренних аудиторов, надлежащим ли образом контролируется и документально оформляется  работа ассистентов внутреннего  аудитора;

б) получены ли достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие разумные выводы;

в) являются ли сделанные  выводы надлежащими в конкретных обстоятельствах и соответствуют  ли подготовленные отчеты (заключения) результатам выполненной работы;

г) соответствующим ли образом  раскрыта информация о любых исключениях  или необычных фактах, выявленных при внутреннем аудите.

Для анализа продуктивности аудита следует использовать качественные и количественные показатели. Они  должны определять динамику выполнения годового плана по внутреннему аудиту и затраты службы внутреннего аудита по проектам. Кроме того, система показателей должна позволять оценить степень удовлетворенности заказчиков (клиентов) от выполненной аудиторами работы.

 К показателям эффективности  деятельности внутреннего аудита  могут относиться, например, следующие:

• выполнение утвержденного плана аудитов;
• количество выявленных значительных рисков;
• процент принятых и выполненных менеджментом аудиторских рекомендаций;
• экономический эффект от внедрения рекомендаций;
• количество повторных аудиторских рекомендаций;
• удовлетворенность заказчиков (клиентов) аудита.

Наряду с процедурой периодической  оценки эффективности службы внутреннего  аудита должна существовать программа  повышения качества ее работы. К  проводимым в рамках этой программы  мероприятиям относятся:

1. текущий контроль (мониторинг) качества внутренних аудитов. Его проводят руководитель и менеджеры службы внутреннего аудита в ходе проведения аудитов. Мониторинг направлен на то, чтобы деятельность внутренних аудиторов соответствовала процедурам и регламентам компании и самой службе внутреннего аудита. Также он позволяет руководителю СВА удостовериться в том, что аудиторы выполняют аудиторские задания на должном профессиональном уровне;
2. внутренние оценки, проводимые не реже одного раза в год руководителем и менеджерами службы внутреннего аудита. Их цель — выявить собственными силами резервы для совершенствования деятельности каждого внутреннего аудитора и всей службы в целом;
3. внешние оценки, проводимые не реже одного раза в пять лет. Их осуществляют структуры, которые по отношению к службе внутреннего аудита являются сторонними. В этом качестве обычно выступают авторитетные внешние консультанты или аудиторы. Внешние оценки особенно ценны тем, что позволяют получить «взгляд со стороны» на качество работы внутреннего аудита.

Характер, временные рамки  и объем выполняемых аудиторских  процедур в отношении конкретной работы службы внутреннего аудита зависят  от суждения внешнего аудитора о риске  существования неправильного или  ложного заявления относительно соответствующей области аудита, от оценки внутреннего аудита и оценки конкретной работы службы внутреннего  аудита. Такие аудиторские процедуры  могут включать исследование уже  проверенных при внутреннем аудите областей, исследование других подобных областей и наблюдение за выполнением  процедур внутреннего аудита.

Внешний аудитор документирует  свои выводы относительно конкретной работы службы внутреннего аудита, которая была им оценена и в  отношении которой им были выполнены аудиторские процедуры.

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (Утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. №696). Правило (стандарт) №29. «Рассмотрение работы внутреннего аудитора».
2. «Внутренний аудит как важнейший элемент системы управления компанией». – А.М.Сонин // "Финансовый Директор ISSN 1680 - 1148" №10-2009.
3. «Внутренний контроль и аудит на российских предприятиях». – Б.Н.Соколов // Консультационный и учебно-методический центр Аудиторской Палаты России.
4. «Внутренний аудит: мифы и реальность». – Д.Ю.Филипьев // Учет и контроль. Москва. – 2007. - №1. – с. 22-25.
5. «Внутренний контроль и внутренний аудит - необходимость для компании». – А.М.Сонин, CIA, Институт внутренних аудиторов - Москва
6. Важная информация Еженедельный обзор прессы (законодательство, бухгалтерский учет и налогообложение)  за период с 05  по 12 апреля 2010 г.
7. «Внутренний аудит сегодня: и снова о рисках». – А.М.Сонин // "Акционерное общество: вопросы корпоративного управления" №1-2010.