Внутрифирменные аудиторские стандарты

Министерство  образования и науки Российской Федерации                                               Федеральное агентство по образованию                                                                            Государственное образовательное учреждение                                                                         высшего профессионального образования                                                                                  «Северо-Кавказский Государственный Технический университет» 

Реферат

по дисциплине «Основы аудита»

на тему: «Внутрифирменные аудиторские стандарты» 
 

Выполнила: студентка группы  ФК-081     Панкратова Юлия

Руководитель: Соловьева

Ирина Васильевна 
 
 
 
 
 

Ставрополь, 2010 

СОДЕРЖАНИЕ

     ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................3

1. Форма и содержание внутренних стандартов аудиторской организации...........................................................................................................6
2. Внутренний контроль качества аудита................................................11

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ..........................................................................................13

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.................................16 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     В законе об аудиторской деятельности в Российской Федерации отмечается, что аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать  для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые  не могут противоречить федеральным  правилам (стандартам) аудиторской  деятельности и требования которых  не могут быть ниже требований федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных  и иных нормативных правовых актов  Российской Федерации и федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением  планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые  осуществляются в соответствии с  федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     Внутренние  стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в  данной аудиторской фирме. Внутрифирменные  стандарты не должны противоречить  национальным стандартам (если аудит  проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным  стандартам).

     В крупных аудиторских фирмах имеются  специальные департаменты по методологии  бухгалтерского учета и аудита, задача которых - разработка внутрифирменных  методов предварительной экспертизы состояния дел клиента и заключения договоров, проведения аудиторской  проверки в целом и отдельных  счетов и операций клиента, подготовки аудиторского заключения и его оформления.

     Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской  фирме, их содержание - закрытая информация. Внутрифирменные стандарты - это  набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения. Внутрифирменные стандарты, как правило, являются детализацией национальных и международных стандартов аудита, они «доводят» требования общепринятых стандартов до уровня конкретных методик и конкретных указаний конкретным исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.

     Внутрифирменные стандарты содержат методики и требования проведения аудита на всех его этапах и могут включать в себя следующие разделы.

     Определение целей соглашения. Каждая аудиторская  проверка должна быть тщательно спланирована - это обеспечивает уверенность в  том, что она проведена квалифицированно и профессионально, клиенту предоставлена  высококачественная услуга, использование  аудиторов было оптимальным и получена коммерческая выгода.

     Обзор бизнеса. Проверка начинается со знакомства с клиентом и получения знаний о нем. В фирме постоянно отслеживаются  изменения в законодательстве и  профессиональных стандартах, а также  изменения в бизнесе, которые  имеют отношение к клиентам и аудиторской проверке.

     Оценка  возможного риска. Используя знание клиента и структурированный  подход к выявлению риска, определяется риск мошенничества и обычных  ошибок и оценивается их значимость.

     Оценка  системы внутреннего контроля для  разработки стратегии аудита. На предварительной  стадии проверки оценивается система  внутреннего контроля - сначала система  контроля за хозяйственной деятельностью, используемая руководством, а затем  система бухгалтерского учета и  контроля. На этой стадии оценивается  лишь информация, необходимая для разработки стратегии проверки.

     Определение стратегии аудиторской проверки. Обобщаются частные оценки главных  рисков и определяются необходимые  аудиторские процедуры.

     Оценка  эффективности системы контроля. Дается расширенная оценка системы  внутреннего контроля для разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля в конце аудиторской  проверки. Клиент ставится в известность о ходе проверки.

     План  независимых обследований. В плане  определяются сущность, применение и  продолжительность наиболее эффективных  в каждом случае независимых обследований.

     Независимые обследования. Независимые обследования проводятся в соответствии с планом. В зависимости от оценки их результатов  в план вносятся соответствующие коррективы.

     Завершение  аудиторской проверки. Составляется обзор финансовой отчетности и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом.

     Представление заключения. Заключение составляется в соответствии с выводами аудиторской  проверки. Кроме мнения о финансовой отчетности клиенту представляется отчет о результатах проверки. При этом преследуется цель дать обобщающую оценку соответствия системы внутреннего  контроля предъявляемым требованиям  и рекомендации по повышению эффективности  системы учета.

     1. Форма и содержание внутренних стандартов аудиторской организации

     1. Внутренние стандарты аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

1. стандарты, содержащие общие положения по аудиту;
2. стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;
3. стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;
4. специализированные стандарты;
5. стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;
6. стандарты по образованию и подготовке кадров.

     2. Внутренние стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

     3. В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, могут быть включены:

1. стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;
2. стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности;
3. стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации;
4. стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов.

     4. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     5. В перечень внутренних стандартов  аудиторских организаций, устанавливающих  порядок проведения аудита, могут  быть включены:

1. стандарты, регламентирующие ответственность аудитора;
2. стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита;
3. стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля;
4. стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств;
5. стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц.

     6. В дополнение к перечисленным  внутренним стандартам аудиторских  организаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения,  перечень процедур, рабочие таблицы  и вопросники, макеты и другие  документы вспомогательно-технического  характера, раскрывающие подходы  аудиторской организации к проведению  аудита.

     7. Внутренние стандарты, устанавливающие  порядок формирования выводов  и заключений аудиторов, содержат  внутренние требования аудиторской  организации к содержанию и  формированию выводов и составлению  заключений по результатам проведенного  аудита.

     8. В перечень данных стандартов  могут входить: 

1. стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений;
2. стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;
3. стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.

     9. Специализированные внутренние  стандарты включают стандарты  в области методологии проведения  аудиторских проверок по различным  направлениям деятельности экономических  субъектов, а также по различным целям проведения аудита. В перечень данных стандартов могут быть включены:

1. стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений;
2. стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;
3. стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
4. стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов.

     10. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг. В перечень данных стандартов могут быть включены:

1. стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям;
2. стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации.

     11. Внутренние стандарты по образованию и подготовке кадров устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации.

     12. Внутренний стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую структуру:

1. регламентирующие параметры - ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;
2. общие положения - необходимость внутреннего стандарта, определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации;
3. цель и задачи стандарта - назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;
4. взаимосвязь с другими стандартами - ссылки на соответствующие положения других стандартов;
5. определение основных принципов и методик - описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;
6. оформление - перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта;
7. перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости).

     13. Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из:

1. номера - порядкового или серийного кода данного стандарта;
2. даты ввода в действие;
3. названия - краткого и четкого изложения того, что регламентирует стандарт;
4. даты и указания лица, утвердившего стандарт;
5. преемственности - ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;
6. сферы применения - перечня объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

     14. В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

     15. Приложения к внутренним стандартам могут содержать следующие разделы:

1. порядок применения внутреннего стандарта;
2. описание технологии выполнения каждого этапа аудиторской проверки;
3. перечень вопросников и аудиторских процедур;
4. таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примерами, иллюстрирующими методики и порядок проведения аудиторских процедур;
5. систематизированный перечень нормативных документов, используемых при аудите.

     2. Внутренний контроль качества аудита

     Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих  аудиту услуг в соответствии с  федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских  объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными  документами.

     Принципы  внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и  конкретные процедуры, применяемые  аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), зависят от таких факторов, как объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная  структура аудируемого лица, а  также от факторов, связанных с  соотношением затрат и выгод, в связи  с чем методы и процедуры, применяемые  аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться. Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего  контроля качества аудита представлены в приложении к настоящему правилу (стандарту) аудиторской деятельности. Они являются обязательными к  исполнению всеми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами).

     Общие требования к системе внутреннего  контроля качества аудита, которые  устанавливаются аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должны предусматривать  следующее:

     1. Работники аудиторской организации  (индивидуального аудитора) должны  придерживаться принципов независимости,  честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального  поведения.

     2. Персонал аудиторской организации  (индивидуального аудитора) должен  состоять из работников, знающих  требования законодательства Российской  Федерации, а при необходимости  и других государств, и придерживающихся  их, а также обладающих профессиональной  компетентностью, необходимой для  выполнения ими своих обязанностей  с должной тщательностью. Необходимо  в соответствии с требованиями  Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» обеспечить наличие  в штате аудиторской организации  определенного минимального количества  работников, имеющих квалификационные  аттестаты аудитора.

     3. Аудиторская работа должна поручаться  работникам, имеющим уровень профессиональной  подготовки и опыт, необходимые  в данных условиях, а также  отвечающим критерию независимости. 

     4. Необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества.

     5. В случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями.

     6. Необходимо постоянно проводить  работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами.  При решении вопроса о заключении  договора или продолжении сотрудничества  надо исходить из соображений  независимости аудиторской организации  (индивидуального аудитора), ее способности  предоставлять услуги надлежащим  образом и честности руководства  аудируемого лица.

     7. Необходимо проводить регулярное  наблюдение за адекватностью  и эффективностью принципов и  конкретных процедур внутреннего  контроля качества аудита.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Внутрифирменные аудиторские стандарты формируют  документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению  и оформлению аудита, принятые и  утвержденные аудиторской организацией для обеспечения эффективности  практической работы и ее адекватности требованиям национальным и международным  правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

     Методология любой науки определяется как  система принципов и способов организации и построения теоретической  и практической деятельности.

     Методология разработки внутрифирменных стандартов является научной основой проведения аудиторских проверок, оказания сопутствующих аудиту услуг.

     Методология разработки внутрифирменных стандартов аудиторских организаций отражает единство логики разработки внутрифирменных  стандартов, методологических принципов  и подходов к их разработке, а  также системы методов, способов и приемов проведения аудита.

     Методология разработки внутрифирменных стандартов позволяет получить ответ на следующие  пять принципиально важных вопроса:

1. каковы цели развития аудиторской организации.
2. какой должна быть последовательность процесса выполнения аудиторского задания.
3. какими должны быть внутрифирменные стандарты по форме и содержанию, каким требованиям они должны удовлетворять.
4. какие методологические подходы, к решению каких проблем в аудите следует применять.
5. какими методами, способами и приемами можно обеспечить оптимизацию выполнения аудиторского задания.

     Решение любых экономических проблем, в  том числе аудиторских, имеет  определенную логику. Логика разработки внутрифирменных стандартов предполагает упорядоченную последовательность, взаимную согласованность и обоснованность процедур, связанных с решением любой проблемы аудита, а также определение исходного пункта для решения, которому должен подчиняться весь процесс разработки стандартов.

     Содержание  логики разработки внутрифирменных  стандартов раскрывают ее структурные  элементы:

1. определение и формулирование цели и задач разработки внутрифирменных стандартов. Это исходный пункт логики разработки внутрифирменных стандартов, его главная идея;
2. формулировка принципов, критериев и требований к разработке внутрифирменных стандартов;
3. определение состава внутрифирменных стандартов и их классификации;
4. определение формы и структуры внутрифирменных стандартов;
5. определение конкретных методов и приемов проведения аудита, составляющих основу содержания внутрифирменных стандартов;
6. соответствующее оформление внутрифирменных стандартов с таблицами, тестами, расчетами, графическими материалами.

     Соблюдение  определенных методологических подходов к формированию и разработке внутрифирменных  стандартов гарантирует выполнение ими ведущей роли в обеспечении  высокого качества аудиторских услуг.

     Требования  к внутрифирменным стандартам должны регулировать осуществление аудиторской  деятельности в соответствии с основными  принципами и общепризнанными нормами этики аудита: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Внутрифирменные стандарты разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности, поэтому должны удовлетворять специфическим принципам:

1. целесообразности, т.е. иметь практическую пользу;
2. преемственности и непротиворечивости, т.е. каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые стандарты, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;
3. логической стройности, т.е. обеспечивать четкость формулировок целостность и ясность изложения;
4. полноты и детализации, т.е. полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;
5. единство терминологической базы, т.е. содержать единую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Вузовский учебник, 2006.
2. Краев А.В., Краева О.А., Богомолов A.M. Аудит. Внутрифирменные стандарты. – М.: ПРИОР, 2002.
3. Сотникова Л. В. Методология оценки системы внутреннего контроля в процессе внешнего аудита. – М.: ВЗФЭИ, 2003.
4. Макарова Л. Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторской организации. – Н. Новгород: Изд-во НГУ им. Н.И. Лобачевского, 2000.
5. Правила (стандарты) аудиторской деятельности с комментарием Е.М. Гутцайта. – М.: Современная экономика и право, 2000.
6. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.