Водный налог. 15

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Оглавление

   С

     Введение                                                                                                     3

    1.Экономическое значение и сущность водного налога                             5

   1.1. Сущность и назначение водного налога в РФ                                     5

    1.2. Сущность и назначение водного налога в Румынии                          8

    2. Порядок исчисления и льготные ставки водного налога                      12

    2.1. Порядок исчисления водного налога                                                   12

    2.2. Льготные ставки водного налога                                                          14

    3. Поступление водного налога в бюджет и структура декларации        17

    3.1. Поступление водного налога  в бюджет                                               17

    3.2. Структура декларации по водному  налогу                                          18

    Заключение                                                                                                   21

    Библиографический список                                                                         23

    Приложения                                                                                                   24 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

Введение 

     Водный  кодекс РФ устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в которую включает водный налог и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов.

     Водный  налог относится к системе ресурсных платежей рентного характера. Этот платеж существовал еще в советское время, преследуя цель стимулировать потребителей к экономному пользованию водными ресурсами. Однако данный платеж носил символический характер. Суммы era были незначительны, поэтому для бюджета он не мог рассматриваться как полновесный доходный источник. Не отражается этот платеж и на финансовом состоянии хозяйствующих субъектов.

     В 1997 г. законодатели России предпринимали  попытки принести методику взимания этого налога в соответствие с Водным кодексом РФ, где были обозначены его правовые нормы формирования и внесения в казну государства. Тогда же в проект НК РФ был внесен специальный раздел, где плата за воду определена как водный налог. Принятие НК РФ неоднократно переносилось, а самостоятельный законопроект о водном налоге до сих пор находится на стадии согласований. Этот вопрос решается с принятием части второй НК РФ.

     Налог введен в 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.05.98 "О плате за пользование водными объектами" и призван, наряду с чисто фискальными целями, пополнить доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации, решить две важнейшие задачи. Во-первых, этот налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Во-вторых, данный налог имеет строго целевое назначение не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов.

     С 1 января 2005 года вступила в силу новая  глава НК РФ - глава 25.2 "Водный налог". Этот налог заменил существующую плату за пользование водными  объектами. Новая глава НК РФ увеличивает ставки и отменяет региональные льготы. Глава 25.2 "Водный налог" НК РФ содержит Федеральный закон от 28.07.04 № 83-ФЗ. Поскольку водный налог заменил собой плату за пользование водными объектами, то законодатель внес необходимые изменения и в перечень налогов и сборов, установленный Законом РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ст. 3 закона № 83-ФЗ). Этот закон с 1 января 2005 года утратил силу (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 29.07.04 № 95-ФЗ). Однако в перечне, который будет содержать часть первая НК РФ, тоже будет водный налог.

   Целью работы является изучение водного налога и методов его взимания. Данная тема актуальна, так как данный налог  позволяет рационально использовать водные пространства и водные ресурсы, которые являются одним из важнейших ресурсов человечества. Задачами работы является:

    -  рассмотреть экономическое значение  и сущность водного налога 

        - порядок исчисления и уплаты водного налога

     - составления и подачи отчетности по водному налогу.

     Предметом данной работы является водный налог. Объектом является налоговая система  Российской Федерации, субъектами - организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ И СУЩНОСТЬ ВОДНОГО НАЛОГА

 

1.1. Сущность и назначение водного налога в РФ

 

     Назначение  и сущность водного налога можно  охарактеризовать таким образом: он обеспечивает реализацию принципа платности  за пользование водными ресурсами через создание эффективного экономического механизма стимулирования рационального использования, восстановления и охраны водных объектов. Такой подход не потребует комментария  в связи с тем, что вода, особенно пресная, является ограниченным и уязвимым природным ресурсом.

     По  оценке Госстроя России, только 20% продаваемой  питьевой воды в стране соответствует  санитарным нормативам.

     Несмотря  на то, что и плата за пользование водными объектами, и водный налог являются фискальными платежами, порядок их взимания различен.

     Взимается в форме федерального налога. Водный кодекс РФ устанавливает систему  платежей за пользование водными  объектами, в которую включены водный налог и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов. Водный налог является платой за право пользования водными объектами, но не платой за водные ресурсы. Платежи за пользование природными ресурсами зачисляются в бюджеты разных уровней по нормативам, установленным законодательством РФ:

     – в федеральный бюджет – 40%;

     – в бюджеты субъектов РФ, на территории которых осуществляется использование водных объектов, 60%.

     Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, вносится за изъятие  воды из водных объектов в пределах установленного лимита, за сверхлимитное изъятие воды, за использование водных объектов без изъятия воды в соответствии с условиями лицензии на водопользование, а так же за сброс сточных вод нормативного качества в водные объекты в пределах установленных лимитов (как форма возмещения затрат специализированных водохозяйственных организаций на осуществление этой деятельности). В настоящее время в РФ взимаются платежи за пользование недрами по подземным водам, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы по подземным водам, плата за забор воды промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и плата за сброс загрязняющих веществ, размещение отходов в водных объектах. Правовую основу начисления и уплаты платежей за пользование водными ресурсами составляют нормативные правовые акты, а также ведомственные методические указания и разъяснения.

     Элементы  водного налога.

     Налогоплательщики

     Налогоплательщиками водного налога (далее в настоящей  главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Объекты налогообложения

     1. Объектами налогообложения водным  налогом (далее в настоящей  главе - налог), если иное не  предусмотрено пунктом 2 настоящей  статьи, признаются следующие виды пользования водными объектами (далее в настоящей главе - виды водопользования):

1) забор  воды из водных объектов;

2) использование  акватории водных объектов, за  исключением лесосплава в плотах  и кошелях;

3) использование  водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование  водных объектов для целей  сплава древесины в плотах  и кошелях.

     Налоговая база

     1. По каждому виду водопользования,  признаваемому объектом налогообложения  в соответствии со статьей  333.9 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

     В случае, если в отношении водного  объекта установлены различные  налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно  к каждой налоговой ставке.

       При использовании водных объектов  для целей сплава древесины  в плотах и кошелях налоговая  база определяется как произведение  объема древесины, сплавляемой  в плотах и кошелях за налоговый  период, выраженного в тысячах  кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

     Налоговые ставки

     1. Налоговые ставки устанавливаются  по бассейнам рек, озер, морей  и экономическим районам в  следующих размерах:

1) при  заборе воды из:

поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования (см.Приложение 1);

территориального  моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных  квартальных (годовых) лимитов водопользования ( см. Приложение 2);

2) при  использовании акватории:

поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях ( см. Приложение 3);

     3. Ставка водного налога при  заборе воды из водных объектов  для водоснабжения населения  устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

     Налоговый периодом признается квартал.

     Порядок исчисления налога

     Налогоплательщик  исчисляет сумму налога самостоятельно.

     Порядок и сроки уплаты налога

     1. Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 333.13 настоящего Кодекса, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

     2. Налог подлежит уплате в срок  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом. 

     1.2. Сущность и назначения водного налога в Румынии 

     Румыния вступила в ЕС в 2007 г. С населением около 21,6 миллиона человек, она стала  седьмым по величине членом Европейского Союза. Как и для всех новых  членов, для Румынии присоединение  к ЕС означает необходимость выполнения требований, предъявляемых ЕС к вновь вступившим странам, и интеграции законов и директив ЕС в национальное законодательство. Трансформация инфраструктуры (включая инфраструктуру ВКХ) потребует от страны серьезных инвестиций, поскольку Румыния должна будет обеспечить выполнение норм экологического законодательства ЕС.

     Румыния имеет самые разнообразные источники  пресной воды – реки, озера и  искусственные водоемы, подземные  воды. Крупнейшим источником являются реки, особенно Дунай; озера, несмотря на их большое количество, в водном хозяйстве страны играют небольшую роль. Однако если в среднем по Европе объем водных ресурсов, пригодных к использованию, находится на уровне 4000 м3 на человека в год, в Румынии он составляет 2660 м3, что связано со значительным загрязнением водных ресурсов. Если же рассматривать только поверхностные источники, то этот объем сократится до 1770 м3 на человека в год, что указывает на сравнительно низкий уровень обеспеченности страны водными ресурсами; в ЕС-27 по этому показателю Румыния занимает девятое место (Министерство окружающей среды и устойчивого развития, 2006 г.).

     Последние данные указывают на довольно низкий уровень подключения к системам водоснабжения и водоотведения: к обеим сетям подключено около 52% населения Румынии. Поразительно, что 70% сточных вод либо вовсе не очищается, либо не очищается надлежащим образом (Frone, 2008).

     Впервые вопросы защиты водных ресурсов появились  в общенациональном законодательстве Румынии в 1891 г.; в 1927 г. был принят Закон о водном режиме. После 1950 г. законодательство Румынии претерпело значительные изменения, и в этот период появились следующие правовые акты: Постановление №143 1953 года о рациональном водопользовании, развитии водного хозяйства и защите водных ресурсов; Закон о воде (№8/1974), выделенный из Закона №9/1973 об охране окружающей среды; Закон №1/1976, который утверждал национальную программу развития речных бассейнов Румынии в соответствии с принципами, механизмами и планами развития, разработанными Государственным водным советом. Впоследствии на основе Закона №8/1974 был подготовлен Закон №5/1989, посвященный рациональному водопользованию, защите водных ресурсов и контролю качества воды (UNEP, 1999).

В настоящее  время правовая база, инкорпорирующая  все законодательные и нормативные требования в сфере ВКХ, водопользования и качества воды, представлена следующими документами:

- Закон о воде №107/1996

- Закон об охране окружающей среды №137/1995

- Природоохранная стратегия

- Стратегический план действий

- Национальный план действий по окружающей среде

     При этом Закон о воде №107/1996 и Закон  об охране окружающей среды №137/1995 вместе образуют правовую основу водопользования. Закон о воде №107/1996 является основополагающим правовым актом, регулирующим в Румынии  вопросы водопользования, так как он распространяется на все водные объекты и объявляет их частью общественного достояния, вследствие чего мероприятия по защите, периодической оценке и устойчивому развитию водных ресурсов имеют общенациональное значение. Кроме того, Закон о воде вводит концепцию бассейнового управления водными ресурсами (включая поверхностные и подземные источники); на практике он регулирует распределение ответственности за водные ресурсы и устанавливает общественную собственность на основные водные активы.

     Ответственность за питьевое водоснабжение, водоотведение  и очистку сточных вод возложена  на местные органы власти и включает организацию выполнения этих функций, в то время как водопользователи обязаны самостоятельно разрабатывать  и выполнять планы по предотвращению и контролю аварийных загрязнений, которые могут иметь место в результате их деятельности. Вкратце существующая система может быть описана следующим образом (Water Time, 2005).

     Правовой  основой системы управления водными  ресурсами в Румынии являются Закон об охране окружающей среды и Закон о воде. Эта система включает следующие организации:

a) Министерство  окружающей среды и устойчивого  развития.

б) Национальную администрацию по водным ресурсам "Apele Romane", ее отделения на местах и  бассейновые управления.

в) Природоохранные  инспекции на местах.

     Природоохранная инспекция в Румынии отвечает за общий мониторинг состояния окружающей среды и выдачу природоохранных  разрешений. Для решения вопросов, связанных с управлением отходами и очисткой стоков на региональном уровне и на уровне речных бассейнов,    Природоохранная инспекция разделена на 42 местные инспекции, включая отдельную инспекцию для города Бухарест; из них восемь (в городах Бухарест, Константа, Джурджу, Бая-Маре, Дробета-Турну-Северин, Тыргу-Муреш, Пьятра-Нямц и Тимишоара) имеют статус региональных инспекций. Такая структура способствует более тесному взаимодействию между инспекциями на местах и обеспечивает высокое качество лабораторных исследований. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Порядок исчисления и льготные ставки водного налога

 

2.1 Порядок исчисления  водного налога 

    Согласно  ст.333.13 НК РФ налогоплательщик исчисляет  сумму налога самостоятельно. Сумма  водного налога по итогам каждого  налогового периода исчисляется  как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

     Поэтому целесообразно рассмотреть налоговую  базу и налоговые ставки водного  налога.

     Четыре  типа объектов налогообложения определяют четыре типа налоговой базы: объем  воды, площадь акватории, количество произведенной электроэнергии и производная величина от количества сплавляемой древесины и расстояния сплава.

     Так, при заборе воды налоговая база представляет собой объем забранной из водного  объекта воды, который определяется на основании показаний водоизмерительных  приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды по состоянию на 1-е число каждого месяца.

   При невозможности определения объема забранной воды исходя из показаний  водоизмерительных приборов и времени  работы и производительности технических  средств данный показатель устанавливается по нормам водопотребления.

     Налоговая база, определяемая как объем забранной  воды, не уменьшается на потери воды при заборе и транспортировке  и, как уже отмечалось выше, на объем  воды, переданной своим абонентам.

     Налоговой базой при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики является количество произведенной электроэнергии.

     При использовании водных объектов для  целей лесосплава в плотах и кошелях  гл.25.2 НК РФ предписывает определять налоговую базу как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, и одной сотой расстояния сплава, выраженного в километрах.

     Предыдущий  опыт исчисления платежей за пользование  водными объектами показал, что  в основном были трудности с определением платы при лесосплаве, так как было неправильно складывать разные расстояния лесосплава, а затем умножать эту сумму на ставку и на общий объем сплавляемой древесины. В этом случае получается значительно завышенная сумма платы по сравнению с правильно исчисляемой.

     Аналогичная ситуация будет иметь место и  при применении гл.25.2 НК РФ в случае такого же подхода к исчислению суммы  налога.

     Покажем это на примере.

Пример. На реке Северная Двина лесосплав осуществлялся четыре раза на разные расстояния при неизменном объеме 2 тыс. куб. м сплавляемой древесины на расстояние 100, 150, 200 и 250 км.

  При ставке платы в 1650 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава правильный расчет платы  производится следующим образом:

2 тыс.  куб. м х 1650 руб. х 1 (то есть на расстояние 100 км) = 3300 руб.;

2 тыс.  куб. м х 1650 руб. х 1,5 (то  есть на расстояние 150 км) = 4950 руб.;

2 тыс.  куб. м х 1650 руб. х 2 (то  есть на расстояние 200 км) = 6600 руб.;

2 тыс.  куб. м х 1650 руб. х 2,5 (то  есть на расстояние 250 км) = 8230 руб.

Итого: 23 100руб.

     Если  же сложить общий объем сплавляемой  древесины (8 тыс. куб. м), а затем умножить его на налоговую ставку с учетом общего расстояния сплава (700 км), то получим  совершенно иную и гораздо большую  сумму:

     8 тыс. куб. м х 1650 руб. х 7 (то есть на расстояние 700 км) = 92 400 руб.

    Таким образом, разница между правильно (23 100 руб.) и неправильно (92 400 руб.) исчисленными суммами составила 69 300 руб.

     В принципе, учитывая, что объем сплава в данном случае был неизменным (2 тыс. куб. м), при расчете водного налога в данном случае можно было бы сложить только расстояние сплава. В этом случае сумма водного налога была той же:

     2 тыс. куб. м х 1650 руб. х  7 (то есть на расстояние 700 км) = 23 100 руб.

     Но  уже при различных объемах  сплавляемой древесины следует рассчитывать сумму водного налога отдельно по каждому случаю лесосплава, иначе сумма этого налога получится тоже завышенной.

     Использование акватории водных объектов в иных целях предполагает определение налоговой базы как площади предоставленного водного пространства, которая устанавливается по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных - по материалам соответствующей технической и проектной документации. 

2.2 Льготные ставки  водного налога 
 

     Во-первых, вновь появилась льготная ставка при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения, правда, с увеличением по сравнению со ставкой платы за пользование  водными объектами, действовавшей до 1 января 2003 г., с 60 до 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды.

     Условия, связанные с забором воды для  водоснабжения населения, должны отражаться в лицензии, выдаваемой в установленном  порядке МПР России. Если водоснабжение  населения осуществляется не непосредственно налогоплательщиком (забранная вода передается другим организациям) и в лицензии не указано соответствующее целевое использование воды, то налоговые ставки за пользование водными объектами, связанное с забором воды для населения, данным налогоплательщиком не применяются.

     К забору воды для водоснабжения населения  относится забор воды только для  водоснабжения жилого фонда городского, сельского, поселкового (государственного, муниципального, индивидуального, кооперативного, общественного, находящегося на балансе предприятий и организаций).

     Во-вторых, на четыре налоговых периода 2005 г. распространяется льгота, установленная ст.2 Федерального закона от 28.07.2004 N 83-ФЗ, которым вводится в действие гл.25.2 НК РФ: налогоплательщики, осуществляющие эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, исчисляют водный налог по соответствующим ставкам с коэффициентом 0,85 при заборе воды для технологических нужд по объемам забора воды в пределах установленных лимитов.

     Поскольку водные ресурсы являются исчерпаемыми, государство проводит нормирование водопотребления и предусматривает ответственность за нерациональное и сверхлимитное использование ресурсов водных объектов. В части водного налога это находит отражение в привлечении налогоплательщиков к уплате налога за сверхлимитный забор воды по ставкам, увеличенным в пять раз.

     Пример. Предположим, предприятие теплоэнергетики в отчетном периоде забрало 12 тыс. куб. м воды для технологических нужд, 8 тыс. куб. м для нетехнологических нужд и сбросило сточных вод 7 тыс. куб. м. Допустим, что размеры ставок платы для данного предприятия в регионе:

- по забору воды для технологических нужд-15 руб. за 1 тыс. куб. м;

- по забору воды для нетехнологических нужд - 30 руб. за 1 тыс. куб. м;

- за сброс сточных вод - 3,9 руб. за 1 тыс. куб. м. Определим сумму платы за пользование водными объектами: 12 тыс. х 15 + 8 тыс. х 30 + 7 тыс. * 3,9 = 180 + 240 + 27,3 = 447,3 руб.

     Лимиты  водопотребления утверждаются МПР России в целом на год или на месяц и указываются в лицензии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Поступление водного налога в  бюджет и структура декларации

3.1 Поступления водного  налога в бюджет 

     Ежегодно  составляются прогнозные данные относительно доходной части федерального бюджета в рамках Федерального Закона «О федеральном бюджете» на каждый год.

     Согласно  Заключению Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2006 год» в расчете поступлений водного налога не учтены дополнительные доходы федерального бюджета в связи с прекращением действия льготы по налогу. Поступления в федеральный бюджет водного налога в 2006 году планировалось в размере 13,8 млрд. рублей, что на 2,5 млрд. рублей, или на 22,6 %, больше законодательно утвержденного показателя на 2005 год. По сравнению с ожидаемым поступлением в 2005 году прогнозировался рост указанного налога на 2,1 млрд. рублей, или на 17,9 %. Анализ приложения № 2 к Пояснительной записке к проекту федерального закона «О федеральном бюджете на 2006 год» свидетельствует, что в расчетах не учтены дополнительные доходы федерального бюджета от прекращения действия налоговой льготы в виде понижающего коэффициента к ставке налога для налогоплательщиков, осуществляющих эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, в связи с чем доходы федерального бюджета от уплаты водного налога могут быть увеличены.